自然資源資產審計報告
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自然資源資產審計報告范文第1篇
【關鍵詞】 自然資源； 自然資源信息失真； 非財務計量自然資源信息； 自然資源審計； 非財務計量自然資源信息審計
【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0122-07
一、引言
土地、水、森林、草原、礦產等自然資源，是經濟社會發展的基礎。由于自然資源問題的重要性和緊迫性相關聯，相應的治理機制也越來越多，自然資源審計是其中之一，美國、加拿大等國家從20世紀70年代就開展了不同形式的自然資源審計，INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Institutions）還成立了專門的工作小組。我國僅以占世界7%的土地、9%的耕地、6%的水資源、4%的森林承載了世界22%的人口，資源、環境與社會經濟發展之間的矛盾更為尖銳[1]。黨的十八屆三中全會提出“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計，建立生態環境損害責任終身追究制”。
與自然資源審計實踐相伴隨，自然資源審計的相關研究也得以開展。從自然資源審計實踐和理論研究來看，自然資源審計包括的內容較廣泛，涵蓋的審計主題包括自然資源財務信息、非財務計量自然資源信息、自然資源相關行為和自然資源相關制度。現有文獻缺乏關于非財務計量自然資源信息審計基礎性問題的系統研究，本文通過對這些基礎性問題的系統探究，提出非財務計量自然資源信息審計的基本理論框架①。
本文隨后的內容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，從非財務信息審計角度，梳理自然資源審計的相關文獻；然后，從理論上分析非財務計量自然資源信息審計的基礎性問題，形成一個關于非財務計量自然資源信息審計基本理論的框架；最后是結論和啟示。
二、文獻綜述
自然資源審計有不少的研究文獻，一些機構還組織專門的研討會，研究主題涉及自然資源審計的若干基礎性問題，包括審計動因、審計目標、審計主體、審計范圍、審計內容、審計方式方法、審計準則等[2-3]。一般認為，自然資源審計包括自然資源財務審計、自然資源合規審計和自然資源績效審計[4-5]。
自然資源績效審計包括對自然資源績效信息的審計，這些績效信息包括非財務計量的自然資源信息，一些文獻提出，由于利益驅動，這些非財務計量的自然資源信息很可能縱，所以，需要對這些信息進行審計，一些文獻還討論了這些信息的審計方法[6-9]。
現有文獻雖然確認了非財務計量自然資源信息的審計需求，有些文獻還涉及到審計方法，然而，總體來說，關于非財務計量自然資源信息審計的基礎性問題尚缺乏系統研究。本文擬致力于此，從理論上分析非財務計量自然資源信息審計的基礎性問題，提出非財務計量自然資源信息基本理論框架。
三、基本理論框架
（一）非財務計量自然資源信息審計需求
從某種意義上來說，自然資源是大自然賦予全人類的資源，由于人類社會存在國家，所以，有些自然無國界，屬于全世界人民所有，而許多的自然資源有國界，屬于某一國的人民所有。然而，自然資源的管理、使用并不是全體人民，而是一部分人，這樣一來，自然資源的所有者和自然資源的管理及使用者之間就形成了委托關系。在這種委托關系中，人民作為所有者是委托人，而自然資源的管理及使用者是人，在許多情形下，自然資源的管理及使用者還區分不同的層級，例如，中央政府和地方政府之間及不同層級的地方政府之間，從而出現委托鏈。處于這個鏈條中的人，在正常情形下都會具有自利和有限理性這兩大類人性特征，在信息不對稱和環境不確定的情形下，人有可能產生機會主義行為，也可能發生次優行為，從而出現問題和次優問題，正是這些問題，導致自然資源問題，甚至危及人類的可持續發展。就中國來說，一方面自然資源稀缺，人均淡水資源擁有2 113立方米，僅是世界平均人均淡水資源的1/3；我國人均耕地為1.43畝/人，不足世界平均水平的40%；我國礦產人均僅為世界平均水平的58%；我國森林人均量僅為世界平均水平的1/5[10]。另一方面，資源利用效率低，據《世界能源統計回顧2011》數據顯示，就單位GDP能耗，2011年度中國GDP能耗是日本的4.39倍、德國的4.18倍、美國的2.38倍、印度的1.07倍。②同時，長期以來，中國官員的晉升概率與地區經濟增長存在很強的正相關關系，這種過分關注GDP的晉升錦標賽模式，使得各級黨政領導干部逐漸形成以犧牲資源、環境為代價，謀取地區經濟增長的路徑依賴。所以，中國的資源環境問題已經十分嚴峻[9]。
在嚴重的資源環境問題中，非財務計量自然資源信息失真是其中的重要方面。由于人性自利和有限理性，自然資源管理和使用者提供的自然資源信息失真，通過這些失真的自然資源信息獲取利益，例如，就森林資源來說，對于采伐森林資源，采伐的實際數據遠多于報告的數量；對于植樹造林，則報告的造林面積遠多于實際造林面積，無疑，這種信息的失真有利益驅動下的故意操縱[11]，其他的自然資源也存在類似的問題。
針對嚴重的自然資源問題，相應的治理機制也逐步建立起來，《中華人民共和國憲法》第九條規定，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國家所有，即全民所有；由法律規定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外。國家保障自然資源的合理利用，保護珍貴的動物和植物。禁止任何組織或者個人用任何手段侵占或者破壞自然資源。同時，還針對不同的自然資源，頒布了專門的法律，例如，先后頒布了《中華人民共和國礦產資源法》《中華人民共和國土地管理法》《中華人民共和國水法》《中華人民共和國森林法》《中華人民共和國草原法》《中華人民共和國環境保護法》等，此外，還有許多的行政規章。通過上述法律法規，建立了自然資源治理機制，其中包括非財務計量自然資源信息失真的治理機制，審計是其中的治理機制之一。
審計成為治理非財務計量自然資源信息失真的機制之一，與審計的技術特征相關。非財務計量自然資源信息屬于統計信息，都有規定的計算方法和程序，如果信息報告人遵守了這些計算方法和程序，一般就認為自然資源信息不存在失真，如果嚴重偏離了這些計算方法和程序，就認為自然資源信息失真[12]。從技術特征來說，審計恰恰就能對特定事項與既定標準之間的一致性發表意見，就非財務計量自然資源信息來說，特定事項就是非財務計量自然資源信息，既定標準就是關于這些信息的計算方法和程序之規定，審計可以采用系統方法，圍繞非財務計量自然資源信息收集證據，對這些信息是否存在失真形成判斷。當然，審計成為治理非財務計量自然資源信息失真的機制只是一種可能的需求，是否真正得以成為現實機制，還要依賴于委托人對不同治理機制的治理成本和效果的綜合考慮，如果審計機制的治理成本低且效果好，則審計就會從可能的需求成為現實需求。
（二）非財務計量自然資源信息審計本質
非財務計量自然資源信息審計本質是指什么是非財務計量自然資源信息審計，很顯然，它離不開審計一般，也離不開自然資源審計，具有審計一般的屬性，屬于自然資源審計的一部分。一般認為，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[13]，自然資源審計也應該具有上述本質特征，只是在此基礎上，增加了自己特有的本質屬性，根據這個原則，筆者認為，自然資源審計可以表述如下：自然資源審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證自然資源經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這個概念將自然資源審計的對象限定到自然資源經管責任，自然資源審計是將審計一般應用到自然資源經管責任，或者說，是審計一般在自然資源經管責任中的體現，當然，由于審計范圍的不同，自然資源審計也會呈現自己的一些特征，例如，審計客體、審計主體、審計取證、審計報告等。一般來說，審計一般的審計主題包括財務信息、非財務信息、行為、制度，自然資源審計是對自然資源經管責任作為審計對象的審計，其審計主題同樣包括上述四個方面：自然資源財務信息、非財務計量自然資源信息、自然資源相關行為和自然資源相關制度。
非財務計量自然資源信息審計屬于自然資源審計的主題之一，根據自然資源審計的定義，筆者認為，非財務計量自然資源信息審計可以表述如下：非財務計量自然資源信息審計是以系統方法獨立鑒證自然資源經管責任相關的非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這個定義，進一步限定了審計對象的范圍，從自然資源經管責任收縮到自然資源經管責任相關的非財務計量信息，關注問題的角度仍然是問題和次優問題，當然，這里的問題和次優問題是與非財務計量自然資源信息相關的，不是一般意義上的問題和次優問題，綜合表現為非財務計量自然資源信息失真，包括由于自利而產生的有意操縱，以及有限理性而產生的無意錯誤。
非財務計量自然資源信息審計本質還有一個涵義，就是其審計功能。一般認為，審計具有鑒證、評價和監督三個功能，對于非財務計量自然資源信息審計來說，上述三大功能可以同時具備。就鑒證來說，前已述及，可以采用系統方法，圍繞非財務計量自然資源信息收集證據，判斷其與既定標準之間的一致性，這已經體現了鑒證的本質內涵。就評價來說，一些非財務計量自然資源信息體現了人的自然資源經管責任履行情況，如果能找到恰當的績效標桿（例如，工作計劃、具有可比性的同類單位），可以將鑒證后的自然資源經管責任績效信息與這些標桿進行比較，以確定人自然資源經管責任績效的等級。就監督而言，對于發現的非財務計量自然資源信息失真，如果委托人授權，審計機構可以對直接責任人或責任單位進行處理處罰。總體來說，非財務計量自然資源信息審計可以具有鑒證、評價和監督三大功能。當然，這三大功能能否成為現實功能，依賴于委托人的需求和決定，委托人會根據其自身的利弊得失做出選擇，但是，無論如何，鑒證功能是基礎性，不具有選擇性。
（三）非財務計量自然資源信息審計目標
一般來說，審計目標區分為終極目標和直接目標，前者是審計委托人的目標，后者是審計人的目標。就非財務計量自然資源信息審計來說，審計委托人授權或委托審計機構對非財務信息進行審計是要支付費用或支出成本的，是將審計作為治理非財務計量自然資源信息失真的機制，審計機制與其他的治理機制組合起來，其最終目標是抑制非財務計量自然資源信息中的問題和次優問題，也就是非財務計量自然資源信息失真。通過審計，如果非財務計量自然資源信息失真越來越少，則委托人的目標就達成了。
對于審計師來說，在非財務計量自然資源信息中，其直接目標是提供審計委托人滿意的審計產品，這些審計產品包括鑒證產品、評價產品和監督產品。非財務計量自然資源信息鑒證產品的主要內容是鑒證非財務計量自然資源信息是否存在問題和次優問題，也就是是否存在失真，也可以稱為信息的真實性，通常以審計鑒證報告的形式出現。評價產品是在非財務計量自然資源信息表征人自然資源經管責任履行績效的情形下，將鑒證后的信息與一定的標桿進行比較之后得出的績效等級結論，通常以評價報告的形式出現。監督產品是指將人在非財務計量自然資源信息方面存在失真的情形下，委托人授權審計師對直接責任人或責任單位做出的處理處罰，通常以審計決定的形式出現。上述三種審計產品中，鑒證產品是基礎性的，不具有可選擇性，而評價產品和監督產品是否出現，由委托人的需求所決定。
（四）非財務計量自然資源信息審計客體
一般來說，審計客體是委托關系中的人，是經管責任的承擔者[13]。非財務計量自然資源信息審計也不例外，其審計客體是自然資源信息經管責任的承擔者。由于我國的自然資源屬于國有，然后通過法律程序交付一定的單位來使用，所以，自然資源信息委托關系也區分為兩種情形，一是政府層面的委托關系，二是單位內部的委托關系。這兩種情形下的審計客體不同。
就政府層面的委托關系來說，由于我國是單一制國家，上級政府對下級政府具有較大的領導作用。在不考慮上級政府的情形下，就某一層級的政府來說，自然資源委托關系及其審計客體如圖1所示。
在圖1中，可能的審計客體用虛線表示。自然資源監督部門是本級政府的人，而自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產單位，在政府自然資源監督部門的監管下，履行各自的與自然資源相關的職責，上述四類單位都是自然資源經管責任的承擔者，都要提供某些非財務計量自然資源信息，都有可能成為非財務計量自然資源信息審計客體。那么，政府本身是否要成為非財務計量自然資源信息審計客體呢？首先，各級政府都是本級公眾的人，所以，也存在自然資源經管責任報告問題，也應該成為審計客體，但是，此時的審計主體可能就不能是本級政府本身建立的審計機構；其次，在單一制國家中，各層級政府之間也存在委托關系，下級政府是上級政府的人，從這個意義上來說，下級政府也有責任向上級政府報告自然資源經管責任履行情況，所以，也要成為非財務計量自然資源信息審計客體。
至于單位內部的自然資源委托關系及其審計客體，主要存在于自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產單位，如果這些單位實行分級管理，則其內部也形成了自然資源委托關系，從而下級單位有責任向上級單位報告其承擔的自然資源經管責任履行情況，這其中就包括非財務計量自然資源信息，所以，這些下級單位也成為審計客體。
（五）非財務計量自然資源信息審計內容
非財務計量自然資源信息審計內容是自然資源實物量統計與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數量、質量現狀及利用情況，二是自然資源各分類實物存量和增減流量統計與核算信息，按照《中國自然資源手冊》，自然資源資產分為土地資源資產、礦產資源資產、能源資源資產、水資源資產、氣候資源資產、森林資源資產、草地資源資產、海洋資源資產和其他資源資產九大類資產，這些自然資源都分別有各自的實物量統計與核算信息[14]，歸納起來，非財務計量自然資源信息審計內容如表1所示。
當然，自然資源實物量統計與核算信息會有一定的核算體系，1993年聯合國統計司建立了與國民經濟核算體系（SNA）相一致的、可系統地核算環境資源存量和資本流量的框架，即綜合環境與經濟核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993）。2003年，聯合國修訂了SEEA-1993，修改后版本簡稱SEEA-2003，這個版本詳細說明了自然資源的物理量、混合環境-經濟賬戶及其估價方法[15]。2012年，SEEA中心框架（簡稱SEEA-2012）應運而生，該框架增加了環境退化及相關措施和評估方法的討論[16]。一些國家還頒布了自然資源會計準則，澳大利亞頒布實施了水會計準則，以物理流量為計量單位，采用復式記賬法，由水報告主體定期編制三張水會計報表，即水資產和水負債表、水資產和水負債變動表（損益表）、水流量表，通過這些表格來描述、計量、記錄和報告重要地區水資源的增減變動[17]。黨的十八屆三中全會提出要探索編制自然資源資產負債表，這里的自然資源資產負債表是關于自然資源的信息系統，按實物量編制的自然資源資產負債表提供的信息就是非財務計量信息。
（六）非財務計量自然資源信息審計主體
審計主體的基本要求有兩個方面，一是獨立性，二是專業勝任能力。由于專業勝任能力是動態的，現時沒有的專業勝任能力，假以時日，是可以建立的，從長遠來看，專業勝任能力并不是實質性審計主體的實質性條件。所以，筆者主要從獨立性角度來討論非財務計量自然資源信息審計主體。
對獨立性有不同的理解，一種觀點認為，獨立性是審計師獨立于審計客體；另一種觀點認為，審計師要同時獨立于審計客體和審計委托人。
在非財務計量自然資源信息審計中，政府審計、民間審計和內部審計都可以成為審計主體，但是，不同情形的獨立性不同。
對于政府審計來說，圖1所示的審計客體中，政府審計能獨立于自然資源監管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產單位，但是，不能獨立于本級政府，所以，一般情形下，除了本級政府之外的審計客體，本級政府審計機關都具有獨立性，當本級政府作為審計客體時，一般要由上級政府審計機關作為審計主體。當然，由于我國是單一制國家，各級地方政府都處于國有自然資源委托鏈中，對于上級政府是人，對于下級政府是委托人，由于這種雙重身份，本級政府可能基于本地區的利益而干擾本級政府審計機關對本級政府下屬單位的自然資源相關審計客體的審計，從而使得本級政府審計機關獨立性受到損害，在這種情形下，如果由上級政府審計機關作為審計主體，就更具有獨立性。
對于民間審計機構來說，是接受業務委托，對一定的審計客體進行審計，從理論上來說，對于所有的審計客體都可以進行審計。但是，從傳統習慣及審計權威性來說，在非財務計量自然資源信息審計客體中，民間審計適宜作為自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產單位的審計主體。在某些情形下，民間審計還可以接受業務委托，對內部審計范圍的審計客體進行審計。需要說明的是，這里的民間審計是廣義的，包括具有非財務計量自然資源信息審計專業勝任能力和資質的各種中介機構。
就內部審計組織來說，其審計客體是本單位內部實行分級管理的下級單位，如果自然資源監管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產單位實行分級管理，并建立了內部審計制度，則這些單位內部的下屬單位都是其內部審計組織的審計范圍。
總體來說，不同情形下的非財務計量自然資源信息審計主體歸納如表2所示。
關于非財務計量自然資源信息審計主體，最后要討論的問題是，自然資源監管部門能否作為非財務計量自然資源信息審計主體？一種觀點認為，自然資源監管部門可以結合其監督工作，一方面可以作為下級政府非財務計量自然資源信息的審計主體，另一方面，對于受到監督的本級政府下屬的自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產單位，完全可以作為這些單位的非財務計量自然資源信息審計主體。從專業勝任能力來說，自然資源監管部門完全可以作為這些單位的審計主體。然而，審計主體的另一個重要條件是獨立性，所以，自然資源監管部門能否作為審計主體的關鍵在于其能否保持獨立性。筆者認為，在許多情形下，可能并不具有獨立性，就本級政府來說，自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產單位的自然資源信息，如果匯集起來，可能就表明自然資源監管部門的績效，如果上述單位操縱自然資源信息，結果是粉飾了自然資源監管部門的績效，從而就會失去審計所要求的獨立性；當然，如果上述單位操縱自然資源信息，結果是損害了自然資源監管部門的績效，這種情形下，審計所要求的獨立性并沒有損害。但是，事先并不知道這些單位會如何操縱自然資源信息，所以，就本級政府來說，自然資源監管部門不宜作為審計主體。就下級政府來說，在許多情形下，上級政府自然資源績效是下級政府自然資源績效的匯集，如果下級政府操縱自然資源信息，其結果是有利于本級政府自然資源績效，自然資源監管部門就失去監管獨立性；如果下級政府操縱的結果是損害于上級政府自然資源績效，則獨立性并未受到損害。但是，事先并不知道下級政府如何操縱自然資源信息，總體來說，自然資源監管部門不宜作為下級政府自然資源信息的審計主體。更為重要的是，自然資源監管部門還負責執行甚至制定自然資源相關政策，而自然資源信息很大程度上可能表明這些政策的績效，自然資源監管部門對于這類信息無疑不具有獨立性。
（七）非財務計量自然資源信息審計方法
審計方法包括的內容很豐富，從基本審計理論的角度出發，這里僅討論其中的審計取證模式。非財務信息審計取證包括命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式[18]，對于非財務計量自然資源信息審計來說，各種模式都有可能應用。
1.命題論證模式
會計報表審計采用的是命題論證模式，這種模式的特點是將審計總命題（也就是審計總目標，即會計信息真實性或公允性）分解為各種具體命題（也就是具體審計目標），圍繞具體命題獲取證據，通過具體命題的證明來證明總命題。這種取證模式的前提是存在可追蹤的信息鏈，例如，從會計報表追蹤到會計賬簿，從會計賬簿追蹤到記賬憑證，從記賬憑證追蹤到原始憑證，從原始憑證追蹤到實物、交易對方或當事人，等等。在某些情形下，某些非財務計量自然資源信息也具備完整的信息鏈，此時，也可以采用命題論證模式。例如，澳大利亞政府部門制定并頒布實施了水審計準則，它借鑒了財務會計報告的審計準則，把水審計的保證作用分為合理保證和有限保證兩種類型，對審計目標、職業懷疑和職業判斷、審計計劃及重要性、理解水會計報告主體和環境，以及確認和評估重大錯報風險、對評估的重大錯報風險進行反映并實施進一步審計程序、期后事項的審計、審計質量控制、形成審計意見、審計報告的格式和內容等做了具體詳細的規定[17]。
2.數據流程模式
當信息本身無法鑒證時，如果信息產生的過程是值得依賴的，則信息本身也就具有可依賴的基礎。一些非財務計量自然資源信息本身未能形成完整的信息鏈，從而不具有可追蹤性，此時，如果這些信息的產生流程是可以評估的，當評估結果的流程值得依賴時，根據這個流程產生的信息也就值得依賴；當然，如果流程評估的結果不值得依賴，則不能就此推斷其產生的信息也不值得依賴，而是無法表示意見。
3.數據分析模式
非財務計量自然資源信息之間，非財務計量自然資源信息與其他信息之間，可能具有某些邏輯關系，數據分析模式通過各種方法，驗證非財務計量自然資源信息的邏輯關系，通過邏輯關系是否存在來判斷非財務計量自然資源信息是否失真。當非財務計量自然資源信息邏輯關系存在時，可以判斷非財務計量自然資源信息基本值得依賴；當非財務計量自然資源信息邏輯關系不存在時，要作為疑點進行追蹤，如果追蹤發現了具體的失真事件，就可以得出結論，如果追蹤未能發現具體的失真事件，則是無法表示意見。
4.專業測量模式
許多非財務計量自然資源信息是對自然資源物理量的表征，在許多情形下，可以通過具有專業勝任能力的機構或人士對自然資源物理量進行測量，以驗證這些信息的真實性。例如，對于森林資源、土地資源，可以通過航測的方法確定其數量。當然，這種取證模式的成本較高，并且具有一定的時間要求。
上述四種模式中，不同取證模式所支持的審計意見保證程度不同，一般來說，命題論證模式和專業測量模式支持合理保證審計意見，而數據流程模式和數據分析模式支持有限保證審計意見。如果審計委托人只要求有限保證審計意見，則數據分析模式具有廣泛的適用性，特別是在大數據時代，其審計成本低、效率高。
（八）非財務計量自然資源信息審計環境
審計環境理論關注兩個問題，一是審計環境如何影響審計，二是審計如何影響審計環境，非財務計量自然資源信息審計也不例外。從審計環境對其影響來說，一方面會影響非財務計量自然資源信息審計實務，另一方面會影響其相關的審計理念。就前者來說，重要的路徑之一是審計環境影響其審計取證模式的選擇，例如，沒有地理信息系統的產生，就不可能有航測等技術在非財務計量自然資源信息審計中的應用；就后者來說，審計環境會影響人們對非財務計量自然資源信息審計的認識，例如，黨的十八屆三中全會之前，人們并沒有將自然資源審計作為很重要的事項，但是，當黨的十八屆三中全會提出對領導干部實行自然資源資產離任審計之后，社會各界對自然資源審計的認識發生了重大變化，現在的問題已經不是是否要審計，而是如何審計，政府環境對自然資源審計產生了重要的影響。
關于非財務計量自然資源信息審計如何影響審計環境，總的路徑是通過審計終極目標的達成，抑制非財務計量自然資源信息審計失真，通過信息失真的減少，進而促進自然資源信息使用、管理、生產及監管行為的優化，提高自然資源的使用效率和效果。
四、結論和啟示
由于人性自利和有限理性，非財務計量自然資源信息可能失真，審計是治理機制之一，本文從理論上分析非財務計量自然資源信息審計的幾個基礎性問題，提出非財務計量自然資源信息審計基本理論框架。
從審計需求來說，由于人性自利和有限理性，導致嚴重的自然資源問題，非財務計量自然資源信息可能失真是這種問題的內容之一，也是這種問題的原因之一，由于審計特征的技術屬性，非財務計量自然資源信息審計成為應對非財務計量自然資源信息失真的機制之一。
從審計本質來說，非財務計量自然資源信息審計是以系統方法獨立鑒證自然資源經管責任相關的非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排，可以同時具有鑒證、評價和監督的三大功能。
從審計目標來說，最終目標是抑制非財務計量自然資源信息中的問題和次優問題，也就是非財務計量自然資源信息失真；直接目標是提供審計委托人滿意的審計產品，這些審計產品包括鑒證產品、評價產品和監督產品。
從審計客體來說，自然資源信息經管責任的承擔者都是非財務計量自然資源信息審計客體，包括政府、自然資源監督部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產單位。
從審計內容來說，是自然資源實物量統計與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數量、質量現狀及利用情況，二是自然資源各分類實物存量和增減流量統計與核算信息。
從審計主體來說，政府審計機關是國有自然資源經管責任承擔者的主要審計主體，民間審計機構接受委托可以對任何審計客體進行審計，內部審計組織對單位內部的自然資源經管責任承擔者進行審計。
從審計方法來說，命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式都有可能應用，命題論證模式和專業測量模式支持合理保證審計意見，而數據流程模式和數據分析模式支持有限保證審計意見。
從審計環境來說，一方面，審計環境通過審計實務和審計理念兩個路徑影響非財務計量自然資源信息審計；另一方面，這種審計也通過其審計產品的使用，作用于審計環境，影響自然資源使用的效率和效果。
本文的研究啟示我們，包括非財務計量自然資源信息在內的自然資源審計是應對自然資源問題的重要機制，而要真正建構這種審計機制，并且使其發揮作用，必須系統思考，協調考慮相關的審計制度元素。
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自然資源資產審計報告范文第2篇
（一）綠色會計理論和傳統會計理論的不同。綠色會計的基本理論是在修正和批判傳統會計理論的基礎上產生和發展的。因為，長期以來傳統會計理論只從人類經濟活動的角度反映和監督企業資本及其運動，按權責發生制、歷史成本和復式記賬這三大會計基本支柱對發生的經濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，由環境所引發的經濟問題在此得不到答案。而綠色會計則著眼于高效利用資源，以人類的全部活動過程和整個生態環境資源為出發點，圍繞著自然資源的耗費應如何補償的問題，努力對環境管理中各個層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統會計理論對整個會計要素的界定。所以，綠色會計解決了傳統會計理論所不能解決的社會生態環境問題，無疑是對傳統會計的撞擊。
（二）關于綠色會計的理論問題。綠色會計的理論問題應該是站在會計的角度來看待綠色問題和環境問題，用會計的思想體系和方法體系去加以分析、思考，以解決發展市場與維護生態環境關系方面的予盾。主要包括：綠色會計的理論構架問題；綠色會計的實務操作問題；有關會計信息報告；綠色會計與可持續發展的問題。
1.綠色會計的理論構架。綠色會計以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據研究經濟發展與環境之間的聯系，計量、記錄環境污染、環境防治、開發和利用的成本費用，評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響。以自然資源環境耗費應如何補償為中心而開展。作為現代會計的一個分支，綠色會計應當建立一個由目標、假設和原則組成的基本理論結構體系。在這一體系的指導下，可以更好地開展會計實務的具體工作。綠色會計的理論構架可以借鑒傳統會計理論結構的思想，結合綠色會計的特點加以構建。
2.綠色會計的對象、目標。綠色會計的對象大大突破了傳統會計的資金運動，它所考慮的是除了資金之外的資源環境、整個社會生產消費以及生態循環價值。在綠色會計下，會計要素須重新界定，資產中應增加“自然資產”，即全世界所共有的“特定財產”：空氣、水、海洋、礦產資源、臭氧層等；負債中應將企業承擔的環保社會責任加以確認；所有者權益中應將自然資本加人其中；在收入要素中除了確認傳統的生產經營所得帶來的收入外，還應包括企業在推行環保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補貼、獎金和稅收減免；企業回收的“三廢收入”；其他單位和個人繳來的環境損害賠償費或罰金收入；以及實施環保措施后企業形象、信譽度的提高而帶來的社會效益等。
3.綠色會計的目標。綠色會計目標同傳統會計一樣，也有基本目標和具體目標。基本目標就是在促使企業提高經濟活動的經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源環境，努力提高社會效益和環境效益。具體目標是組織相應的綠色會計核算，充分披露企業的環境信息。
4.綠色會計的原則。與一般會計原則完全相同的原則有客觀性原則、及時性原則、明晰性原則。與一般會計原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會計在核算時，應將環境、資源因素按重要性進行排列，選取對經濟發展起重要影響的事項進行核算。可比性原則要求企業嚴格按照聯合國設計的綠色會計核算體系進行會計處理，以便會計信息使用者進行企業之間，進而國與國之間環境資源狀況的比較，促進綠色會計信息在世界范圍的可比性。與一般會計原則完全不同的原則有政策性原則、社會性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會計在進行核算時，必須嚴格執行國家頒布的有關環保政策和法規，以及相關的會計法規、制度，正確處理企業與環境的關系。社會性原則是指綠色會計所提供的信息應充分揭示企業對環境保護的社會責任。對企業的評價應以企業社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標準，站在社會的角度全方位地考慮企業的業績，以便維護社會資源環境，利于國家宏觀調控。充分披露原則要求綠色會計在公布報表、提供會計信息時，必須全面、公正地反映企業對生態環境的作用、保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數據資料，使信息使用者發生誤解。
5.綠色會計的確認與計量。綠色會計的確認是將涉及環境的業務作為會計要素進行記錄，并在會計報表中加以確定。傳統會計的計量以在以歷史成本作為計價原則，經濟事項都能用貨幣計量。而綠色會計的計量主要集中在自然資源的計價上，包括許多無法用貨幣計量的經濟事項。實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則。
二、綠色會計的實務操作
1.綠色資產的會計核算。綠色資產是指特定個體或企業從已經發生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環境資源。其計量的依據為：（1）由產權變動購入資源性資產的，應以購入價格或評估價格計價入賬；（2）由人工投入形成的資源性資產，應以累計歷史成本作為計量依據；（3）資源性資產消耗、轉讓、非常損失和其他損失，應按實際數額或平均成本數額削減資源性資產存量；（4）已入賬的資源性資產，如有后期投入，應按實際成本入賬。
2.綠色成本的會計核算。綠色成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業經濟活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。
綠色成本應在企業會計賬戶體系中的“生產成本”賬戶中進行核算，并可在生產成本賬戶總分類賬下設明細分類賬戶。當然根據綠色成本的不同情況，我們應當進行不同的會計處理，分清影響環境的責任和承擔的費用，合理、真實、準確地計算綠色成本。
3.綠色費用的會計核算。綠色費用是指某一主體（企業）在其持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而付出或耗用資產的轉化形式。只要綠色資產能夠計量，耗用綠色資產進行經濟活動發生的綠色費用也就能夠計量。有些綠色費用構成資源產品的成本，可按財務會計的計量方法對其進行計量；而有些綠色費用雖然不構成資源產品的成本，但對其計價，可以從數量方面客觀地反映生態資源降級的代價以及恢復的代價。
三、綠色會計信息報告
針對目前我國企業環境報告的現狀和環境信息需要程度、現有的企業環境報告的缺陷以及財務報告體系的不足，建立我國企業環境報告的基本框架應包括以下六個要素：
1.我國企業環境報告的使用者與目標。我國企業環境報告的目標為向政府管理機構、當前和潛在的投資、債權人等環境利益關系人提供有關報告主體對其環境受托責任的履行情況和對于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。對于那些充分了解企業經濟活動以及這些活動產生的環境影響且愿意勤奮研究這些信息的人士，這些信息必須是全面和完整的。
2.我國企業環境報告的主體。我國上市公司的未來發展受環保政策的影響將日益顯著，企業的環境風險將日漸增加。新的環境法規可能使企業產生潛在的環境負債，而企業一般傾向于低估可能發生的環境負債。這說明，如果企業沒有在財務報告中充分披露可能發生的環境負債，信息使用者的決策將會受到嚴重影響，甚至有可能導致錯誤的決策，從而不利于我國股票市場的健康發展。因此，上市公司應成為我國企業環境報告的主體。
3.我國企業環境報告的內容。企業環境報告的內容應反映使用者的信息需求。如果把我國企業環境報告的主要使用者定位為政府管理機關、投資者和金融機構，那么，我國企業環境報告的內容應考慮這三類主要使用者的信息需求。有關企業環境報告內容代表了這些使用者的信息需求。在保留原有有關環境影響信息的前提下，我國企業環境應增加企業的基本概況與環境方針、環境會計信息、環境業績與評價指標、環境審計報告等內容。
4.我國企業環境報告的模式。我國企業可以采用以下兩種環境報告模式呈報環境信息：一是補充報告模式。補充報告模式的具體要求如下：在現有會計核算中增加與環境信息有關的會計科目，資產類增設“環境資產”科目，負債類增設“環境負債”科目，損益類增設“環境收入”“環境費用”等科目，在現金流量表中增設“環境活動引起的現金流入和流出”項目，并在財務報表的附注部分披露相應環境會計科目的會計政策和明細說明。在現有財務報告的管理層討論與分析部分增加有關企業的環境方針、環境目標、環境影響、環境業績、環境風險預測等信息。在現有的財務報告中增加環境會計報表，如環境成本與收益表、環境業績表、環境效益表等。這些報表應采用連續期間編制，以反映一定的變動趨勢。二是獨立報告模式。獨立報告模式是當前西方發達國家跨國公司樂于采用的環境報告模式。這種報告模式要求企業對其承擔的環境受托責任進行全面的報告。因此，這種報告模式可以彌補我國企業現行環境報告的缺陷，使我國現行財務報告更加完善。獨立環境報告模式的具體內容應包括企業簡介與環境方針、環境標準指標和實際指標、廢棄物、產品包裝、產品、污染排放、再循環使用等信息、環境會計信息（包括環境支出、環境負債、環境治理準備金、環境收入等）、環境業績信息（環境治理與投資、獎勵等）、環境審計報告。
5.我國企業環境報告的呈報。我國企業環境報告應作為上市公司財務報告的一個組成部分，隨年度財務報告一并呈報。我國應盡快建立一個全國性企業環境報告數據庫，通過互聯網公布企業環境報告，加大企業環境信息報告的透明度。我國可以借鑒美國的經驗，由國家環保總局定期向中國證監會提供根據現行環境法律法規標準確定的重點污染企業名單，已判定的涉及民事案件的企業名單和已判決的涉及刑事案件的企業名單。中國證監會將根據這些企業名單監督有關上市公司進行環境信息披露。對于沒有在財務報告中披露該類環境信息的公司，中國證監會應制定相關的規章對其進行必要的處罰。
6.我國企業環境報告的審計。企業環境報告的內容不僅應包括企業經營活動的環境影響，還應包括企業環境活動產生的財務影響和企業的環境業績。這種新型的企業環境報告，無論采用補充報告模式還是獨立報告模式，都應包含環境會計信息。企業環境報告服務于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業環境報告的可靠性不僅取決于企業對環境信息的真實和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗證性。企業環境報告質量的可驗證性特征要求由獨立的第三方對該報告進行審計。環境報告審計的作用在于提供公證：將環境審計報告包括在企業環境報告中有助于保證信息的質量，使環境利益關系人獲得可靠的信息，有利于他們對于企業環境受托責任履行情況的了解和監督，有利于他們進行相關決策。
四、綠色會計和可持續發展
當前我國的資源與環境問題相當嚴峻。如果在建立現代企業制度過程中，不注意資源的保護與環境的治理，資源和環境問題將會進一步趨向惡化，并且從根本上制約經濟的發展。發達國家經過幾百年的發展，已經意識到這一問題，并采取了措施。政府一方面要利用自身的優勢來保護資源和治理環境，另一方面要加緊環境和資源立法，約束企業、促進企業保護環境，而建立綠色會計正是其中的重要措施之一。
在建立我國現代企業制度過程中，綠色會計有可能得到更為有效地運用。因為建立在社會主義市場經濟基礎之上的現代企業，雖然其直接生產目的是盈利，但從整個社會生產的宏觀目的來看是最大限度地滿足人們日益增長的物質文化需要，雖然也存在著國家、企業和勞動者個人三者利益的差別和矛盾，但從根本利益上看，三者是一致的。因此，綠色會計更能在社會主義市場經濟條件下充分顯示其作用。
為了使綠色會計得到更快更好的發展，使環境得到更好的保護，我們應該從以下方面著手。強化企業環境和資源意識，廣泛開展環境和資源問題的討論和教育，以強化企業這方面的意識，促使其建立發展綠色會計。環保形勢的嚴峻要求我們必須全面開展環境保護，但是，在實際經濟生活中，各企業的實際情況不同，我們不能要求每個企業的環境保護會計處于同一水平，而應選擇某些對整個國民經濟影響較大的企業，或當前社會各界較為關注的企業，加強他們的綠色會計工作，并起到帶頭作用。盡管政府機構不能依靠制定統一的準則約束企業的內部管理，但是，政府的間接影響也是非常重要的。企業只有形成對外報告的壓力，才會研究環境因素，進而降低其經營對環境的影響。政府機構應盡快出臺綠色會計應用指南，提出一套相對完整的環境業績考核指標，使經濟實力雄厚、環保意識較強的企業在嘗試運用環境管理會計時有一定的依據。在推動綠色會計應用的初期，可以考慮在舊系統運行的基礎上，設計和開發綠色會計體系，讓新系統與舊系統并行運轉，如果運轉效果良好，可以考慮兩套系統長期并行，或合二為一。如果一開始就考慮修改甚至顛覆原有運行系統是任何管理層和會計人員都不能接受的。目前，有關綠色會計的理論與實踐相結合的研究，還處于探索階段。理論研究只有與實踐相結合，才能豐富理論，進一步完善理論。在進行案例研究時可以先選擇一些有代表性的環境敏感行業，如石油、電力、化工等企業，通過案例研究，提出可供同行業企業選擇的應用方法。我們欣喜地看到，已經有學者深入企業，開展案例研究，并取得了一定的效果，但是案例研究的深度和廣度都有待繼續加強。
自然資源資產審計報告范文第3篇
關鍵詞:資源環境審計;內容與方法;創新
中圖分類號:F239文獻標識碼:A
發展與資源環境的矛盾是世界性的難題,當前在我國的顯現尤為突出。資源危機和環境污染已經成為制約我國經濟社會發展和人民生活水平提高的嚴重阻礙。對此,中央明確提出“建設資源節約型、環境友好型社會”的要求,并作為“十一五”經濟社會發展的目標之一。然而,經濟與自然環境和諧發展、可持續發展是一項龐大而復雜的系統工程,不僅需要環境資源保護關系主體諸如財政、環境、衛生、水保等主管部門的嚴格管理和資源開發利用企業的意識覺醒和有效配合,也需要具有獨立于資源環境保護關系主體之外的審計部門的監督、鑒證和評價。全面、深入地開展資源環境審計,既是審計協助政府解決民生問題的當務之急,更是促進國民經濟健康、持續發展的必然選擇。中國審計署2009年9月4日制定了《關于加強資源環境審計工作的意見》,希望通過審計手段應對當前人均自然資源短缺、環境污染嚴重的問題,促進我國經濟社會的可持續發展。資源環境審計是“兩型社會”建設的重要手段,“兩型社會”建設更強化了資源環境審計工作的重要性和權威性。
一、我國資源環境審計現狀
資源環境審計,國際上慣用的名稱為環境審計,是以可持續發展戰略下的受托環保責任為理論前提,突出對基于資源環境問題的環境會計信息的真實性、合法性以及效益性的審查驗證,是集資源環境狀況信息披露和資源環境責任履行情況鑒證于一體的特殊目的審計。
對傳統審計進行“綠化”,將自然資源和環境保護納入審計范圍的資源環境審計,是審計界對世界可持續發展的重大貢獻。目前,西方各國審計理論界對資源環境審計的探索方興未艾,美國等20多個國家都在廣泛推行資源環境會計的同時積極開展資源環境審計工作。
我國資源環境審計工作開始于20世紀九十年代中后期。首先從審計環境保護專項資金開始,之后逐步擴展到對環境建設項目、環境政策法規執行和資源利用等方面的審計。起步晚、運行時間短、審計人員缺乏相關知識和技能、沒有權威規范的操作準則和評價標準作指導,又缺乏行之有效的具體實施辦法和評估標準,致使目前實施中存在諸多問題,尤其是在審計內容與方法方面亟待創新。
(一)審計監督面較窄,對節約資源保護環境的作為尚未最大化。據審計署規劃,從2009年起,省級和計劃單列市審計機關每年將至少開展一項資源審計和一項環境審計,經濟相對比較發達地區的市、縣級審計機關每年至少開展一項資源或環境審計。同時,逐步擴大資源環境審計領域,全面實現資源環境審計多元化。由此可見,政府審計機關對資源環境審計監督的范圍還很不夠,必須進一步加大監督力度。
(二)審計內容基本上仍局限于資金財務。資源環境審計是繼財務審計、工程造價審計之后的又一個相對獨特的審計門類。它需要環境工程師運用環境科學的技術檢測方法進行檢測和作出評價。但目前我國資源環境審計,主要還是從保護環保、生態建設財政資金安全這一角度出發的財務收支審計,審計人員還是審計師、會計師,停留在對項目、資金的真實、合法、效益層面上的監督評價,而從技術的角度對資源環境的破壞、損壞、污染程度,追根究源地進行工程技術的、權威性的監督評價還做得不夠。
(三)審計方法沿襲傳統的方法體系,影響審計報告質量。正是由于我國目前資源環境審計的具體實踐,仍以財務收支審計和合規性審計為主,審計人員的知識背景多以財務會計為主導,因此資源環境審計時仍較多地選擇分析性復核、座談、調查等傳統的審計方法。
二、環境資源審計內容與方法創新
(一)在常規審計中融入資源節約和環境保護的監督內容,使資源環境監督全面化。資源環境審計不僅包括財政、財務收支審計,還包括對政策和制度的審計、對環境保護項目綜合效益的審計、對環境管理系統的審計、對政府近中期規劃中的重大項目的環境影響進行審計等內容。也只有涵蓋如此豐富的內容,資源環境審計才能區別于其他審計,而不是披著資源環境外衣的傳統審計。也就是說,應改變以前單一的財政資金審計監督習慣,把財政資金、資源環境放在同一位置進行審計監督,而且資源、能源節約與財政節支是直接相關聯的,節約資源、能源即是節約財政資金;從可持續發展理念出發,節約資源、能源比節約財政資金更為重要。要在常規審計項目中融入資源環境的評價內容,對被審計單位的水、電、燃油、工作用品耗用和廢棄物排放等環境狀況進行檢查監督,促進資源、能源節約和環境保護。
(二)突破資金財務的傳統定式,在資源環境審計項目中強化技術性評價。資源環境審計集環境經濟、環境管理、環境法學、會計學、審計學、社會學、統計學、工程學等諸多學科為一體,既不是各學科的簡單拼湊,也不是相關內容的簡單相加,需要相互融合。
國外典型的環境審計主要是就環境而環境的評價,顯然更具環境審計的本質特征。鑒于我國政府對環境投入主體地位的特點,我國的資源環境審計可以根據不同情況,將資金財務評價與資源環境技術評價結合進行或是選擇進行。對涉及政府財政投入和國外貸、援款支助的資源環境項目,不僅要對資金的真實、合法、效益進行評價,同時還要對資源的破壞、損失浪費程度和環境污染的各種因子進行技術性評價。如此,審計結果更容易得到社會的認可。
要在廣泛開展環境財務審計、環境合規性審計的同時,積極探索和推進環保專項資金績效審計、重大環境項目績效審計、國際投資環境項目績效審計、節能減排績效審計等內容,以切實提高資源環境審計的檔次和成效。
(三)創新資源環境審計分析方法,確保審計效果報告質量。檢查記錄和文件、檢查有形資產、觀察、詢問、重新執行、分析程序等傳統的審計方法在資源環境審計取證方面是適用的,但由于資源環境審計的特殊性,其在審計分析方面則存在一定的局限性。
考慮到資源環境審計的專業性,在進行審計分析時應選擇如下方法:1、機會成本法。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量;2、資產價值法。適用于宅地周邊的森林、草坪燈綠色效益的計量;3、人力資本法。適用于對人身危害重大的重污染企業環境污染的計量;4、恢復使用法。適應于消煙除塵、污水處理等治理費用的計量;5、防護費用法。適用于出現噪音污染需要安裝消音或隔音裝置的計量;6、調查評價法。適用于評價如洪水對農田、水利設施等造成的經濟損失;7、決策和風險分析法。適用于跨年度預測成本和效果的評價分析;8、在線監測法。利用GPS系統進行諸如耕地保護情況、防護林保護工程審計等。
(作者單位:1.石家莊學院;2.河北鹽山中學)
主要參考文獻:
自然資源資產審計報告范文第4篇
節能減排審計是以環境審計為基礎、專門負責節能減排工作審計的一門專項審計，通過對企業經濟活動中節能和污染物進行科學管理、對預計投資項目的耗能以及環境影響相關信息進行鑒證和評價，為企業提供能源和環境咨詢服務，從而監督企業采取盡可能采取節能減排相關措施，促進企業減少能源消耗。構建節能減排審計評價體系可以進一步提高節能減排審計工作效益。節能減排審計主旨是對企業經濟活動節能和污染物科學管理、預計投資項目耗能等相關信息進行鑒證和評價，建立科學的評價體系，可以更有效地對企業節能減排工作進行評價，監督企業采取相應的措施，提高評估項目的效率和效果，從而提高節能減排審計工作效益。構建節能減排審計評價體系可以進一步完善審計理論內容。隨著所有權和經營權分離的受托經濟責任的發展，以及受托環保責任出現，環境審計隨之產生。其主要是對公共環境項目進行審計，具體內容包括合規性審計、財務審計和績效審計，節能減排審計可以作為環境審計中一個組成部分，對節能減排審計評價體系構建可以豐富審計理論的內容，促進審計理論不斷向前發展。構建節能減排審計評價體系可以指導實踐工作的開展。通過構建科學合理地節能減排審計評價體系，審計人員在實踐工作中可以根據評價指標有目的開展工作，盡可能搜集和節能減排審計評價相關資料，對企業作出客觀、全面、系統的鑒證和評價。從實踐中，促進企業不斷實施開展節能減排項目。
二、節能減排審計評價研究綜述
（一）國外節能減排審計評價相關內容綜述 （1）加拿大。加拿大特許會計師協會在《環境績效報告》中，列舉包括資源、公用事業、零售業等7種行業一共15個方面的環境績效指標，內容涵蓋土地資源利用和破壞、可再生資源使用、危險物品的管理、能源保護、空氣和水源監控方案等，（2）日本。2000年日本環境廳頒布《環境會計系統的導入指南》，專門提出企業環境保護對策效果評價指標，主要分為兩大類：一是環境保護效果評價指標，即主要反映的指標是對企業環境造成負面影響的量和增減變化情況進行確認與計量時所采用的物量單位指標。具體包括：第一，經營場地內效果，如環境污染物資排放量、溫室氣體排放量、能源使用量、廢棄物最終處理量等；第二，上下游效果，包括綠色原材料耗用量、有毒化學物質使用量等；第三，其他環境保護效果。二是環境保護對策的經濟效果評價指標，其主要是反映企業環境保護對策采用的收益，以及費用減少進行確認和計量所采用的貨幣單位指標。（3）國際標準化組織。國際標準化組織的IS014000系列標準中，提出節能減排審計評價指標，包括環境狀況指標、經營績效指標和管理績效指標。其具體涵蓋的指標內容有：企業生產經營活動對當地附近水域、排氣等空氣質量影響；企業廠房設施設計、運營和維護；向企業廠房場地設施的提供材料、能源和勞務等；企業組織內部不同級別的人員，開展計劃活動和程序等。 （4）世界可持續發展企業委員會（WB
CSD）世界可持續發展企業委員會（WBCSD）提出了以“生態經濟效率”來反映可持續經營目標，對生態經濟效率指標體系劃分為產品或服務的價值、創造產品或服務的過程中對環境的影響及使用產品或服務的過程中對環境的影響三類，具體涵蓋能源消耗、材料耗費、自然資源消耗和廢棄物排放等方面的指標。
（二）國內節能減排審計評價相關內容綜述 我國目前沒有針對節能減排審計評價體系，但是針對環境保護開展了績效審計工作，國家公開了權威評價指標體系，主要包括以下幾方面信息：
財政部2004年頒發《中央政府投資項目預算績效評價工作指導意見》中指出評價指標包括社會效益指標、財務效益指標、建設工期指標等10個績效指標，覆蓋了財務效益、社會效益、社會效益三個方面；建設部與國家發改委聯合2006年聯合頒發的《建設項目經濟評價方法和參數》，評價指標體系主要涉及以下方面：經濟增長指標（包括凈現值、經濟凈現值、社會純收入等）；國務院國有資產監督委員會2006年頒布了《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》，其中規定中央企業綜合績效評價包括財務績效定量評價和管理績效定性評價兩部分。
目前，我國專家學者對節能減排審計評價也提出自己不同看法，如清華大學企業研究中心對上市公司進行績效評價選取了盈利能力、償債能力和成長性三方面指標；張士則（2009）認為增加新的耗能評價指標，完善企業能耗評價體系，包括增加可比產品綜合能耗指標；宋馬林（2008）基于可持續發展與節能減排結合視角，對國內各個地區開展節能減排成效進行評價，運用超效率數據包絡模型探討社會協同地區節能減排的評價體系；龍成鳳，李淑清（2006）采取平衡積分卡方法建立公司四套績效測評指標；喬引華（2006）等從企業、行業、政府三個角度出發評價企業的環境績效，三者職能存在巨大差異，因此評價標準具有很大差異；袁廣達（2006）提出環境保護效益評價指標可以包括資金使用效益指標、環境保護管理監督指標和社會效益綜合評議指標等。還有一些學者從不同方面對我國績效審計評價指標進行修訂和完善，這里不再過多闡述。
三、節能減排審計評價體系構建
（一）評價主體 我國環境審計主體是政府為主導，部分大型企業參與環境審計工作。從節能減排審計實際工作掌握程度分析，政府沒有直接參與企業生產經營活動，不能夠保證節能減排審計工作運行合理有效，評價工作也不能夠可靠和客觀。
筆者建議，節能減排審計評價主體包括三方面：政府部門、民間團體和企業內部審計部門，通過三方共同努力，客觀、綜合地評價節能減排審計工作。
（二）評價客體 節能減排審計評價的客體主要包括具體審計過程和節能減排實施效果的評定，包括對節能減排資金使用合規性、節能減排制度的有效執行程度和節能減排評價指標完成情況等方面，反映企業生產經營活動對節能減排實施效果。
（三）評價標準 （1）系統全面性。系統性即要求構建的節能減排審計體系時應當注重系統整體角度，不遺漏任何一項指標，每個評價指標可以相互配合，全面、系統地體現被審計主體節能減排項目開展執行情況。（2）科學邏輯性。節能減排審計工作復雜，企業對經濟活動多樣，決定在構建節能減排審計評價體系時應當注意各個組成部分具有邏輯性，可以多個不同層面對企業節能減排進行考核，如何財務層面、社會公眾層面和內部機構運營層面，各個層面之間具有一定邏輯關系，相互聯系，每個層面考核指標可以根據企業特點自行設置。（3）簡明實效性。構建節能減排審計評價體系時應當從實際出發，考慮設定考核指標合理、可靠。可以依據企業具體項目設定指標，具有一定可操作性，可以體現為貨幣單位核實，如果確實不能通過貨幣進行核算，可以考慮采用分級設置“優”、“良”、“中”、“差”等多階段標準。（4）成本效益原則。節能減排審計評價體系在構建時應當考慮成本效益原則，僅可能使企業構建評價體系發生的成本支出小于其所帶來的收益，考核標準盡量簡化，保證高質量的評價指標。具體問題具體分析，設計相關便于考核指標，搜集相關數據、資料。（5）量化可比性。節能減排審計評價體系在構建時應當注意各個組成部分相互獨立，不同層次之間或同一層次中不同考核指標相互獨立，不能交叉重疊。考核內容在總體目標相同時，比較具體評價項目的不同方面的差異，具有一定的可比性。評價考核標準可以用量化反映出來，運用相對數、平均數和比例數等數學計量方法進行考核比較。
（四）評價指標 （1）節能減排審計評價指標的設定。根據我國學者已有的研究文獻中所提到的內容，節能減排審計評價指標有三個取得來源：一是通過對企業內部經濟活動和企業文化政策進行指標設定，包括財務收支、節能減排投入、企業文化、政策和道德價值觀等方面；二是企業研發過程和生產過程相結合，對企業進行設計和研發，不斷注入節能減排理念，從產品開發設計環節關注節能減排；三是節約思想的貫徹，節能減排審計評價指標應當考慮能源的節約，鼓勵和考核新能源的使用。
第一、宏觀規劃指標：包括綠色產品比例、節能環保設備使用率、節能減排教育培訓投入率等。
綠色產品比例=■×100％
節能環保設備使用率=■×100％
能源有效利用率指標=■×100％
能源有效利用率指標反映企業消耗能源水平和利用的最終效果。
節能減排教育培訓投入率=■×100％
第二、運營效益指標。主要針對節能減排項目所獲收益進行評判，包括節能減排設施投資收益、節能收益凈額，節能減排成本節約凈額等。節能減排項目收益可能會影響企業未來幾年或幾十年，其成本支出當期發生，有時會出現“入不敷出”的現象。企業應當從長遠觀點考慮，設定相應指標進行考核。
節能減排設施投資收益=該設施帶來的收益-該設施投入支出總額
節能收益凈額=節能金額-投入金額
節能減排成本節約凈額=節能減排節約額一節能減排投入金額（節能減排節約額包括違反環境法律法規的罰金減少額、能源節約金額、資源回收再利用節約額）
第三、投資效率指標。主要針對節能減排項目投資過程中收益相對總收益比例進行考核，包括節能減排設施投資收益率、節能減排技術創新投入率以及節能投入收益率等相對指標。和之前的運營效益指標相比，其側重相對數評價。
節能減排設施投資收益率=■×100％
節能減排技術創新投入率=■×100％
節能投入收益率=■×100％
第四、實施效果指標。主要針對節能減排項目實施過程中污染減少效果進行測定，具體包括：單位產值能源消耗量、“三廢”產品利用率以及污染物排放達標率等指標。
單位產值能源消耗量=■×100％
將單位產值能源消耗量指標拓展到能源消耗指標，主要選取電能、燃料和原煤等產值系統，其他相關能源可以參考此指標設定。
電能消耗產值系數=■
燃料消耗產值系數=■
原煤消耗產值系數=■
“三廢”產品利用率=■×100％
廢棄物回收利用率=■×100％
污染物排放達標率=■×100％
單位產值排放廢棄物、污染物的數量
=■×100％
排放的廢水的產值系數=■×100％
排放的廢氣的產值系數=■×100％
排放的廢水是指企業廠區所有排放到外部的廢水量，包括生產廢水、對外排放直接冷卻水、超標排放的礦井地下水和生產廢水混排的廠區生活污水等；排放的廢氣是指企業燃燒燃料和實際生產經營過程中向空氣排放的含有污染物質的氣體。
（2）節能減排審計評議指標的設置。評議指標是指在定量指標設定的基礎上，主要涉及企業節能減排審計定量指標中沒有考慮的范疇和預計會影響節能減排效果的潛在因素，設定相應的定性指標，更完善地考核企業節能減排審計效果。
通過評議指標從廣泛范圍評價企業節能減排的實際效果，有利于企業節能減排審計評價制度更加規范、科學、合理。評議指標的設置可以從定性指標角度考慮，與定量指標相結合，全面綜合地考察企業節能減排審計業績。
節能減排審計評議指標可以考慮設定：企業管理層節能減排重視程度、企業制定節能減排相關制度和規定情況、企業節能減排人員綜合素質情況、污染物治理措施和結果情況、企業節能減排指標完成效果、企業遵守國家環境保護相關法律法規情況六項指標。
（五）評價方法 節能減排審計評價方法可以劃分為傳統常規的審計評價方法和特有的審計評價方，本文此處主要將方法主要過程予以說明，具體詳細的操作過程可以進一步在以后研究中詳細闡述。（1）傳統常規的審計評價方法。傳統常規的審計評價方法主要包括：第一、審閱法，審計人員根據書面資料，審查和閱讀，查明被審計單位生產經營活動涉及節能減排的合理、合法和有效程度；第二、訪談法，通過詢問和訪談的方式調查和了解企業節能減排的具體情況；第三、觀察法，審計人員對被審計單位經營場所、實物資產和生活經營活動進行實地勘察；第四、分析性復核，審計人員對被審計單位財政收支、節能減排評價指標進行研究分析，重點關注被審計單位異常變動的項目。（2）特有的審計評價方法。特有的審計評價方法主要運用方法包括：第一、目標導向法，針對被審計單位涉及節能減排審計的項目分解多個目標，依照一定審計標準，采用相應的審計方法進行審計，提出相應的審計建議；第二、節能減排審計費用效益分析法，在現有的經濟技術條件下，以最小的成本取得最大的收益，具體實施方法包括直接市場價值評價法、替代市場法和意愿調查法；第三、節能減排審計費用效果分析法，將環境保護和節能減排費用與其實施的效果進行方案比較的經濟評價方法，具體包括最佳效果法和最小費用法。
（六）評價報告 節能減排政府審計報告披露信息應當注重國家行政和企事業單位經濟組織在經營過程中能源節約和環境保護資金使用效率和效果、對節能減排法律法規政策執行情況以及監督檢查企業節能減排工作績效，促進企業經濟效益提高。具體包括：（1）節能減排法規執行情況信息，如節能減排責任考核結果，污染情況和排污收費繳納情況，國家地方法規行業標準要求其他事項；（2）節能減排環境質量情況，如污染物排放達標率、三廢排放數量、環境有害物品保管和使用情況；（3）環境治理和污染物利用情況，如回收利用環境污染情況，污染治理培訓職工參與情況，企業環保法規規范制定情況。
節能減排政府審計報告格式應當與審計目標相關，節能減排審計報告目標是披露被審計單位節能減排會計報告的審計狀況，注重審計會計報告的合法、真實性，可以采用傳統審計報告模式，審計人員可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見等類型的審計報告，格式也可以類比參照。如果節能減排審計的目的是評價被審計單位節能減排項目的效果，審計人員應當根據實際工作搜集的相關審計證據，科學分析，出具節能減排審計建議書。
四、節能減排審計評價體系實施建議
（一）充分認識設定節能減排審計評價指標的重要意義 轉變傳統審計思維，在國家能源消耗大企業和重要行業開展節能減排審計評價工作，使人們充分認識到節能減排審計評價體系的重要意義，深刻理解節能減排審計在低碳經濟環境下保障企業可持續發展的作用。在高耗能、污染大的煤炭、化工、建筑等行業中開展節能減排審計評價工作。鼓勵企業參與國際環境管理系列標準ISO14000環境質量認證體系，有利于企業參與國際競爭，提高節能減排意識。
（二）頒布節能減排審計評價法律規范 我國目前沒有針對節能減排審計的法律規范，也沒有節能減排審計評價體系的法律法規。但政府相關部門已經開始逐步重視對節能減排審計工作實施，2011年5月，審計署所公布的《20個省有關企業節能減排情況審計調查結果》顯示，已有6個省政府及相關部門頒布并制定針對節能減排審計的規章制度，8個省取消企業違規占用國家資源的政策。同時，我國政府應當盡快頒布促進低碳經濟發展的法律法規，促進企業開發水能、風能等清潔資源利用，結合我國國情，建立評價低碳審計指標體系，不斷健全節能減排審計評價體系法律法規。
（三）不斷提高審計人員節能減排審計評價業務能力 審計人員應當不斷擴寬知識領域，學習和節能減排相關的環境法學、發展經濟學、工程學等相關知識，提供自身綜合知識能力，以便具備足夠能力適應節能減排審計工作的要求。對審計人員定期進行培訓，通過培訓班和研修課程，不斷更新審計人員環境會計審計知識，從而滿足企業對節能減排審計工作實施的要求。培訓方式可以通過定期討論、網絡視頻學習等方式，同時加強對審計人員職業道德培養，注重審計文化傳授，不斷增強審計人員工作責任感，激發其愛崗敬業的熱情。
（四）積極參與節能減排審計國際交流合作活動 低碳經濟環境下，環境保護和節能減排日益受到人們關注，環境問題發展成為國際問題。環境問題的順利解決，需要各國政府、國際社會和各國人民共同合作。確立和諧的人與自然關系，使人類活動與自然資源消耗相互協調，建立可持續發展的社會是各國人民共同努力奮斗的目標。我國環境污染相對嚴重，應當加強與國際組織及其他國家節能減排審計組織溝通與合作，積極吸收和借鑒國外相關組織的節能減排成果與經驗，可以更有效地促進我國節能減排審計工作開展，保證節能減排審計評價指標的順利執行和有效實施。
在低碳經濟日益凸顯環境下，企業應當注重節能減排審計評價指標設定及相關工作的發展變化，積極在企業內部開展節能減排審計評價工作，注重企業生產經營活動的投資收益性、運營效益性、實施效果性，并針對審計人員提供審計報告，盡可能解決企業生產經過過程中存在的問題，改善企業環境。
參考文獻：
［1］張慶龍：《能源審計理論與方法》，中國時代經濟出版社2005年版。
自然資源資產審計報告范文第5篇
在處總支的正確領導下、在處屬相關部門的配合與大力支持下、財務科全體干部職工不忘初心使命、克難攻堅、一往無前、砥礪前行，基本上完成了2021年既定的目標任務，現總結如下。
一、日常工作
（1）憑證審核全年完成審核且報銷會計憑證390余份
（2）個稅申報全年完成個稅申報12次，代扣代繳稅額 0.08萬元
（3）票據管理全年申領A.一般繳款書70張，開具63張，作廢7 張，余陳7張;B.小額定額票據3本，開具1本，余陳2本，回收金額5000元
（4）工資發放全年發放總額1009.56 萬元（包括2019年獎勵性工資）
（5）公積金匯繳全年匯繳總額236.7萬元
（6）醫保匯繳全年匯繳醫保金6次，匯繳總額 87 萬元
（7）資產登記全年固定資產登記2 余次，金額67.68萬元
（8）非稅征收全年完成征收145.7957萬元，入庫145.7957萬元
（9）經費撥付全年向市財政局提交經費申請撥付請示5次，共申請經費 1775.55萬元
（10）創文專項資金的申請撥付截至目前，共申請創文專項資金1585萬元，撥付天暢公司進度款920.71萬元
（11）防疫專項資金申請撥付 防疫專項資金缺口部分83.05萬元申請撥付請示已送呈市防疫指揮部，等待批復
（12）楊湖路下水管道費油處置費100萬已完成申請撥付
二、政府采購工作
（1）全年錄入協議采購計劃5項，報城管局審批5項，報財政局備案5項；
（2）全年錄入項目采購計劃采購6項，報城管局審批6項，報財政局備案 6項；
（3）全年在湖北政府采購網錄入采購計劃6項，公開采購合同6項
三、其他工作
（一）報表填報
（1）設施處2019年績效目標自評表
（2）設施處2021年部門預算報表的填報
（3）設施處2019年內控報表的填報
（4）設施處人員信息表（最新）
（5）設施處2021年預算項目績效目標表
（6）設施處2021年涉企收費項目自評表及調整意見表
（7）設施處2019年國有固定資產清查報表
（8）設施處2019年非稅收入征收情況自查表
（9）設施處2019年經管資產及自然資源國有資產報表
（10）設施處2019年決算報表
（11）設施處2019年財務報告報表
（12）設施處2019年資產產權登記報表
（二）迎檢工作
（1）2021年5月13日至5月18日，市紀檢委駐交通局檢查組一行4人對我處及天暢公司財務情況專項檢查的迎檢工作
（2）2021年8月17日財政投資評審中心一行3人對我處非稅收入應繳財政專戶及票據使用情況專項檢查的迎檢工作
（3）2021年12月4日城管委新上任財務李洪科長一行兩人來我處2019年五個結余結轉運維項目的專項檢查
（三）疫情防控工作
從2021年2月14日起至2021年3月24日止，與科室工作人員一起下沉飛鵝社區，完成防疫值守、封控、服務等工作
（四）創文相關工作
（1）創文迎檢前下沉飛鵝社區新天地小區入戶調查走訪、宣傳政策（2）創文迎檢期間上路巡查（3）創文專項清障行動
（五）防汛工作值守
（六）財務專項檢查工作
從2021年5月6日至5月13日，代城管委完成交通局紀委監委檢查組組織的交通局系統財務交叉檢查
（七）城區人行道專項清障行動
2021年9月18日至20日，參加設施處城南片區人行道專項清障行動
四、定點扶貧工作
全年下鄉12次，按規定動作全部完成
五、存在的問題
（1）專業會計人才匱乏，面臨人才斷檔
（2）市政設施管養范圍擴大，而管養經費難以調增
（3）運維項目運維資料編制不及時，造成審計報告年終遲遲不能出臺
六、2022年工作計劃
在完成日常工作和領導交辦工作的同時，重點完成
（1）2021年非稅收入返還
（2）2021年設施處部門決算報表的填報
