小企業簡易財務制度
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小企業簡易財務制度范文第1篇
中小型企業一般指資產規模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理（含財務人員）較少的企業，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業因數量眾多而在國民經濟中起著重要的作用。隨著知識經濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創辦新興的科技企業將呈不斷增長趨勢，其中將有為數眾多的小型企業。中小型企業由于由于受到規模、財力和人力的限制，企業內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統，會計基礎工作薄弱，會計信息數據采集不準確。在生產方面具體表現為：1.沒有專職的成本核算人員；2.輔助核算部門不獨立核算；3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，經常失真；4.車間管理人員與行政管理人員不易區分---說到這，是否有人會說，那還能核算準，核算不準核算又有何意義？我也有這要樣的疑問，也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業成本核算有一定的促進作用。
中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應其管理現實的需要；也同時決定了他們多數應使用的是實際成本法，而做不到使用標準成本法或作業成本法。
二、核算方法的選擇
無論什么工業企業，無論什么生產類型的產品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產，可使用分批法。
同時因小企業一般不對外籌集資金，（待查措詞）不向公共部門報送報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的是參照稅法規定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現出來。
三、相關科目設置及核算思路
1.不再分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目，將其合并為一個生產成本科目，不按產品設明細帳，直接設原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業經營范圍有限，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目并不能歸屬到具體產品，核算到產品沒有實際意義。但當所用原料及所產產品區別較大，可以按產品設明細帳；也可不設，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。
2.因中小企業車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，制造費用科目不按車間設明細帳，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發生不會太多、金額不會太大的與生產有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用－辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后統一分配。
3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。
4.對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。
5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。
6.若管理上或生產工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。
7.不設在產品科目。生產成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。
8.不設低值易耗品科目，直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要；若需要設，亦采用一次攤銷法，入帳同時即進行分配。
9.關于折舊，建議按稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的辛苦。稅法沒有明確規定的，再參考財務制度的規定。
10.對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。
四、日常工作及成本資料的取得
（一）、日常
1、成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生產
2、生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉交會計部門。
3、.日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。
（二）月底
1.計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。
2.取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發票未到者，要估價入帳。原材料發出采用加權平均法。
3.取得工資相關資料，計提工資及福利費。
4.由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度。
五、成本費用分配方法
（一）、原則：
1.分配方法要符合企業自身的生產技術條件，要能體現受益原則。
2.分配標準的選擇原則強調所選擇的標準與待分配的費用之間有一定聯系，并且容易取得。
3.能分清受益對象的直接記入，分不清的按一定標準記入。
（二）、
1、能直接歸屬到某產品的原材料等大項費用直接歸入相應產品。
2、其它成本費用一律采用產值比例法分配，即按各產品的產值占總產值的比例進行分配，在產品按約當產量計算產值參與分配。
六、個人對此法的評價
1.核算基本準確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。
2.產品約當產量估計不夠準確，這也是成本核算中的通病，沒法。
3.產值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細成本核算、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的企業。不過我認為其有一定的科學性，雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。
七、應注意的幾個問題
1.正常性停工與非正常停工
2.委托加工問題（互相多重委托）
3.生產研發耗用問題
4.試生產階段無產品產出耗用問題
八、成本核算的幾個相關問題
1、成本會計最核心的是了解企業的生產流程和各個關鍵的作業，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業務結合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進行核算去沒有什么實際意義。
2、成本核算不只是財務部門、財務人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要財務部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產、技術等部門的評價，讓生產等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。有時僅靠財務部門自己檢查有時難以發現問題的。（注意：實際中，財務部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同，這好許是易產生差異的原因）
小企業簡易財務制度范文第2篇
關鍵詞：中小企業 制造業 部門政策 政府合力
中小企業作為我國國民經濟的一個重要組成部分，在增進就業、活躍市場、方便人民生活等方面發揮著不可替代的作用。然而，中小企業由于規模較小，人員素質、技術和管理水平相對較差，融資難度較大，抗風險能力較弱等特性，制約了其進一步的發展和壯大，特別是在全球面臨金融危機的經濟大環境下，探討和研究扶持中小企業的部門政策，促進中小企業的健康、有序發展顯得尤為迫切。
一、石獅市中小企業的發展現狀
從石獅市制造業企業來看，2011年到2013年，石獅市制造業中小企業戶數占99%以上，稅款也占90%以上，中小企業的發展在石獅市占有重要的地位，發展扶持中小企業發展具有積極的意義。近三年，雖然石獅稅收的增長幅度逐年提高，但仍然低于地區生產總值的平均增長幅度，也低于石獅財政收入的平均增長幅度，更是遠遠低于全國20%以上的增長幅度。從稅收占地區生產總值的比重看，近三年均穩定在8.1%，遠遠低于全國17%～18%的比重。從這些數據看，石獅企業的名義稅收負擔率相對于其它地區要輕。但是，在全球金融危機的大環境下，石獅企業特別是中小企業也是倍感壓力，經營舉步維艱。
二、石獅市中小企業發展存在的問題
近幾年相對于晉江、惠安等兄弟縣市企業的發展，石獅市企業體現為明顯的發展后勁不足。隨著市場取向和經濟的深化，特別是在歐債危機趨于嚴峻的情況下，他們在市場競爭中處于更加不利的地位，一些競爭力差的中小企業陷入困境。歸結起來，目前石獅市中小企業主要存在以下幾個主要問題：
1.品牌戰略意識淡薄
一個成功的企業，離不開制定企業的使命并就企業的發展方向做出相應的長遠規劃，亦即品牌戰略。但石獅許多民營企業家品牌戰略意識淡薄、模糊，導致了企業的競爭力和經營管理水平難以提高，從而極大地制約了企業的發展。
2.企業創新相對落后
石獅市不少服裝廠家和部分制鞋廠，單純承接訂單加工生產，抵御風險能力差，難以進行產品、技術上的創新。此外，資本、風險、決策管理權三個高度集中，所有權與經營權“兩者合一”的家族式管理，仍是石獅中小企業的普遍特征。家長式的獨斷專橫決策導致企業投資的隨意性、盲目趨同性和非持續性。“一竿子插到底”的“個人魅力”型傳統人才觀念限制了企業對人力資源選擇的范圍，企業高素質的人才匱乏。
3.融資渠道不暢，企業發展后勁不足
目前由于我國金融體系不完善，金融機構的主要服務對象是大型企業，特別是國有大中型企業，而以中小企業為主的民營企業在貸款方面則相對困難，而能貸到款的利率又需“被上浮”；加之大多數民營企業管理不夠規范，財務制度不健全，會計管理模式落后，難以通過金融機構的財務審核，嚴重影響其融資手段的實現。一些中小企業為了支撐門面，不惜向民間借高利貸，不僅加大生產成本，而且給社會穩定和經濟發展帶來風險。
4.經營管理不規范制約中小企業的發展
石獅中小企業主文化水平普遍偏低，自身無能力建賬，聘用財會人員既怕增加費用開支，又怕露了“家底”，所以對建賬工作往往采取拖、騙、推等手法。這導致企業成本核算不準確，影響企業的經營決策。從稅收角度看，相當一部分企業因賬證不健全而無法享受到諸如小型微利企業所得稅等稅收優惠政策，核定征收企業不得申報認定為高新技術企業等規定，一定程度上制約了中小企業的發展。
5.“招工難”和勞動力成本上升過快制約中小企業的發展
隨著我國中西部經濟的崛起，石獅原勞動力的主要來源地安徽、四川和貴州等省份的勞動力輸出越來越少，中小企業“招工難”現象尤為突出。另一方面，工資成本、社保費負擔增長過快制約中小企業的發展。
6.利潤微薄、稅費負擔重
由于中小企業多處于競爭性領域，利潤較為微薄，因此雖然中小企業和大企業的適用稅率基本相同，但相形之下中小企業負擔卻更重。另外，不少中小企業沒有建立完備的賬冊體系，往往實行核定征收，如此當經濟增速放緩時，如果沒有及時下調核定稅率或定額，企業的稅負就會加重。
三、解決石獅市中小企業發展問題的幾點建議
歐盟的《小企業》認為，小企業是“歐盟經濟的核心力量”，是確保經濟活力和競爭力的主體。在經濟發展中，中小企業的幾個主要優勢顯露無遺：解決就業、創新靈活性強、培養中產階級群體。因此，面對當前復雜多變的經濟形勢和嚴峻的經營狀況，讓中小企業渡過難關實現平穩健康發展，政府、勞動部門、金融機構各方必須相互協調，共同努力，形成合力，切實解決中小企業的現實問題和突出矛盾。
1.政府層面：加快相關建設，發揮更大作用
加大資金幫扶，促進結構優化；幫扶中小企業搭建對接平臺，使國內中小企業能與國內大企業、國際慣例對接，以產業龍頭企業為依托，聯合眾多中小企業組建產業聯盟；重點支持一批融資信用、創業基地、共用技術、培訓等社會化公共服務平臺；支持優勢企業對其它企業的資源進行整合，鼓勵中小企業加強聯盟合作甚至合并；加大重點建設項目土地政策支持力度。
2.勞動保障部門層面：管理與服務并重
堅持管理與服務并重，加大政策扶持力度，優化勞動保障服務環境，加強職業技能培訓，推行勞務派遣制度；完善勞動保障信用評價體系，規范勞動用工雙方行為，督促中小企業依法支付工資、辦理社會保險和繳納社會保險費；適當出臺企業社保繳費補助政策，幫助解決企業全員參保負擔重的問題。進一步放寬失業保險金領取條件，簡化社保申辦流程。
3.金融機構層面：拓寬中小企業融資渠道
拓寬中小企業融資渠道，加快金融體制改革，大力發展中小銀行；加大貸款支持力度，積極建立小企業貸款貼息和風險補償機制；加大金融服務對內開放的步伐，大力扶持并積極推動小額貸款公司的發展，允許社區銀行與民間銀行試點；推進多層次資本市場建設，積極發展私募股權基金，大力發展公司債券市場；建立完善中小企業信用擔保體系；建立中小企業信用制度。
4.稅務部門層面：規范治稅，服務至善
小企業簡易財務制度范文第3篇
關鍵詞：會計模式；會計環境；會計管理體制
我國已加入了WTO，這意味著中國和世界的聯系越來越緊密。因而，主義市場下的會計模式的完善既要立足于中國的社會環境、文化，又要面向世界，與會計的國際慣例協調，以面對日益加強的國際交流。
世界上的會計制度和會計實務分為五大模式[1]，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區別主要在于：美國會計模式遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤其是保護潛在權益投資人的利益；英國會計模式注重真實和公正，會計制度主要是保護債券、股票持有人和債權人；德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務為典型代表，以強調會計處理和財務報告規則應面向公司、保護公司利益為主要特征的一種國際會計模式；法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務為典型代表，以強調會計處理應服從稅法稅則的要求、并與其保持一致為主要特征的一種國際會計模式；社會主義會計模式是以前蘇聯和東歐國家的會計實務為典型代表，服務于計劃經濟的一種曾在社會主義國家流行的國際會計模式，這種會計模式隨著蘇聯的解體和東歐國家經濟制度的變革而逐步消失。，我國是社會主義國家的典型代表，正形成著有中國特色的會計模式。而法國會計模式的決定因素和會計環境與我國很相像，因而它的改革經驗對我國會計模式的完善有一定的借鑒作用。
一、法國會計模式
（一）法國會計的經濟與環境[1]
法國實行有計劃的市場經濟，市場調節與國家計劃指導相結合，強調會計為宏觀經濟服務。這種狀況使得法國政府在會計規范中占有主導地位，由財政部的國家會計委員會全面負責會計的各項工作，這與英美各國由會計職業界自行組織制定會計準則形成鮮明對比。
當代法國法律體系中與會計密切相關的是商法、公司法、稅法和一些會計法令。會計規定都采用法律條文的形式，非常詳細。各項會計計量、處理、報告方法都在有關的法律中作出了規定。法國會計被認為是面向稅務的會計。稅法和會計是高度相關的，稅收在會計中起主導作用，會計規范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。
（二）法國會計制度的特征[2]
法國會計的另一個特征是實行統一的會計制度，系統表述統一會計制度的文件是“會計總方案”。會計總方案也是在不斷地修訂和完善的。目前有效的會計總方案是1982年根據歐共體第4號指令修訂的方案和1986年根據歐共體關于合并會計報表的第7號指令補充的方案。它包括財務會計的原則和規則、統一的會計科目表、成本會計和管理會計的要求和規范、編制財務會計報告的具體要求和方法，并有非常詳細的會計操作指南。它在實施運用上是很靈活的，主要體現為根據規模的大小來確定適用范圍，擴展方案適用于上市公司，標準方案適用于大中型企業，縮簡方案適用于小型企業；其次，它考慮了行業差異，制定了一些具體的專業會計方案；最后，它為適應跨國公司發展，制定了獨立的合并會計方案，與非跨國企業的會計方案相分離。由于實施了這種統一的會計制度，為服務于國家的宏觀決策、制定政府導向機制方面，以及為服務于企業間業績評比、溝通宏觀與微觀信息等方面帶來了一定的好處。
（三）法國會計的管理機構[2]
國家會計委員會是財政部設立的一個獨立管理會計事務的機構。改革前它主要負責修訂并監督執行會計總方案等工作，不具有制定法律法規的權力。它所提出的建議和修訂意見都需要通過財政部門的批準。1996年，法國政府頒布會計規范化管理改革法令，改組了國家會計委員會，改組后的國家會計委員會由52名成員組成，主要包括職業會計師代表、企業會計負責人、工商企業界代表、公共權利機構代表。這樣使會計管理主體多元化，有利于調動各方面的積極性，也有利于政府及時了解各有關方面的具體情況和要求。另外，法國財政部又建立了一個會計標準化委員會。它是一個權力機構。它能夠將國家會計委員會的意見和建議轉變為具有法律效力的條例和法令，使會計規范化管理和會計立法趨向一致。
（四）法國會計模式的影響因素
首先，政治上法國一直是一個具有高度集權傳統的國家，這樣的國家在會計規范中的指導作用很強。法律上，法國是實行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點就是法律采用詳盡成文的形式，具體細致。法國的各種法律都具有這種特點，與少量成文靠大量判例來補充的法律形式不同。
其次，與外向型融資方式不同，法國企業的融資渠道狹窄，中小企業是法國經濟的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資；而大企業的資本構成也比較單一，或者是國家投資，或者是大企業之間相互投資，股權分散度很低，這就造成了注冊會計師行業的相對薄弱，政府作用相對較強。
最后，法國的文化傳統對會計也有著不容忽視的影響。長期以來，法國都是中央高度集權，天主教占主導地位，形成了一種反商業、反競爭的傳統觀念，導致了國家對經濟干預的增強，體現在會計領域就表現出政府在會計規范制定中的重要作用。
二、中法模式的相似性
無論是會計體制本身還是會計環境，中法兩國之間都存在著很多相似之處。我國會計有三個顯著的特點：第一，我國會計規范工作由財政部會計司負責；第二，會計準則和制度在也是以條文的形式公布并實施的，具有強制性；第三，我國的稅務與會計也是長期合為一體的，實施各類財務通則及財務制度的目的都是為了保證財務會計與稅務會計的一致性。我國會計模式的因素主要有：第一，中國幾千年的形成了體制統一集權的傳統，我國現行的主義體制更要求保證中央在國家的核心地位；第二，我國企業的融資來源比較簡單，國有企業的資金來源于國家，如國有獨資、國有控股企業等，股權構成比較簡單；第三，中國傳統的文化同樣對會計有著一定的影響。中國人民尊卑禮讓，社會價值高于個人價值的觀念體現在會計規范上，就表現出會計人員普遍認同由政府對會計工作實施統一管理。同樣，受儒家文化的影響，人們承受風險的能力不強，體現在會計上就表現為企業和會計人員對于公布會計信息可能引起的風險，比如對股價的波動、投資者的質疑感到不安等，所以，企業和會計人員就對公開披露有關會計信息比較抵觸，從而影響會計信息的透明度。
三、法國會計改革對中國的借鑒
1996年以來，法國會計的一系列改革，對會計模式的產生了較為深遠的影響。其中一些改革措施對中國會計模式的完善有重要的借鑒意義。為了滿足不同類型和不同規模的企業編制財務報告的目的，法國采用了企業會計與合并會計相分離的[3].分別制定了適應上市公司、中小型企業和跨國公司的會計規則，這些都在修訂后的“會計總方案”中有所體現。在企業會計方面，要求企業嚴格執行《商法》、《公司法》中的有關規定，符合稅務和會計統一的原則。跨國公司可按照合并會計的規定，按照國際會計準則編制會計報告，以更好地滿足國內外投資者的信息需求。中國也存在規模、類型不同的企業，如果要求所有的企業都遵循相同的會計制度，既不能滿足各種信息使用者的需求，也不適應企業投資主體多元化的發展趨勢。因此，在我國建設和完善會計模式的過程中，有必要吸收和借鑒法國改革的經驗，為不同規模和類型的企業制定各自適用的會計制度。現在，財政部正在探討我國會計制度進一步改革的方向，思路是以股份有限公司會計制度為基礎，制定統一的會計制度，保留、運輸等幾個特殊行業的會計制度，并專門為個體和小型企業制定一套簡易會計制度[3].
同時應該注意，這樣的會計制度應該是一個開放的系統，隨著環境的變化能夠及時得到補充和完善，這樣有助于國家根據世界環境的變化及時調整，加快會計國際化進程。法國會計改革的另一個可借鑒之處是會計管理體制和監督體系方面。
首先，應該進行會計管理體制的改革。改革開放以來，隨著我國經濟國際化水平不斷提高，既要求企業提高管理水平，又要求國家放松管制以適應新的市場條件。但是，我國的市場經濟還未完全建立，金融市場和會計職業組織還不夠發達，在短時間內還不能承擔對會計的有效管理，政府對經濟的干預仍然十分必要。所以只能對現有的會計管理機構進行調整和改革，要求政府財政部門進一步簡化對會計的管理工作，加強間接管理；又要充分發揮有關方面的積極性、創造性，在保持中國特色的同時進一步推動會計職業組織的發展，充分發揮它的參謀和咨詢作用，建立健全會計自律性組織，使之配合財政部門做好全社會的會計管理工作。
其次，應健全會計監督體系。《會計法》是一個有力的法律監督手段，但是它雖然具有法律效力，卻原則而抽象。會計違法行為實際上是以會計制度作為判斷標準的，《會計法》沒有真正明確規定會計行為合法與非法的界限，使制裁會計違法行為缺乏直接法律依據。雖然修改后的《會計法》在有關會計違法行為的懲處方面比以前更具體，但在實際中仍存在很多。要真正做到有法可依，推動我國會計法制化建設，可借鑒法國的做法，在會計規范機構上進行改革，成立一個類似法國的“會計標準化委員會”的機構。該機構應獨立于財政部門，由國家立法機構授權，成為具有會計立法職能的機構，專門負責制定和頒布重要的會計制度。這些會計制度一經該機構批準頒布，就具備了法律效力，必須嚴格遵守[4].同時，也應加強對會計工作的社會監督，適當降低行政監督的力度，構建一個集法律性、行政性和社會性于一體的較為完整的會計監督體系。
：
[1]郝振平。國際會計[M].上海：立信會計出版社，2001.28～31，50～60.
[2]周曉蘇。中國會計模式論[M].大連：東北財經大學出版社，2002.96～118.
小企業簡易財務制度范文第4篇
一、概述
二、中西方增值稅制的比較
三、我國現行增值稅制存在的主要
四、完善改革增值稅稅制的構想
五、總 述
摘要：增值稅由于具有有效消除重疊征稅、保持稅收中性、收入穩定的特征，經過1994年稅制改革后，成為我國稅制體系中的主體稅種。本文通過對中西方增值稅制的差異比較分析，以及對我國現行增值稅制存在的主要問題進行了詳細的剖析，對進一步改革與完善現行增值稅稅制，改進稅收管理的有關問題提出建議和探討。
增值稅做為本世紀流轉稅體系中的一個新的稅種，由于其具有有效消除重疊征稅、保持稅收中性、收入穩定等特點，愈來愈為世界各國所推崇。增值稅從產生至今，已有100多個國家將其作為本國的主要稅種。
為了適應國民的和經濟體制改革的需要，我國在不斷借鑒國外增值稅經驗的基礎上，結合本國國情，從1979年起開始試行增值稅，1994年新的稅制改革，使增值稅成為我國稅制體系中的主體稅種之一。新的增值稅制運行10年來，基本框架趨于完善，運行效果良好，對我國改革開放，經濟發展，財政收入等方面都起到了積極的作用。但實踐中也暴露出許多稅制方面和稅收管理方面的問題，本文就如何完善增值稅稅制，改進稅收管理的有關問題談一些看法。
一、中西方增值稅制的比較分析
增值稅，顧名思義，就是根據商品的增加價值部分課征的稅，增值部分按馬克思的商品價值而言也就是（c＋v＋m）中的（v＋m ）部分。增值稅具有“道道征稅，稅不重征”的特點，這一特點使納稅人稅負相對公平，促進了商品的生產流通以及化大生產。
1.西方增值稅的產生與運用
增值稅的產生是與資本主義營業稅制分不開的。隨著生產的日益社會化，生產流通環節增多，營業稅使位于生產鏈條后端的生產經營者累積承擔的稅負加重。20世紀初期開始，營業稅的弊端日益暴露，成為資本主義商品經濟洪流中的一塊巨礁，極大阻礙了資本主義商品生產和流通。一戰以后，德國的威爾漢姆馮西門子博士曾提出以“一種精巧的銷售稅”來取代當時的營業稅。這是增值稅思想的萌芽。二戰以后，法國率先吹響了改革舊有營業稅的號角，這也堪稱世界稅制發展史上“驚險的一躍”。1948年法國政府允許制造商品扣除中間投入物后再對產成品價值征稅。1954年，在莫里斯勞來的努力下，法國政府進一步把扣除范圍擴大到固定資產已納稅款，將生產稅改稱為增值稅，標志著增值稅的正式誕生，宣告了營業稅（生產稅）的壽終正寢。不久，法國增值稅從工業擴展到農業、商業、、服務等行業，在世界上率先建立了一套最系統的消費型增值稅制度。
增值稅在法國的率先使用取得了良好效果，表現出諸多優點：（1）稅基寬廣，稅率簡化，易征易管。（2）稅負相對公平， 征收成本相對較低。（3）能使交易雙方互相勾稽制約，減少了偷漏稅現象。（4）增加了財政收入，促進了商品生產與流通。（5 ）增強了商品的國際競爭力。等等。因此，增值稅制在世界范圍內得以廣泛傳播，其自身也在傳播中得以充實與完善。
從國外增值稅制的發展來看，總體趨勢是由生產型向消費型轉變，稅率及征管方式趨于統一簡化，稅收的分配調節作用較充分，行業稅負均衡。
2、中西方增值稅制的差異
經過1994年稅制改革后， 我國增值稅制有了很大發展，但與法、意、荷、德等全面實行增值稅的國家相比尚有較大差異，中西方增值稅制的差異主要表現在以下幾方面：
納稅主體差異：對一般納稅人的規定不一樣。我國一般納稅人僅限于法人，而國外增值稅的一般納稅人還包括人、非法人團體等。
稅型方面差異：我國實行生產型增值稅，而西方多數國家實行消費型增值稅。
征收范圍差異：我國增值稅僅在貨物銷售及提供加工、修理修配勞務和進口貨物范圍內實行，而法、德、意、荷等國均涉及到建筑、交通以及服務業等第三產業。
稅率結構差異：國外增值稅率日趨簡化統一，而我國還存在著多種稅率如17％、13％、6％、4％等，直接導致上的復雜和稅負的不公平。
二、我國現行增值稅制存在的主要問題
由于我國目前增值稅制尚未經過根本性的轉型改革， 稅制類型和調節范圍的制約，限制了增值稅作用的充分發揮，比較而言，我國增值稅制主要有以下缺陷：
第一，扣稅范圍不徹底。每個國家在執行增值稅時都規定了相應的扣除項目，尤其是對固定資產的處理上，不同類型的增值稅型是不同的。我國實行生產型增值稅制，不允許扣除購進的固定資產的進項稅額。而消費型增值稅制允許將購進的固定資產的進項稅額一次扣除。目前西方大多數國家都實行消費型增值稅制，計稅時允許一次扣除購進固定資產及其相關稅費計稅，這有利于鼓勵投資和技術更新，而生產型增值稅卻阻礙了資本投入及技術更新，加劇資本密集型的稅負。
第二，征收范圍過窄，破壞了增值稅“鏈條”式管理完整性。我國增值稅作用的行業范圍不全面，目前僅局限于農業、工業和商業領域，尚未推廣到建筑、交通以及服務業等第三產業。增值鏈條中斷導致其功能發揮不夠全面，了其對資源配置、收入分配、地區和產業經濟平衡發展的調節作用。
第三，扣稅憑證不規范。現行增值稅法規定有3種合法扣稅憑證可作為當期進項抵扣的依據，即增值稅專用發票、收購憑證、運輸發票。然而，在稅收實踐中，由于稅法本身的不嚴密性，使扣稅憑證對抵扣稅款產生了諸多影響。扣稅憑證對抵扣稅款的影響主要有：
收購憑證是收購者在收購農產品或廢舊物資時由收購者填開的替代專用發票的一種抵扣憑證，由于收購的對象多是農民個人或零散個人，況且是由收購者自己填開，這樣會發生虛開現象，從進項抵扣管理角度來講是一個很大的漏洞。
目前交通運輸業營業稅率僅為3％，而國家對生產經營企業準予按運營的7％抵扣稅款，高扣低征，已造成不同行業間的不公平競爭。而運輸發票扣稅問題較多的還是個體運輸，以往個體運輸所需發票都由運管部門代開，并由其代征稅款，現在不但運管部門可以代開，而且地稅機關也可以代開，由于征收增值稅屬國稅部門管理范圍，這樣就造成在代開運輸發票環節缺乏必要的監督制約，甚至為了自身的利益為多得手續費或多征營業稅，常把運費和所運貨物統開為運費。對代開部門講，可以多收手續費、管理費和營業稅，也便于完成自己的征收任務；對于支付運輸費的一般納稅人來講，從小規模納稅人手中取得代開的增值稅專用發票只能抵扣4％，而運費可以抵扣7％。然而對國家來講無疑是漏掉了貨物部分的增值稅，且支付運費單位又多抵扣了貨物部分的進項稅額，這些都是國稅機關很難控制的方面。
第三，減免稅優惠過多過亂。既有直接免稅，也有“先征后退”、“即征即退”和“先征后返”優惠。
第四，我國增值稅的稅率和征管方面也存在一定問題。稅率方面表現為增值稅一般納稅人適用的基本稅率（17％）、低稅率（13%）和小規模納稅人適用的簡易征收率（6％或4％），導致兩類納稅人稅負的不公平。基本稅率設計較高，小規模納稅人的征收率相對一般納稅人稅負也比較高。征管方式實行“以票管稅”，對大量的偷漏、騙稅事件的監督約束力度不夠，這也是亟須改革完善之處。
第五，設置兩類納稅人。把小規模納稅人排除在扣稅制之外，不但形成稅制的扭曲，還造成了稅負不公。增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，并采取不同的計稅和征收管理。 小規模納稅人和一般納稅人劃分標準較高，使得絕大部分納稅人無法進入增值稅抵扣鏈條，實行憑發票注明稅款扣稅的規范化的計稅方法。小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，無法與增值稅一般納稅人發生正常的業務關系，阻礙了小規模納稅人企業的發展。
三、完善改革增值稅稅制的構想
改革和完善我國增值稅制，無論對微觀企業主體還是我國宏觀經濟的發展，都具有重要現實意義。增值稅改革總的思路是：按照社會主義市場經濟要求，進一步改革和完善現行的增值稅稅制，要在保證財政收入的同時，要充分體現“中性”原則，盡量減少對經濟發展造成負面影響；要公平稅負，為市場經濟經濟主體創造平等競爭的稅收環境；要保持增值稅鏈條的完整性，有利于實現對增值稅的規范化管理。
我國增值稅制的進一步改進與完善，須從以下幾個方面入手：
（一）由生產型增值稅向消費型增值稅過渡
我國1994年在全國范圍內實行增值稅時，考慮到當時國家財政狀況及稅負，選擇了生產型增值稅。所謂生產型增值稅就是指稅基包含的固定資產在計稅時不予扣除，稅基的總額和一定時期的GDP相等，故稱生產型增值稅。這種稅型的弊端日益明顯，表現在：（1）資本有機構成高的行業實際稅負過重，不利于基礎產業和技術密集型產業的。（2）阻礙了專業化分工協作的發展，企業效益的有效提高。（3）出口方面， 實際上由于固定資產不能扣除后計稅，出口的生產企業并沒有真正享受到徹底退稅，其產品出口成本相對增加，影響了國際市場競爭力。
依照綜合國力和產業政策來調整及轉換增值稅類型。增值稅類型的選擇，實際是增值稅稅基的選擇，這種選擇不僅直接體現著政府的宏觀經濟調節目標，且受到一國經濟狀況和財政政策的束縛，消費型增值稅的稅基不包含企業購進固定資產的進項稅額（一次性抵扣），特別符合增值稅稅理，充分體現了稅收中性原則，有效地克服了生產型增值稅的缺陷。因此，由它取代生產型增值稅是最佳選擇。實行消費型增值稅后短期內面臨的風險和代價，一方面是國家財政收入減少，另一方面是企業之間稅負的變化會影響到企業的發展。鑒于我國經濟及稅收環境的復雜性，轉型可分兩步走。首先在稅負較重和重復征稅嚴重的行業如傳統的煤炭、冶金、鋼鐵行業以及鼓勵發展與投入的高新技術產業實行轉型，以推動其發展；然后再推廣到其他行業。
（二）分階段擴大增值稅的征稅范圍，完善稅收鏈條機制，均衡產業發展。
由于擴大增值稅范圍對原來征收營業稅的企業稅負變動較大，以及對分稅制后作為地方收入的營業稅收入影響較大，適宜采取分階段逐步擴大征收范圍。首先將現行增值稅運行中矛盾和最為突出的運輸業、建筑業納入增值稅范圍，由于這兩項業務具有涉及貨物銷售和勞務性質，而不是純勞務行業，改征增值稅后，可使抵扣辦法更加完善，使整個貨物從生產和流通直到最終消費階段，不會出現斷檔或重組建鏈條的現象，而后平穩過渡，再擴展到銷售不動產、郵電通信業及倉儲、租賃等直接與商品生產和流通領域關系較密切的行業；優化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務領域，直至擴大到全部商品和勞務的銷售領域，解決現行增值稅“鏈條”中斷、混合銷售界定不清等難題，解決重復征稅問題，解決因稅種變化影響各級財政收入的問題，從而適當調整中央與地方共享增值稅的比例。
（三）改進稅率，公平稅負
我國稅法把增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人按17％計征，進項稅可以抵扣；小規模納稅人按6 ％進行簡易征收（商業企業按4％），但不能抵扣進項稅。由于小規模納稅人和一般納稅人劃分不盡合理，形成了增值稅征收中的一系列問題，抵扣政策上的不一致，一定程度造成小規模納稅人的經營劣勢，不能使用專用發票無疑使得小規模納稅人因不能給購貨方提供進項稅款抵扣憑證增加購貨方稅負。在同等價格下，購貨方往往轉向具有一般納稅人資格的供貨方，即使采取稅務機關代開增值稅專用發票但扣稅額只有貨款的6％（工業）或4%（商業），抵扣不足使小規模納稅人處于經營劣勢。同時，按銷售額6％（工業）或4%（商業）的稅率征稅且進項稅款不能抵扣，使增值稅鏈條中斷，造成小規模納稅人稅負大于一般納稅人。稅收中性原則在一定程度上沒有得到體現。小規模納稅人的劃分標準要合理，要有利于完善稅制，努力降低小規模納稅人的數量，盡量擴大一般納稅人范圍。應當以健全的核算作為劃分一般納稅人和小規模納稅人的主要標準，建立規范化的憑證、帳冊和報表，確立規范化的核算程序和辦法，提供規范準確的稅務資料等，以降低標準的彈性，增加可行性，同時結合我國稅務機關的管理能力制定不同行業經營范圍的年銷售額為輔助標準。相對來說，增值稅容易征收，但條件是要有一個可信的、確實的財務制度，因此要加強和改善會計工作環境，鼓勵小規模納稅人加強財務會計核算，建賬建制，盡量向一般納稅人靠攏，或者納入稅務范疇，由中介組織進行會計核算、納稅申報、稅款繳納等稅收事宜，提高結算中專用發票所占的比例，使增值稅負與實際稅負更趨一致。持之以恒抓好小規模納稅人的建賬建制，要從稅務登記開始把關，對無證經營、無賬經營實行高定額征收，迫使其不得不建賬經營，以便于查賬征收。這與當前推行個體、私營建賬建制措施是一致的。
另外由于我國增值稅稅率結構的不合理，以及兩類納稅人資格確認上存在的問題，建議將我國增值稅簡易征收率統一下調為2％到3％，體現稅負的公平，也更有利于中小企業競爭能力的增強和積極性的發揮，同時還應當在條件成熟時取消小規模納稅人的規定，將增值稅納稅主體合二為一。
（四）大力推廣稅控裝置
由于目前現金交易，賬外經營十分普遍，隱匿銷售收入現象比較嚴重，導致零申報或負申報。尤其是商業企業這種情況比較多。我們要針對不同的行業，不同的納稅人進行分類，根據不同的對象和納稅人，明確推廣的時間，推廣的和步驟。對財務制度不健全或者雖然健全但規模較小的，都適宜推廣稅控裝置。對加油站，可推廣使用稅控加油機；對出租車行業，可推廣使用稅控計價器；對商業零售業、飲食、娛樂、其他服務業，可推廣使用稅控收款機；對用電用水，可推廣使用稅控電表水表；對公園，可推廣使用稅控磁卡門票等。稅控裝置由稅務部門鉛封并加密，任何人不得私自打開或破壞。“不能按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，并可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款”，以維護稅法的嚴肅性。
（五）減少增值稅稅收優惠范圍，維持增值稅扣稅鏈條的完整性
增值稅的稅收優惠主要表現為免稅，免稅實際上相當于被排除在增值稅這個連慣全面的體系之外，是對增值稅原則的一種偏離。它使增值稅體系出現了殘缺與疏漏，因此必須嚴格控制其范圍，避免優惠措施過多過亂，增加稅收環節中的矛盾和問題。增值稅減免優惠原則上應對那些確實需要照顧而又不涉及增加下道流通經營環節的稅負，可直接減征、免征。對那些需要照顧，又影響下道環節稅負的應采取“先征后返”的形式。
要及時清理和廢止各種過渡優惠政策，對過渡性優惠政策一律到期結束，使增值稅減免優惠政策對增值稅的抵扣鏈條的影響減少到最低限度。逐步將減免稅產品控制在極少數最終的消費品上。對各種特殊行業或企業確實需要給予扶持的，通過財政政策或其他稅收優惠來解決。
（六）建立健全增值稅征管制度，提高征管水平
加強增值稅征管，是完善增值稅的關鍵。在實踐中需做好以下幾方面工作：
首先，要加強增值稅的納稅登記管理，除了征管法中的一般性規定外，還有必要借鑒國際經驗，針對我國實際情況，制定增值稅專用的納稅登記法規，對納稅人提出增值稅納稅登記的特定要求，稅務部門應建立規范完善的增值稅征管數據庫。其中包括增值稅納稅人名稱、企業代碼、經營地址、電話號碼、經營方式、經濟性質、主管稅務機關納稅申報記錄、歷次稅務檢查結論、違章記錄及相關的指標體系；應長期對納稅登記進行復核追查，對有關信息進行整理、分析、修正、立檔并輸入電腦程序，以保證增值稅稅戶清冊和分戶檔案的完整、正確。
其次，加強對增值稅專用發票的管理力度。對審核增值稅專用發票，除了防偽應作為專門技術另行探討外，還應從我國實際出發，設計切實可行的審核程序，特別是交叉審核，要納入稅務審計，作為經常性稽查的主要。由于我國結算制度不健全等方方面面的原因，不規范市場行為仍大量存在，要準確核算企業的應納稅額，仍需帳票結合，與企業的實際經營情況相結合。專用發票的管理應加強，但“以票管稅”的觀念和做法應淡化，另外要努力創造條件，力爭增值稅征管的電腦化以至全國聯網，建立企業——銀行——稅務部門——工商部門之間遙相呼應的機稽征體系，達到信息共享，實現征管化。
總之，增值稅制的改革與完善是稅收制度發展的大勢所趨，是國際增值稅制發展的要求，更是我國國民經濟發展的客觀要求和現實需要。
資料
《分稅制》
中國商業出版社
夏清成；
《中國新稅制》
河南人民出版社
王連清；
《 稅 法 》
中國稅務出版社
國家稅務總局注冊稅務司管理中心；
