會計核算財務制度
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會計核算財務制度范文第1篇
會計制度在經濟發(fā)展的情況下不斷地更新和完善，也是為了更好滿足經濟發(fā)展下企業(yè)的需求。新的財務會計制度對于醫(yī)院的會計核算提出了不同的需求，產生了不同的影響。醫(yī)院的會計核算必須針對新的財務制度的要求，做出相應的改變，使得醫(yī)院會計核算朝科學化、規(guī)范化的方向進行改革，從而不斷提升醫(yī)院會計核算的質量。
一、醫(yī)院會計核算中存在的問題分析
醫(yī)院的會計核算涉及的內容比較廣泛，進行會計核算的過程中需要考慮的因素也很多。因而醫(yī)院會計核算是一個問題多發(fā)的環(huán)節(jié)。以下就主要分析會計核算中常見的問題。
(一)醫(yī)院會計收支方面
醫(yī)院每天服務的病患不計其數，每天的收入額也是比較大的。會計收支這方面能否進行準確的核算，直接關系到醫(yī)院的切身利益。在電子信息技術日漸普及的今天，采用傳統(tǒng)的會計制度，已經不能完全滿足會計收支計算的需要。一般來說，藥品都是采用售價核算的方式，管理中的支出費用以及采購費用包含在藥品的支出科目中核算，在核算的過程中，財務人員很容易出現不規(guī)范的操作，進而影響了收支的核算結果。
(二)醫(yī)院固定資產方面
醫(yī)院作為一個公共的服務性企業(yè)，醫(yī)院包含的固定資產種類較多，對固定資產的核算也需要采取適當的核算方法。醫(yī)院按照固定的資產賬面價值的比率進行提取購買基金時，應該是借記醫(yī)療支出和藥品支出、貸記專用基金科目。固定資產的核算，都需要按照實際需求設定合適的會計科目，但是醫(yī)院不同于一般的企業(yè)，沒有設定專門的核算固定資產的科目，如此一來，醫(yī)院在進行會計核算的過程中，固定資產的項目一直都是原來的值，這樣不利于明確資產的增減值，在后期的固定資產的核算中不方便計算。
(三)醫(yī)院成本核算方面
會計制度核算中，需要考慮的六大因素：資產、負債、所有者權益、收入、成本、利潤。每一項內容都是會計核算中不可忽視的關鍵。醫(yī)院的成本核算包括醫(yī)院使用的各項儀器設備、藥品費用、職工的工資等等多項不同的內容，可能還涉及到一些比較不是很清楚的項目，以致在進行成本核算的過程中考慮的不全面，因而核算的不準確。醫(yī)院的會計核算沒有設置專門的核算成本會計科目，在成本的分攤方式上面也處理的不夠完善。
二、新財務會計制度對醫(yī)院會計核算產生的影響分析
(一)促進醫(yī)院會計核算體系的不斷完善
1、會計核算科目的完善
會計科目是會計核算中必不可少的關鍵因素之一。確定會計核算中需要使用 的會計科目，有利于保障后續(xù)的會計核算工作正常有序的開展。會計核算體系是由多種不同的會計核算方法組成的一個有機的統(tǒng)一整體。新財務制度的出現，滿足了醫(yī)院會計核算的基本要求。對于傳統(tǒng)會計制度不能解決的問題，新的會計制度可以更好地適應醫(yī)院的發(fā)展需求，從而不斷提升醫(yī)院的會計核算水平。新財務制度首先在會計科目方面進行了完善，增添了長期債權投資和長期股權投資、公益性會計核算這三個科目，對于醫(yī)院在公益方面做出的相關事情的核算，需要進行明確的統(tǒng)計。與此同時，醫(yī)院根據實際核算的需要，刪減不必要的核算科目，有利于簡化整個會計核算的程序，進一步規(guī)范醫(yī)院的會計核算流程。
2、取消了藥品的進銷差價
醫(yī)院的藥品種類多種多樣，而且很多藥品的來源地區(qū)不同，藥品的價格種類也是多種多樣。醫(yī)院在進行成本核算和收入核算的時候，都與藥品的價格緊密相關。傳統(tǒng)的會計制度對藥品進行核算的過程中，購進價格和賣出價格不一致，會計核算中需要進行差價處理。新的財務會計制度取消了藥品的進銷差價，實現了藥品的零差價，防止以藥養(yǎng)醫(yī)情況的出現。取消了藥品的總賬核算科目，增加了庫存物資核算科目。在藥品的成本管理方面，新的財務制度是按照出售的成本進行轉結的，而不是像之前按照管理費用進行分配，如此一來，成本的核算過程會更加簡便，同時核算的效率也大大提高。
3、調整了支出類會計科目
在新的財務會計制度下，醫(yī)療收入和藥品收入統(tǒng)一用醫(yī)療收入進行核算，醫(yī)療支出和藥品支出統(tǒng)一合并為醫(yī)療業(yè)務支出，會計科目的合并，有利于提高會計科目的核算水平。隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，在電子信息技術不斷普及的今天，醫(yī)院的業(yè)務發(fā)展也產生了很大的變化。為了滿足現代醫(yī)院的業(yè)務需求，在收支中設計了教學收支和科研收支這兩個項目，規(guī)范了醫(yī)院的收支管理和核算。通過對醫(yī)院的科目進行適當的增加和削減，使其更好地適應醫(yī)療會計核算的需要，簡化了會計核算的流程，從而不斷提升會計核算的水平。
(二)促進醫(yī)院成本的規(guī)范化
醫(yī)院的成本核算是醫(yī)院會計核算的重要內容。促進醫(yī)院成本的規(guī)范化，有利于提升整個會計核算的水平。新的財務制度不斷更新了成本核算對象，增添了科室成本、病種成本、診次成本、床日成本、項目成本這五個成本核算對象，更加精確了成本核算的內容。不同的成本核算內容在進行成本核算的過程中都是不容小覷的。新的財務制度規(guī)定了醫(yī)院成本核算一般以科室診次和床日為核算對象，三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應與醫(yī)療服務項目病種等為核算對象進行成本的核算。不斷促進醫(yī)院成本核算的規(guī)范化，簡化核算的流程，提高核算的效率。
(三)促進醫(yī)院加強會計信息的質量管理
1、規(guī)范醫(yī)院的收支核算
醫(yī)院的收支核算內容多種多樣，為了規(guī)范醫(yī)院的收支核算，新的財務制度需要對原有制度在核算中出現的問題進行解決。新的財務制度取消了醫(yī)院管理費用的分攤制度，管理費用從醫(yī)療成本中分離出去。與此同時，醫(yī)院在科研項目方面的支出科研列入醫(yī)院的收支管理項目中，根據進行適當的會計核算，明確反映出醫(yī)院資金和科研資金的變動情況，有利于及時了解醫(yī)院的財務收支情況，而且可以進一步規(guī)范對醫(yī)院的科研項目資金的核算，進一步完善醫(yī)院的收支核算。
2、規(guī)范政府財政新資金的核算
醫(yī)院作為一個公共的服務性機構，是國家發(fā)展中必不可缺少的機構之一，國家在醫(yī)院的發(fā)展中會不定的投入相應的資金，用于醫(yī)院的發(fā)展和建設。在新的財務制度中，政府的財政撥款的結于部分不能用于年終分配，而應結轉至下年或者是上交財政。如果是政府撥款購買的固定資產在進行固定資產的折舊和攤銷方面，不得計入醫(yī)療業(yè)務成本中，對于這種情況，需要在核算中進行單獨反應，完整的體現出政府的撥款情況，同時又保障整個醫(yī)院的會計核算的準確性。
三、結束語
隨著新財務會計制度的不斷實行，醫(yī)院的會計核算過程也在不斷更新和完善。新的財務會計制度不僅簡化了醫(yī)院的會計核算流程，規(guī)范了具體的核算程序，同時提高了醫(yī)院的會計核算質量，從而推動了醫(yī)院更好更快的向前發(fā)展。
會計核算財務制度范文第2篇
關鍵詞：財務—成本一體化會計核算 科室成本核算
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-086-02
醫(yī)院會計核算和成本核算一體化是當前醫(yī)院財務管理工作的主要發(fā)展趨勢，是合理充分地利用各種人力、物力和財力資源，在工作中降低成本消耗的關鍵。通過加強成本管理，促進醫(yī)院的增收和節(jié)支，為患者提供“安全、有效、方便、價廉”的醫(yī)療衛(wèi)生服務。為此醫(yī)院管理人員應當重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會計核算的發(fā)展趨勢，制定適合本醫(yī)院實際情況的管理計劃和措施，不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。
通過對醫(yī)院的財務數據進行整合、分析，由原來財務核算和成本核算分別核算，經過研究后，利用醫(yī)院信息化HIS系統(tǒng)數據，通過內部信息系統(tǒng)將各職能部門和業(yè)務科室的數據進行自動采集，生成相關的各業(yè)務會計憑證，這種會計憑證每個科目后面都對應有相應的成本對象，需要核算項目的就對應項目對象。就是說，當某會計憑證涉及成本屬性時，系統(tǒng)將成本轉化為成本數據，即在記賬、審核和結賬的同時自動產生成本數據，實現會計憑證與成本數據的一致性，從而使財務核算和成本核算保持一致，融為一體，實現財務核算與成本核算一體化。
一、以濱州醫(yī)學院附屬醫(yī)院為例，運用財務—成本一體化核算體系的科室成本核算的內涵及內容
醫(yī)院財務—成本一體化核算的內容主要包括會計核算、成本核算，而成本核算按核算層次分為三個層次：院級成本：包括醫(yī)療成本和藥品成本?？剖页杀荆喊ㄅR床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室、行政后勤科室等科室的成本。服務單元成本：項目成本、診次成本、床日成本、病種成本等。
醫(yī)院財務—成本一體化核算體系包括體系架構、賬戶設置、管理目標、成本項目、核算對象、核算方法、計價方式、收入分配、控制分析、報表管理等十要素。根據財務—成本一體化體系十要素，構建具有不同醫(yī)院特色的財務成本及分析考核體系：
1.醫(yī)院設立財務成本管理領導小組，全面負責對全院財務成本管理工作和核算工作的組織、領導、協(xié)調和落實。下設財務成本管理工作小組，由總會計師親自擔任工作小組組長，財務處處長任副組長，具體負責牽頭組織協(xié)調各部門工作，信息中心及主要業(yè)務科室負責人任成員，配合項目進行實施。
2.醫(yī)院成立成本管理組織，設立專職成本管理崗位，實行業(yè)務歸口負責制，建立完善成本管理制度。采用以一級成本核算體系為主、二級核算為輔的方式，進行全院及科室全成本核算。根據醫(yī)院財務成本情況，科學進行成本科目設置、成本科室劃分，確定成本核算單元級次，服務關系、劃分成本責任中心。按照醫(yī)院需求，設置收入支出項目，確定與財務科目的關系，同時進行多維度的成本分類管理。
濱州醫(yī)學院附屬醫(yī)院的核算單元劃分：將全院200多個核算單元分類編碼，體現層級性；收入歸集方式：將科室醫(yī)療收入分為直接收入和間接收入兩大類，間接收入按照一定比例在參與科室之間分配；成本歸集方式：將科室醫(yī)療成本歸集為直接成本和間接成本兩大類；權責發(fā)生制：醫(yī)療收入和費用的計算采用權責發(fā)生制進行核算。
3.建立內部價格體系，制定共同收入科室之間收入分配方案，設置共同成本分攤方法，按照價值規(guī)律實現收入成本在科室之間的科學轉移。建立四類三級順序分攤等合理的成本分攤模型，對間接成本進行科學、系統(tǒng)、有效的一元或多元分項分配方式，滿足醫(yī)院財務成本管理的需要。內部成本的轉移：對于后勤維修等內部服務成本，按照先易后難的原則，先將直接材料分配給受益科室，逐步實現服務成本的分攤。費用按照不同的屬性采用不同的分攤標準。
按照“價值轉移規(guī)律”及收入與成本支出“配比原則”，以科室為成本對象進行成本核算。即要求嚴格遵守“權責發(fā)生制”、“誰受益誰承擔成本”、“支出跟著收入走”的原則確認成本費用對象并進行成本歸集。
4.對科室收入支出進行分科分項核算、形成與財務報表體系對應的全成本報表體系，定期檢查財務成本控制情況，形成分析資料，對科室進行成本考核。
5.建立適合醫(yī)院財務成本核算的內部報表體系，形成外部、內部數據采集規(guī)范，快速、準確地實現HIS收入、工資、材料物資、固定資產、內部業(yè)務等多子系統(tǒng)之間數據共享，形成內部管理基礎數據倉庫。
二、醫(yī)院財務—成本一體化核算體系下科室成本核算系統(tǒng)的使用效果
1.成本理念全員化：財務—成本一體化項目的實施，增強了全員的成本意識，形成了全員注重增收節(jié)支的良好氛圍，為獲得較好的經濟效益和社會效益打下了良好的基礎。
2.財務—成本一體化：在業(yè)務處理中，同時進行會計核算、科室成本核算，保障了原始數據的客觀性，使財務數據和成本核算數據得到有效的統(tǒng)一，實現數據完全共享，為管理者提供真實可靠的決策數據。
3.成本核算精細化：增加了分科收入、成本項目的細度，各科室收入支出分級分層，一目了然，有效杜絕成本重復計算、分配不均的弊端。核算床日成本、門診診次成本，成本收益分析等科主任查詢系統(tǒng)，為醫(yī)院科室經營、成本控制提供詳細的管理數據。
4.效率應用最大化：快速導入門診收費、住院收費、固定資產、藥品、材料、工資、水電費、保潔費等數據，系統(tǒng)實現憑證的自動生成，直接提供會計和成本核算所需數據，從而提高工作效率，減輕繁雜勞動，保證了會計信息質量。
5.信息系統(tǒng)集成化：采用了與系統(tǒng)無關的數據利用模式。通過整合利用醫(yī)院信息系統(tǒng)中HIS等業(yè)務系統(tǒng)數據，及其他業(yè)務系統(tǒng)數據，解決不同系統(tǒng)數據間的“信息孤島”、“信息煙囪”問題。同時，解決了信息系統(tǒng)數據之間的利用和整合。通過報表與分析，將以前單純、分散式的經濟核算提升為系統(tǒng)、有序的經濟管理數據，實現了財務—成本一體化管理，逐步建立以經濟管理為核心的系統(tǒng)平臺。利用醫(yī)院已有的基礎信息化數據，如門診收入、住院收入、工資、固定資產、藥品、材料入庫、領用發(fā)出、內部服務轉賬數據等經濟業(yè)務數據，直接導入財務成本系統(tǒng)，為財務系統(tǒng)所用。以上數據所涉及的科室對象、項目對象為成本系統(tǒng)所用，形成了完整的成本效益經濟管理平臺。實現了新型的”同步處理，一舉多得，自然平衡，科學可靠”的“財務—成本一體化”管理的新模式。
三、完善醫(yī)院財務—成本一體化核算體系下科室成本核算的體會與建議
1.將醫(yī)院的會計目標管理與科室成本核算相結合。按照醫(yī)院會計目標管理的具體要求，在一些具備條件的大型醫(yī)院，實行目標成本會計的管理。就是要求成本會計制定健全的各種消耗定額、計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本作為控制成本的依據。醫(yī)院在運營過程中產生費用時，及時對差異成本進行核算，并對成本差異的原因進行分析，盡可能采取相應措施控制醫(yī)院財務成本，對成本進行預防性的管理。采用這種成本會計制度，就是由目標成本和差異成本組成醫(yī)院以及各科室的實際成本。
2.建立會計核算與成本核算機制時充分體現醫(yī)院“以人為本”的管理理念。醫(yī)院“以人為本”的管理理念，不僅僅是體現“以病人為中心”，醫(yī)院全體員工的權益也是一個至關重要的部分，只有通過全體醫(yī)護員工的共同努力，醫(yī)院整體的發(fā)展目標才能得以實現。同樣對醫(yī)院的會計核算與成本核算機制的建立，也是“以人為本”的管理理念的充分體現，人的主觀能動性非常重要。醫(yī)院通過建立一整套科學的管理制度、績效分配制度、激勵機制來調動醫(yī)護員工的工作積極性，營造尊重人、理解人、關心人的工作氛圍，給人以工作、學習和發(fā)展的平臺和機會，培育出一支優(yōu)秀的團隊，使員工自覺滿意地為醫(yī)院建設服務。醫(yī)院只有有了優(yōu)秀的團隊，會計核算與成本核算的機制才能有效地實施。對醫(yī)院內部會計人員的的管理，也要按照《會計法》、《醫(yī)院財務制度》的規(guī)定加強誠信觀念和職業(yè)道德教育和培訓，同時要加強業(yè)務技能的訓練，來不斷提高會計人員的綜合素質和服務能力，提高提供會計信息真實性的能力。
3.建立完善的財務內部控制制度。全院、全員、全方位、全過程的成本核算需要建立完善的財務內部控制制度。對于成本核算過程中的組織機構控制、目標或計劃控制、預算控制、資源消耗控制、分級管理責任制等環(huán)節(jié)嚴格實行內部控制制度，在各成本核算的層次和機構間，建立相互配合、彼此制約的關系。對于固定資產、藥品、醫(yī)用高值耗材等成本支出較大的項目，尤其要細化內部控制制度。對流程中的關鍵環(huán)節(jié)要嚴格把握。如果業(yè)務流程控制在實施過程中出現偏差，應及時糾正，使業(yè)務流程的控制更完整、更有效。
4.建立健全醫(yī)院內部財務規(guī)章制度和內部控制體系。按照新《醫(yī)院財務制度》的規(guī)定，三級醫(yī)院須設立總會計師，實施總會計師負責制，有利于強化醫(yī)院財務管理工作，完善醫(yī)院財務監(jiān)督機制。為防止會計信息失真，按照《會計法》的要求，保證會計人員依法行使會計監(jiān)督的權利，建立健全醫(yī)院內部的各項財務規(guī)章制度和內部控制體系。同時，提高單位負責人和會計人員的綜合素質，增強法律意識，形成自我約束，是醫(yī)院在經營和各項投資中取得最大效益的保證。
5.建立醫(yī)院內部網絡化平臺。隨著會計核算工作的日趨完善，特別是會計電算化工作的日益成熟，基礎數據采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。醫(yī)院成本核算主要流程如下：收集收入、支出原始數據——直接成本數據直接計入，間接成本按照制定的原則按級分攤形成科室支出——將系統(tǒng)中收入、支出數據形成的科室收支明細核算臺賬和發(fā)放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細核算表中，收入由門診、住院收入組成。按照直接收入直接計入，間接收入分別全額歸入各創(chuàng)收科室的原則，計入各科室收支明細核算表。每月從系統(tǒng)中輸出各科室收入和支出數據。
6.建立醫(yī)院的成本分析評價體系。建立全面的成本核算分析指標評價體系，通過成本核算的有關數據資料，采用對比分析法、比率分析法等多種成本分析方法，分析影響成本的動因。解決醫(yī)院運行管理中出現的經濟問題，提高經營運營業(yè)績。通過成本分析，考核醫(yī)院成本計劃執(zhí)行情況，揭示醫(yī)院成本問題和差距，促使醫(yī)院挖掘降低成本的潛力，為整個醫(yī)院的成本管理和經濟管理提供有力的保障。根據成本核算的數據，建立“資源配置”、“資金運營”、“收入、成本、收益及結構”、“社會評價”等指標。對醫(yī)院經營能力、人力與物力資源、收益和發(fā)展能力等指標進行分析，促進優(yōu)化財務管理。全面分析成本規(guī)律和特點，通過成本核算、成本控制、成本預測、成本決策、成本計劃、成本考核的全過程，使醫(yī)院社會效益、經濟效益和成本核算實現有機結合。
總之，醫(yī)院實行財務—成本一體化核算和實行科學的科室成本控制，不但是新《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》的要求，也是醫(yī)院得到健康持續(xù)發(fā)展的必要手段。只有做好醫(yī)院的成本控制工作，才能提高醫(yī)院的經營效益，利用有限的資源為患者提供更好、更優(yōu)質的服務，讓患者真正享受到“安全、高效、方便、價廉”的醫(yī)療衛(wèi)生服務，解決患者“看病貴”難題。
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會計核算財務制度范文第3篇
2012年是我國事業(yè)單位財務會計改革關鍵的一年。伴隨著2012年2月修訂后的《事業(yè)單位財務規(guī)則》以及2012年12月修訂后的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》以及《高等學校財務制度》等一系列行業(yè)事業(yè)單位財務制度的陸續(xù)與施行，標志著與完善社會主義市場經濟體制相適應、體現財政改革要求的事業(yè)單位財務會計改革取得了新的進展。修訂后的事業(yè)單位財務會計制度體現了許多亮點，對進一步完善新時期的事業(yè)單位財務會計制度體系發(fā)揮著重要的作用。取得的成績固然令人歡欣鼓舞，但依然存在的問題也不容忽視。本文不打算對修訂后事業(yè)單位財務會計制度體系的亮點和特點逐一論述，這方面財政部的解讀很具有權威性；撰寫本文的初衷是想提出這些修訂后的事業(yè)單位財務會計制度依然存在的相關問題，以便為會計學術界的進一步討論以及財政部進一步修訂完善事業(yè)單位財務會計制度起到拋磚引玉的作用。
二、存在問題的分析
（一）關于事業(yè)單位會計基礎的選擇
關于事業(yè)單位的會計基礎，《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號，以下簡稱“《準則》”）第九條明確規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定?！妒聵I(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號，以下簡稱“《制度》”）規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。
以上規(guī)定意味著事業(yè)單位的會計核算應當以收付實現制為主，但部分業(yè)務或事項的核算可采用權責發(fā)生制。究竟哪些業(yè)務或事項的核算可以采用權責發(fā)生制？《準則》和《制度》中似乎都沒有明確。但按照財政改革的總體要求來看，財政資金收付應當采用收付實現制；能夠選擇采用權責發(fā)生制進行核算的業(yè)務和事項應當是非財政資金收支業(yè)務。這一點在2010年12月31H印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）中得到了充分體現?！夺t(yī)院會計制度》明確規(guī)定，醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎；但針對財政資金收支業(yè)務，仍采用的是收付實現制。如果這一點可達成共識，建議在相關制度中予以明確。
除了財政資金收支業(yè)務以外，其他業(yè)務或事項的核算是采用權責發(fā)生制，還是收付實現制，有必要在財務報表附注中予以披露。
（二）會計基礎選擇對會計科目設置的影響
可以認為，《制度》中設置的“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“存貨”、“應付票據”、“應付賬款”等科目，適應的都是權責發(fā)生制核算的需要。如果會計核算采用嚴格意義上的收付實現制，這些科目的設置就沒有必要。例如，采用收付實現制，事業(yè)單位購買存貨支付的價款，本應計入支出類科目，而不是計人“存貨”科目，同理，事業(yè)單位領用存貨不涉及資金收付，本不應進行賬務處理。
財政資金收付應當采用收付實現制。但是在《制度》中“存貨”科目涉及購買存貨的賬務處理說明中，采用了“借記本科目，貸記‘財政補助收入’、‘零余額賬戶用款額度’等科目”的表述。由于“財政補助收入”和“零余額賬戶用款額度”科目核算的是財政資金收支業(yè)務，這就容易造成理解上的誤區(qū)：財政資金收支業(yè)務核算也可以采用權責發(fā)生制，還是“存貨”科目核算也可以體現收付實現制的要求？就第一個問題來看，如果財政資金收支也能采用收付實現制，則不符合《事業(yè)單位財務規(guī)則》中對財政補助結轉結余形成和管理的規(guī)定；就第二個問題來看，如果希望“存貨”科目也能體現收付實現制的要求，則有必要在資產負債表日將“存貨”科目的期末余額結轉相關支出科目，而不是在“資產負債表”中的“存貨”項目列報。但《制度》中顯然沒有對此作出要求。
1997年7月17日印發(fā)的原《事業(yè)單位會計制度》（財預字[1997]288號，以下簡稱“原《制度》”）中實際上已經存在這一表述的局限性。由于一般事業(yè)單位的存貨較少，加上具有一些負債項目予以提供資金來源上的支撐，使得這一問題并沒有被凸現出來。如果事業(yè)單位具有在資產總額中占有較大比重的期末存貨（例如從事工程業(yè)務和生產經營業(yè)務的事業(yè)單位），加上負債資金無法滿足存貨占用資金的需要，這一問題的凸顯便無法避免。很遺憾，這一問題在修訂《制度》過程中似乎沒有引起業(yè)內人士的關注。
“應收票據”、“應收賬款”等科目的核算也具有類似的特征。以“應收賬款”科目為例，借記“應收賬款”、貸記“事業(yè)收入”或“經營收入”的賬務處理是典型的權責發(fā)生制的產物。采用嚴格意義的收付實現制，事業(yè)單位在沒有收到價款時本不應確認收入。
正因為如此，不僅是經營收入，如果事業(yè)單位選擇采用權責發(fā)生制核算面向市場提品和勞務取得的事業(yè)收入，同樣也會涉及“應收賬款”科目的核算。這一問題似乎也有必要予以明確。
“預付賬款”科目核算的內容同樣應當是權責發(fā)生制的產物。采用嚴格意義的收付實現制，事業(yè)單位只要付款，就應當確認為支出，而不是根據“權責”的判斷來決定是否確認為“預付”。對此，用非財政性資金安排的支出，事業(yè)單位有理由按照《制度》的規(guī)定選擇采用權責發(fā)生制核算，并將預付的款項通過“預付賬款”科目核算；但需要采用收付實現制核算的財政資金收支也通過“預付賬款”科目核算，則讓人感到迷惑不解。《制度》有關“發(fā)生預付款時，借記本科目，貸記‘零余額賬戶用款額度’、‘財政補助收入’、‘銀行存款’等科目”的表述，容易導致理解上的誤區(qū)。
（三）會計基礎選擇對相關業(yè)務會計核算的影響
《制度》創(chuàng)新性地引入了固定資產折舊和無形資產攤銷制度，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的賬務處理方法，確實是《制度》的一大亮點。但相應引發(fā)的問題是：要求事業(yè)單位在取得固定資產時按照確定的固定資產成本借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時按照實際支付金額借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；在計提的固定資產折舊不計入支出，相應減少非流動資產基金，實質體現的是收付實現制的核算要求。
如果事業(yè)單位選擇權責發(fā)生制核算經營業(yè)務，則用經營收入資金購買固定資產支付的金額，不應計入支出而是直接確認為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；計提的固定資產折舊則需要計入支出，借記“經營支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。這類似于企業(yè)固定資產核算的一般要求。購買取得無形資產以及計提無形資產攤銷等賬務處理也具有相同的特征。這個問題不解決，就很難說真正采用了權責發(fā)生制核算經營業(yè)務。
在建工程核算是另一個由會計基礎引發(fā)的凸顯問題。按照《制度》的解釋，“在建工程”科目核算的是尚未完工交付使用的建筑和設備安裝工程的實際成本。根據工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目，同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。存在的需要討論的問題是：事業(yè)單位確認的工程結算賬單，也許即刻支付工程價款，也有可能拖延一段時間支付。在辦理了工程竣工結算時，事業(yè)單位還需要按照《建設工程價款計算暫行辦法》（財建[2004]369號）的規(guī)定，保留5%左右的工程質量保證金。嚴格按照收付實現制核算，意味著“在建工程”科目核算的是實際支付的工程價款，而不是確認的工程成本；如果按照確認的工程結算賬單核算，則尚未支付的工程款需要通過“應付賬款——應付工程款”或“應付賬款——應付工程質量保證金”科目核算。采用收付實現制，由于尚未支付的價款不能計入支出，對此這部分在建工程占用的資金，不再體現為“非流動資產基金”，而是“應付賬款”。但這似乎又不符合《制度》中有關在建工程科目核算的規(guī)定。
（四）長期債務核算引發(fā)的相關問題
在20世紀90年代中期出臺原《準則》和原《制度》時，除了公路事業(yè)單位等極少數事業(yè)單位以外，絕大多數事業(yè)單位的負債較少，且一般屬于由于結算關系形成的短期負債，利用銀行借款等債務資金開展業(yè)務的事業(yè)單位鳳毛麟角，故原《制度》中僅設置了“借入款項”一級科目來核算事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。由于借入款項相對較少，產生的影響較小，借款引發(fā)的相關問題并未引起業(yè)內人士的關注。
《制度》將原來的“借入款項”科目調整為“短期借款”和“長期借款”兩個一級科目，反映了事業(yè)單位利用借款開展業(yè)務的事項在不斷增加，對此有必要將借入款項劃分為短期借款和長期借款兩部分，以利于為事業(yè)單位開展償債能力分析提供相關會計信息。
伴隨著借款資金的增加，借款引發(fā)的核算問題已不容忽視。與企業(yè)的債務資金屬于經營周轉資金不同，事業(yè)單位取得借款的主要目的是為了滿足支付的需要。但如果將借款資金的支付金額計入支出，則會導致以下三方面的問題：
1.《準則》規(guī)定，收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。按此規(guī)定，借款不能界定為事業(yè)單位的收入；但將借款安排的支付金額計入支出，則意味著支出將超預算，并形成負結余，這不符合預算管理的要求。
2.如果借款形成的支付不計入支出，則意味著用借款從事工程項目、購買固定資產或無形資產等占用的資金不能體現為“非流動資產基金”。其賬務處理應當是借記“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。
在原《制度》和《制度》中都明確了事業(yè)單位采取融資租賃方式取得的固定資產占用的資金屬于“長期應付款”，而不是“固定基金”或“非流動資產基金”；但同樣是用負債形成的固定資產，用借款取得固定資產的特殊要求卻被忽略了。
3.如果借款資金形成的支付不計入支出，則意味著用借款發(fā)生的支付需要通過設置專門科目進行歸集；待償還借款時進行核銷。遺憾的是，《制度》中并沒有體現這方面核算的特殊要求。
（五）基建業(yè)務并賬引發(fā)的相關問題
明確規(guī)定將基建數據并入會計“大賬”，要求事業(yè)單位提供的財務會計信息具有完整性，可以認為是《制度》的另一亮點。但是，事業(yè)性收支業(yè)務核算和基本建設業(yè)務核算畢竟分別歸屬于不同的核算體系，其核算受制于不同的會計核算制度要求。對此，“并賬”需要有新的、明確的賬務處理思路。顯然，目前該思路仍不夠明確。
筆者認為，對“并賬”的含義可有以下兩方面的理解：
1.“并賬”主要體現為“并表”，即主要通過編制合并資產負債表（包括事業(yè)核算的資產負債表和基建業(yè)務核算的資金平衡表）和其他合并財務報表來體現“并賬”的要求。在此基礎上需要進一步明確的主要問題是需要編制哪些合并報表以及如何編制合并報表。
2.“并賬”的要求包括“入賬”和“并表”，即需要將基本建設發(fā)生的相關業(yè)務計人事業(yè)核算的相關賬目，并在此基礎上編制事業(yè)單位財務報表。需要進一步明確的主要問題是如何并賬，以及并賬后如何解決編制基建專用報表的問題。
三、解決問題的初步思路
（一）明確會計基礎選擇的初步思路
盡管《制度》中也許無法具體規(guī)定采用權責發(fā)生制核算的相關業(yè)務和事項，但有必要規(guī)定“事業(yè)單位采用權責發(fā)生制核算的業(yè)務或事項，應當在附注中予以披露”。
（二）明確會計基礎選擇對會計科目設置影響的初步思路
《制度》中設置的會計科目總體上可劃分為兩類：（1）與會計基礎選擇無關的會計科目；（2）為適應權責發(fā)生制核算需要專門設置的會計科目。為了有利于事業(yè)單位分別按照權責發(fā)生制和收付實現制的要求組織經濟業(yè)務或事項的核算，也許有必要在《制度》中明確專門適用于權責發(fā)生制的會計科目，以及使用這些科目的專門要求。筆者認為，規(guī)范會計核算行為可考慮在以下兩種思路中做出選擇：
1.明確規(guī)定財政資金收支業(yè)務，采用收付實現制；明確規(guī)定采用收付實現制核算的經濟業(yè)務和事項，不通過為采用權責發(fā)生制專門設置的會計科目進行相關經濟業(yè)務或事項的核算。
2.明確規(guī)定財政資金收支業(yè)務，采用收付實現制；財政資金收支業(yè)務和采用收付實現制核算的其他經濟業(yè)務或事項根據需要也可通過為權責發(fā)生制專門設置的會計科目，在明細科目中進行日常核算，但該明細科目的余額在資產負債表日需要結轉有關支出科目，不得保留余額并在資產負債表列報。
筆者認為，第二種選擇也許相對合理一些，具有可操作性。
（三）解決會計基礎選擇對業(yè)務核算影響的初步思路
針對在相關財務制度規(guī)定計提固定資產折舊和無形資產攤銷的前提下，有必要在《制度》中有關“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目的主要賬務處理表述中，分別作出采用權責發(fā)生制和收付實現制不同賬務處理的規(guī)定。
在原《制度》和《制度》中有關這些科目有關賬務處理的規(guī)定，是針對收付實現制的核算要求作出的。由于收付實現制下購買固定資產、無形資產支付的金額需要計入支出，故原《制度》要求將固定資產占用的資金通過“固定基金”項目予以體現；無形資產占用的資金沒有明確，實際上是分散在“事業(yè)基金”、“專用基金”或負債類項目上。由于事業(yè)單位的無形資產較少，這一問題也并不凸顯。
《制度》采取了新的核算思路，不僅要求用基金來體現無形資產占用的資金，而且要求核算在建工程，故“非流動資產基金”替代了“固定基金”，體現了事業(yè)單位的在建工程、固定資產和無形資產等非流動資產占用的資金。
采用權責發(fā)生制核算固定資產、在建工程和無形資產，具有不同于收付實現制的特定要求。這些要求與企業(yè)這些資產的核算是一致的，即取得這些資產時，借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；計提固定資產折舊和無形資產攤銷，借記“事業(yè)支出（非財政補助支出）”和“經營支出”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目。這意味著，權責發(fā)生制下的核算，“非流動資產基金”科目失去了作用。
實行生產成本核算的事業(yè)單位，由于《制度》規(guī)定了在“存貨”一級科目下設置的“生產成本”二級科目來歸集發(fā)生的生產成本，故應計人生產成本的折舊和攤銷，借記“存貨（生產成本）”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目。
（四）解決借款安排支付核算的初步思路
筆者認為，有必要區(qū)別采用不同的會計基礎的會計處理方式。
1.采用收付實現制，可參照公路事業(yè)單位在核算實務中采取的作法，通過設置“待核銷借款支出”一級科目，歸集用借款安排的相關支出。初步思路是：
（1）用借款資金購買不需要安裝的固定資產和無形資產，借記“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金”科目-同時借記“待核銷借款支出”科目，貸記“銀行存款”科目；用借款資金支付工程價款或者購買需要安裝的固定資產，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金”科目同時借記“待核銷借款支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
用借款資金安排開展日常業(yè)務發(fā)生的開支時，借記“待核銷借款支出”科目，貸記“銀行存款”科目，或者在資產負債表日按照各支出類科目中歸集的用借款安排的支出，借記“待核銷借款支出”科目，貸記有關支出科目。
（2）會計期末，將“待核銷借款支出”科目余額，在資產負債表中資產類增設的“待核銷借款支出”項目列報，或在資產類增設的“其他非流動資產”項目列報。
（3）按照預算的安排償還借款時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”或“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”科目，同時借記“長期借款”等科目，貸記“待核銷借款支出”科目。
2.采用權責發(fā)生制，可借鑒企業(yè)的做法。其初步思路是：
（1）用借款資金購買固定資產和無形資產，或者支付工程價款，直接借記“固定資產”、“無形資產”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。固定資產等非流動資產占用的資金，體現在借款上，無需通過“非流動資產基金”科目核算。
（2）按照預算的安排償還借款時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”或“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”科目。
（五）解決基建業(yè)務并賬的初步思路
會計核算財務制度范文第4篇
一、舊《醫(yī)院財務制度》與《醫(yī)院會計制度》下醫(yī)院成本核算存在的主要問題
醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院根據相關性、合法性、可靠性等原則，將其日常醫(yī)療業(yè)務活動中所發(fā)生的各項費用，按其性質和發(fā)生點，分類進行歸集、匯總、核算，計算該時期內各項活動費用發(fā)生的總額并分別計算單位成本的核算活動。隨著醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，舊《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》的弊端日益明顯，相關成本核算規(guī)定已不切合醫(yī)院實際。
（一）核算科目不科學 對于一些政府性的指令任務活動、相關醫(yī)療救援以及突發(fā)的公共衛(wèi)生事件，相應發(fā)生的支出醫(yī)院都作為成本列出，造成成本增高，數據失真；同時，對于醫(yī)療事故的賠償，一些醫(yī)療費用的政策性減免，也缺乏專門的會計科目核算。舊醫(yī)院財務制度下，藥品支出科目與醫(yī)療支出科目并列核算，藥品成本的單獨核算容易滋生“以藥補醫(yī)”現象，導致高藥價的產生。
（二）固定資產核算不合理 舊制度下醫(yī)院固定資產不計提折舊，計提固定基金和修購基金，從而不計入醫(yī)療成本。由于修購基金不抵減固定資產科目，而報表中“固定資產”和“固定基金”在報廢前始終為原值，從而造成固定資產和基金同時虛增，影響報表中資產和利潤相關科目，造成信息偏差。
（三）費用分攤方法弊端多 舊制度下成本費用分為直接費用和間接費用，對用間接費用的分攤，一些醫(yī)院的處理十分混亂：一方面，一些醫(yī)院對間接成本如管理費用進行統(tǒng)一計算，不分攤，使得管理費用不受控制造成惡性膨脹，成為一個“百納盒”；另一方面，一些醫(yī)院按照醫(yī)療科室和藥品部門人員比例標準分攤管理費用，過于簡單，容易造成收支結余不準；再次，一些輔助科室的成本存在多次迂回分配。以上各種分配問題使得成本會計信息失真，缺乏可比性，不利于進行有效的成本控制和管理。
（四）成本核算缺乏分析控制 目前，我國醫(yī)院的成本核算大多是各項成本數據的整理和歸集，為核算而核算，核算重點放在計算上，不能有效的體現核算的事前、事中和事后控制。對各項成本的各期變化，沒有進行對比分析、剖析差異、尋找原因和責任，從而未能達到降低成本和成本控制的目的，流于形式；另一方面，由于核算科目不夠科學完整、一些核算方法存在嚴重弊端、成本分配不合理等使得成本會計信息缺乏可靠性，不能為管理者的決策提供可靠的依據。
（五）相關人員成本控制意識薄弱 目前，大多數醫(yī)院管理者是醫(yī)學專家，相對缺少對醫(yī)院運營、成本管理等理論體系的理解，對成本核算的作用和重要性認識不夠，造成成本核算流于形式，成本發(fā)生和成本責任無法掛鉤，嚴重影響了醫(yī)院成本核算工作的高效進行，不利于醫(yī)院的成本核算與控制。
二、新《醫(yī)院財務制度》與《醫(yī)院會計制度》下醫(yī)院成本核算的改進
新制度對成本核算提出了具體要求：“根據核算對象的不同，成本核算可分為科室成本核算、醫(yī)療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象，三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應以醫(yī)療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算”。新制度明確了各級成本核算的概念和內容，優(yōu)化相關核算科目，提出新的費用分攤方法，要求新增成本報表，對完善我國醫(yī)院成本核算體系有著重要意義。
（一）調整優(yōu)化相關科目 新制度把“藥品收入”并在“醫(yī)療收入”科目內，把舊制度中的“藥品支出”、“醫(yī)療支出”合并新設“醫(yī)療成本”科目，藥品按進價入賬，領用時確定實際成本，取消了“藥品進銷差價”科目，規(guī)范了藥品管理?！搬t(yī)療業(yè)務成本”科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用。醫(yī)院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，在“醫(yī)療業(yè)務成本”科目核算。新制度單獨設置科目反映科教活動收支，通過“科教項目收入”和“科教項目支出”把科教項目納入收支管理，增設“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”會計科目，規(guī)范醫(yī)院納入國庫集中支付體系的核算。
會計核算財務制度范文第5篇
1.1當前形勢?，F行的財務會計制度主要包括《企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《內部會計控制規(guī)范》等等。從理論上來講,現行財務會計制度下的利潤是可以體現當前企業(yè)的經營績效的。然而在實際應用上,由于現在的社會不良現象,很少有人能夠嚴格地遵守現行的會計制度,哪怕是上市公司也是一樣,所以企業(yè)的經營績效沒有真正體現出來。隨著改革開放程度的日益深入,產業(yè)結構在不斷的優(yōu)化升級,國家也由此實行相關的企業(yè)改革制度。在成本核算這一方面,和其他部分相比,它更加需要一個良好的制度來作為它的行動綱領,明確地把握企業(yè)的工作流程以及發(fā)展方向。為了滿足經濟制度改革工作的需要,使得企業(yè)制度進一步規(guī)范化與科學化,進行制度方面的變革已經是必然趨勢。
1.2作用。新的會計制度和財務制度對企業(yè)的成本核算工作具有非常重要的指導意義。它不僅擴展了成本核算和分析的范圍,而且對具體的事項都進行了詳細的說明與規(guī)定,對原有的成本核算調理進行了必要的增補,從而建立了比較完善化的企業(yè)成本核算體系與財務會計制度,特別是有效改進了成本核算的具體科目,優(yōu)化了核算的方法。
2.當前企業(yè)成本核算存在的主要問題
2.1選取的核算對象缺乏科學性。一些企業(yè)因為選取的核算對象出現偏差,使得企業(yè)的成本核算出現問題。以當前對外出口型的制造業(yè)為例,有相當多的企業(yè)將因政府財政補貼、政府政策指導以及人道主義救援等而產生的部分都作為一項成本支出,這樣一來就容易導致企業(yè)成本在整體上的提升,從而導致了數據出現了失真現象;除此之外,對于部分出口費用政策性的減免以及商業(yè)違約的賠償,企業(yè)也缺乏必要的會計科目核算。很多企業(yè)就是通過這種方式增加企業(yè)成本,降低利潤,以達到偷稅漏稅和騙取財政補貼的目的。
2.2缺乏對于成本的控制意識。通過整理和分析,我們可以從現在企業(yè)的管理者構成來看,大多數都是某一專業(yè)技術方面的專家,但是在企業(yè)整體的管理上,比如成本管理以及運營等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。因為這種成本控制意識的欠缺,所以成本的發(fā)生和成本責任之間并沒有建立起相互的聯(lián)系,企業(yè)成本核算與控制受到阻礙,這嚴重地影響了企業(yè)成本核算工作的正常開展。
2.3在費用分攤領域的種種弊端。從過去的財務會計制度中,我們可以知道,成本費用被分為了直接與間接兩種主要類別。有相當一部分企業(yè)在處理間接費用的分攤上相當的混亂:首先,很多企業(yè)都對間接成本管理費用進行統(tǒng)一的計算,并沒有分配管理,這就導致企業(yè)的管理費用一直呈現不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費用的分攤上,一些企業(yè)按照部門、產品以及人員的實際比例來進行分配,這樣也容易導致收支結余不準的情況發(fā)生。再者,一些企業(yè)部門還存在多次迂回的成本分配。這些問題也容易出現成本會計信息失真的問題。
2.4在成本核算方面沒有進行控制分析。根據對當前我國企業(yè)的成本核算方式進行整理和分析,我們可以發(fā)現它們當中的大多數僅僅是整理和歸納各項成本數據,是為了核算才進行核算。不僅如此,它們還將計算作為重點,而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒有對企業(yè)內部的各項成本的變化進行深入的分析比對,也不去查找會出現這種差異的原因和相應的負責人,最終導致企業(yè)的成本控制流于形式,沒能達到控制的目的。
3.應對措施
3.1.建立健全責任成本制度。根據實際情況,企業(yè)可以建立相應的責任成本制度,嚴格劃分權利和責任,將責任對象具體指定到每一個企業(yè)部門,再鎖定到每一個人頭之上。這樣不僅有利于對于成本進行事前預測、事中的控制以及事后的詳細分析,也能夠增強企業(yè)員工的危機感以及成本責任意識。
3.2.固定資產的強化管理。通過當前實行的新財務會計制度,企業(yè)必須全面的進行固定資產的清查,明確固定資產的分類、范圍以及資金來源,確定其相應的價值,強化企業(yè)資產的處理管理。第一點,合理的估計壞賬準備,做好定期的分析以及壞賬的及時清理。第二點,優(yōu)化完善固定資產管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會計信息的完備性與準確性。
3.3.完善成本分析方法。在企業(yè)新財務會計制度下,我們需要基于準確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動的內在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財務會計制度中,在成本分析過程中需要運用對比、趨勢等等分析的方式,企業(yè)可以根據自身實際情況建立出成本分析的指標體系,再根據實際情況的差異從而通過橫向以及縱向對比等方式,發(fā)現成本核算當中存在的主要問題,從而探索出合適的成本費用的控制方法。
4.總結
