合伙人管理細(xì)則

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合伙人管理細(xì)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計事務(wù)所，改制，特殊普通合伙

1997年4月脫鉤制的改革讓我國大多會計事務(wù)所選擇了有限責(zé)任的公司制，少部分為普通合伙制。而目前我國會計師事務(wù)所組織形式與管理實質(zhì)的嚴(yán)重不匹配性，成為深度困擾行業(yè)做大做強(qiáng)和走出去的制度瓶頸。因此，立足我國國情，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，2011年4月財政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合了《大中型會計事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》），要求會計事務(wù)所盡可能快的轉(zhuǎn)制為特殊合伙的會計事務(wù)所，對于促進(jìn)我國會計師事務(wù)所健康可持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)做大做強(qiáng)和走出去戰(zhàn)略，具有重要意義。

一會計事務(wù)所轉(zhuǎn)制的必要性及原因

1.以股權(quán)為核心的組織形式的會計事務(wù)所，所追求的跟普通公司目標(biāo)一致，就是成本最小化，利潤最大化，這不符合會計事務(wù)所行業(yè)向社會提供會計服務(wù)特征。而事務(wù)所要投入大量的資金以及高素質(zhì)專業(yè)人才去圓滿完成承接的業(yè)務(wù)，這個要求也就意味著業(yè)務(wù)成本的巨大。有些事務(wù)所為了追求最大的利益化，減少必要的投入，草率完成業(yè)務(wù)，追求所謂的利潤。

2.公司制的會計會計事務(wù)所的融資較難。公司具有融資的功能，為了不斷地擴(kuò)大再生產(chǎn)，實現(xiàn)公司的營利目標(biāo)，公司需要大量的資金不斷注入，公司制會計事務(wù)所都可以發(fā)行股票或公司債券，上市交易，通過資本市場獲取大量資金。但對于會計事務(wù)所這一服務(wù)性的行業(yè)，它的資產(chǎn)聚集于無形資產(chǎn)中，無法準(zhǔn)確核定資產(chǎn)更也無法準(zhǔn)確核定事務(wù)的股份價格，增加了做大事務(wù)所的難度。

3.公司制有限責(zé)任承擔(dān)不利于對社會公眾利益的保護(hù)。《注冊會計師法》正式頒布實施，規(guī)定了會計師事務(wù)所的組織形式為“合伙制”與“有限責(zé)任制”兩種。而“普通合伙制”因其無限連帶責(zé)任的制度約束，使得會計師事務(wù)所往往避而遠(yuǎn)之?！坝邢挢?zé)任制”是以公司股東，僅以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任。用于購買會計事務(wù)所的金錢，對被審計的公司來說可能微不足道，但對事務(wù)所來說，卻是一筆大的收入，因此，在巨大的利益誘惑面前，審計的失敗只需用很少的資產(chǎn)去承擔(dān)有限責(zé)任的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師很容易被收買。又由于事務(wù)所這個行業(yè)性質(zhì)決定不需要大量的固定資產(chǎn)，其利潤除被要求提及一定的風(fēng)險資金，大部分的利潤被股東們瓜分吃盡，留在公司的資金更是少之又少。由此可看出只要事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任那事務(wù)所完成業(yè)務(wù)質(zhì)量就難以保證。

二、轉(zhuǎn)制中實施過程要求

1.轉(zhuǎn)制法律依據(jù)及政策依據(jù)的層級和效力。近些年來，上市公司財務(wù)造假案件不斷發(fā)生，造成了社會公眾對注冊會計師和會計事務(wù)所的信任危機(jī)，也引發(fā)了學(xué)術(shù)界對注冊會計師行業(yè)如何重建公信力的討論，后財務(wù)部印發(fā)了《實施細(xì)則》的通知，轉(zhuǎn)型成功大中型事務(wù)所的合伙人要對事務(wù)所所犯下的錯誤承擔(dān)無限連帶責(zé)任，從制度的根本來解決這場信任危機(jī)。但就全國來看，公司制的事務(wù)所所占比例高達(dá)85%以上，全國前50強(qiáng)事務(wù)所中合伙制的更是寥寥無幾，這無疑加大了全國會計事務(wù)所改制的難度。

2.特殊普通合伙事務(wù)所設(shè)立。有限責(zé)任合伙是近十幾年來流行于歐美的一種商業(yè)組織形式，它結(jié)合了傳統(tǒng)合伙和公司兩方面的優(yōu)點，合理限制了專業(yè)人士以合伙方式運(yùn)作時所需承擔(dān)的法律責(zé)任，解決了普通合伙制度存在的限制和不足。我國立足于本國國情，對《合伙企業(yè)法》進(jìn)行了修訂，轉(zhuǎn)制后的會計事務(wù)所僅在合伙人執(zhí)業(yè)中因故意或重大過失造成事務(wù)所法律責(zé)任風(fēng)險時，對其他合伙人的無限連帶責(zé)任進(jìn)行了約束，既注重在故意與重大過失情況下保護(hù)無過失合伙人，又兼顧一般或輕微過失時合伙人之間的風(fēng)險共擔(dān)理念，符合我國國情的會計師事務(wù)所組織形式的嶄新實踐。

3.合伙協(xié)議的制定，簽署及登記。合伙協(xié)議經(jīng)雙方簽署后是有法律效力的，所以合伙協(xié)議的制定是需要雙方的充分討論，遵循平等、自愿、協(xié)商一致的原則，并以書面的形式，明確規(guī)定雙方權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任。如會計事務(wù)所的成立、經(jīng)營、利潤分配、虧損承擔(dān)、清算方式等都要仔細(xì)規(guī)定。

合伙協(xié)議簽訂前，課聘請法律專業(yè)人士提供法律咨詢，規(guī)避有模糊意思或歧義的詞句，還可聘請公證機(jī)構(gòu)對合伙協(xié)議表決過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵文書進(jìn)行公證。簽訂后，要在工商部門備案、簽署。

三、轉(zhuǎn)制對會計事務(wù)所行業(yè)管理、治理問題

1.合伙會計事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。改制之前，由于是公司制，承擔(dān)有限責(zé)任，會計事務(wù)所的總分公司聯(lián)系較為松散，甚至有些事務(wù)所總分公司互不承認(rèn)對方。改制后，總分公司為合伙制，承擔(dān)無限連帶責(zé)任，總分事務(wù)所的財務(wù)管理、信息流通必須一體化，這增加了事務(wù)所管理成本和治理難度。但改制對事務(wù)所長遠(yuǎn)的規(guī)模來看是會不斷擴(kuò)大，為了分擔(dān)事務(wù)所合伙人的風(fēng)險會不斷的吸收新的合伙人，這有利于會計事務(wù)所的做大做強(qiáng)的發(fā)展，

2.合伙人和事務(wù)所誠信體系建設(shè)。第一強(qiáng)制合伙人及事務(wù)所的信息披露，如財產(chǎn)明細(xì)，信用記錄以及負(fù)債情況。第二通過合伙協(xié)議或內(nèi)部約定明確規(guī)定合伙人入伙、退伙條件，理順合伙人之間利益分配的比率，推動建立準(zhǔn)入公認(rèn)、基數(shù)公平、職責(zé)統(tǒng)派、風(fēng)險共擔(dān)、競業(yè)受限的合伙機(jī)制，促使全體合伙人成為目標(biāo)一致、命運(yùn)與共的共同體。第三監(jiān)管部門要求信息備案。合伙人可以要求去監(jiān)管部門查詢合伙人或事務(wù)所相關(guān)必要信息，但監(jiān)管部門也要為合伙人和事務(wù)所做好信息保密工作，不能全部對外公開。第四保守商業(yè)秘密和競業(yè)細(xì)則。事務(wù)所的高級管理人員、高級技術(shù)人員和其他負(fù)有保密義務(wù)的人，跳槽到其他會計事務(wù)所，不得透露客戶相關(guān)資料甚至帶走客戶。一般來說，同類業(yè)務(wù)的競業(yè)限制為兩年。

3.事務(wù)所質(zhì)量控制與總分事務(wù)所管理部門的設(shè)立。在吸收新的合伙人要立定較高的標(biāo)準(zhǔn)，不能為了分擔(dān)風(fēng)險而一味的擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模。在原則上應(yīng)設(shè)立原合伙人一人一票，不得以擁有的財產(chǎn)份額決定表決權(quán)大小，可在內(nèi)部約定多數(shù)通過或要求全票通過方可加入。在總分事務(wù)所中合伙人之間的權(quán)利及義務(wù)是相同的，總事務(wù)所與分事務(wù)所的合伙人地位沒有高低之分，只有管理職責(zé)不同而已，他們的薪酬可以在利潤分配中加以妥善解決。

參考文獻(xiàn)

[1]關(guān)于印發(fā)《大中型會計事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細(xì)則》的通知財會[2011]7號

合伙人管理細(xì)則范文第2篇

第一章　總　則

第一條 律師事務(wù)所名稱： 英文名稱：

第二條 合伙人：姓名、居住地、身份證號碼：

xxx x市xx路 身份證號：

xxx x市xx路 身份證號：

xxx x市xx路 身份證號：

第三條 律師事務(wù)所開辦資金xx萬元，合伙人出資方式及比例：

xxx x 萬元 x%;

xxx x 萬元 x%;

xxx x 萬元 x%;

第四條 合伙人的權(quán)利、義務(wù)。

(一)合伙人享有下列權(quán)利：

1.參加合伙人會議，行使表決權(quán);

2.推選或者被推選為所主任或者管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;

3.提請修改合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理規(guī)章制度;

4.監(jiān)督合伙人會議決議的執(zhí)行，監(jiān)督本所的執(zhí)業(yè)活動和內(nèi)部管理活動;

5.依照合伙人協(xié)議的約定退出合伙;

6.依合伙協(xié)議對本所財產(chǎn)擁有所有權(quán)和收益分配權(quán)。

(二)合伙人承擔(dān)以下義務(wù)：

1.依照合伙協(xié)議履行相關(guān)監(jiān)督和管理職責(zé);

2.遵守合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理制度;

3.執(zhí)行合伙人會議決議;

4.對本所聘用律師進(jìn)行職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律教育，對其執(zhí)業(yè)活動實施檢查和監(jiān)督;

5.對本所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任;

6.承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的其它義務(wù)。

第二章 管理機(jī)構(gòu)

第五條 本所設(shè)立合伙人會議制度。

第六條 本所設(shè)立主任一名，副主任n名，在合伙人中由合伙人會議選舉產(chǎn)生。主任對外代表本所，副主任協(xié)助主任工作。

第七條 本所設(shè)立行政主任一名。

第八條 合伙人會議決定本所的一切重大事宜，是本所的最高議事決策機(jī)構(gòu)。其主要職權(quán)為：

(一)制定本所的長期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計劃;

(二)決定本所主任和副主任的人選;

(三)決定本所分所、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立和負(fù)責(zé)人;

(四)審議本所的年度財務(wù)預(yù)算方案、結(jié)算報告、收益分配方案及重大開支事項;

(五)決定合伙人的入伙;

(六)決定合伙人的退伙、除名及財產(chǎn)處置;

(七)修改合伙協(xié)議、本所章程;

(八)決定本所的變更、終止;

(九)決定合伙人人會議認(rèn)為必須由其決定的其他事項。

第九條 合伙人會議為每季度召開一次，召開時間為每季度終了十日內(nèi)。經(jīng)三分之一合伙人提議，可召開合伙人會議臨時會議，討論決定某一具體事項。

第十條 合伙人會議由本所主任召集并主持。

主任應(yīng)當(dāng)在已定合伙人會議日期三日前向全體合伙人送達(dá)書面會議通知，并注明會議內(nèi)容。合伙人會議應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)記錄，與會合伙人應(yīng)當(dāng)對議定事項的記錄上簽字，指定合伙人負(fù)責(zé)保管，以備其他合伙人查閱。

第十一條 合伙人會議審議、通過決議按以下規(guī)則進(jìn)行：

(一)第八條(五)、(七)、(八)項由與會全體合伙人及出具書面表決意見的合伙人一致同意，方可生效;

(二)第八條所列(一)、(二)、(三)、(四)由與會合伙人及出具書面意見的合伙人超過四分之三同意方可生效;

(三)第八條所列(六)、(九)項由與會合伙人及出具書面意見的合伙人超過三人之二同意方可生效。

第十二條 本所設(shè)行政主任一名，主持本所的行政管理、對外聯(lián)絡(luò)、廣告宣傳、財務(wù)管理、行政事務(wù)工作。行政主任由合伙人會議決定聘用和辭退，對主任負(fù)責(zé)。行政主任的報酬由基本薪金和崗位津貼兩部分組成，基本薪金在決定聘任時確定。

第十三條 本所建立一套完整的內(nèi)部管理制度，包括人員管理、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、財務(wù)管理、統(tǒng)一收案收費(fèi)、職業(yè)道德教育、服務(wù)質(zhì)量監(jiān)督、重大案件集體研究、利益沖突審查、年度總結(jié)考核、執(zhí)業(yè)過錯責(zé)任追究、業(yè)務(wù)檔案歸檔等制度。

第三章 收益分配、債務(wù)承擔(dān)方式、虧損承擔(dān)

第十四條 收入分配。薪金提取(業(yè)務(wù)提成)或其他方式。

合伙人實行收入提成制，具體標(biāo)準(zhǔn)為： 。

第十五條 基金提取。

本所設(shè)立合伙人福利基金，由合伙人按業(yè)務(wù)收入的1%向事務(wù)所繳納該項基金，本所帳戶產(chǎn)生的利息亦計入該基金。合伙人福利基金的使用由管理合伙人會議制定細(xì)則，交合伙人會議討論通過。該項基金在合伙人退伙、事務(wù)所分立、解散時，作為事務(wù)所的財產(chǎn)，由全體合伙人平均享有和分配。

本所按規(guī)定提取律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金，并參加辦理律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險。

第十六條 可分配利潤。

全所的總收入在支付成本、繳納稅收、提取各項基金之后，積余部分為可分配利潤。如當(dāng)年度本所專職律師業(yè)務(wù)收入減去提成、稅收等直接費(fèi)用后剩余部分足以支付當(dāng)年度公共費(fèi)用時，全體合伙人按全年業(yè)務(wù)收入比例參加剩余利潤分配;如專職律師業(yè)務(wù)收入的剩余部分不足支付當(dāng)年度公共費(fèi)用，則由全體合伙人按業(yè)務(wù)收入比例承擔(dān)或其他方式承擔(dān)。

第十七條 虧損承擔(dān)

如業(yè)務(wù)收入在業(yè)務(wù)提成后不足以支付各種成本時，則應(yīng)從已提取的業(yè)務(wù)提成中按所提比例退還;業(yè)務(wù)提成全部退還尚不足彌補(bǔ)虧損的，由全體合伙人平均分?jǐn)偂?/p>

如本所的虧損是由某一合伙人過錯所致，則責(zé)任人首先應(yīng)承擔(dān)這種虧損，不足部分由其他合伙人平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮暮匣锶藢τ羞^錯合伙人享有追償權(quán)。如虧損系本所某一律師過錯所致，由先由本所承擔(dān)支付責(zé)任，本所對該過錯律師享有追償權(quán)。

第十八條 合伙人對本所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶清償責(zé)任。

第四章 合伙人變更

第十九條 入伙。

根據(jù)本所的發(fā)展需要，可吸收符合規(guī)定條件的專職律師為合伙人，其條件為：

(一)依法取得專職律師執(zhí)業(yè)證;

(二)具有五年以上執(zhí)業(yè)經(jīng)歷;

(三)擔(dān)任合伙人前三年內(nèi)未受過停止執(zhí)業(yè)以上的行政處罰;

(四)承認(rèn)本所章程及相關(guān)配套管理制度;

(五)承認(rèn)并履行“合伙協(xié)議書”及其規(guī)定的義務(wù);

(六)同意認(rèn)繳入伙資本。

符合上述條件并申請加入合伙的，由合伙人會議討論決定，并與新合伙人簽訂書面協(xié)議，報登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。

第二十條 合伙人退伙。

(一)合伙人要求退伙，須提前三個月向合伙人會議提出書面申請并經(jīng)合伙人會議決議，并報原原登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。

(二)合伙人退伙時應(yīng)對合伙期間尚未了結(jié)的工作、占用的財物、債權(quán)債務(wù)及應(yīng)說明的其他問題作詳細(xì)書面報告，并按合伙人會議的決議辦理移交和清償手續(xù)。

(三)合伙人退伙時，按下列原則和規(guī)定處理合伙財產(chǎn)：

1.退伙時合伙人會議確認(rèn)的其所占財產(chǎn)份額的85%進(jìn)行結(jié)算，但在本所工作滿十年，或達(dá)到退休年齡的，按所占財產(chǎn)份額的100%結(jié)算;

2.以人民幣現(xiàn)金形式或其他方式進(jìn)行結(jié)算;

3.留置所退財產(chǎn)份額的15%，時間為兩年，并不考慮該款留置期間的利息;

4.對應(yīng)支付的部分應(yīng)根據(jù)本所當(dāng)時的財務(wù)情況進(jìn)行支付，如一次性支付確有困難，退伙人應(yīng)接受一個合理的分期支付方式;

5.合伙人退伙，不參加當(dāng)年度本所剩余利潤的分配。

如退伙人不按合伙人會議的決議有關(guān)移交、清償手續(xù)的，則合伙人會議有權(quán)視情況扣留其相應(yīng)的財產(chǎn)，退伙人不得以任何理由表示反對。

第二十一條 對合伙人的處理。

(一)合伙人嚴(yán)重違反合伙協(xié)議和本所章程及合伙人會議通過和制定的各項決議和規(guī)章制度，嚴(yán)重影響本所工作、管理秩序，給本所造成重大經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損害的，合伙人會議有權(quán)視情節(jié)輕重對其作出譴責(zé)、勸其退伙直到除名的處理。

上述處理并不影響其應(yīng)承擔(dān)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

(二)如某一位合伙人的職業(yè)道德、工作作風(fēng)、品德操守惡劣，致使其他合伙人認(rèn)為無法與其共事的，經(jīng)3名以上合伙人提議、過半數(shù)合伙人附議，合伙人會議應(yīng)當(dāng)對該合伙人進(jìn)行信任表決，除該合伙人以外的與會合伙人及出具書面意見的合伙人如有持有90%及以上表決權(quán)確定不信任該合伙人時，合伙人會議即作出勸其退伙的決議，合伙人會議無須對該合伙人的行為舉證，但在表決前允許該合伙人申辯。

(三)當(dāng)合伙人會議作出“勸其退伙”決議時，該合伙人應(yīng)在15天內(nèi)向合伙人會議提出退伙的書面申請，并按退伙的有關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)和獲取應(yīng)得的財產(chǎn)。如超過15天不向合伙人會議提出退伙書面申請的，則合伙人會議有權(quán)對其作出除名的決定。報原登記機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)。

合伙人被吊銷律師執(zhí)業(yè)證的，合伙人會議應(yīng)當(dāng)將其除名。

(四)經(jīng)全體合伙人一致同意，如遇到自己被合伙人會議除名的，保證不以任何形式(包括申請仲裁或提起訴訟)和理由提出反對意見，并：

1.按除名時合伙人會議所確認(rèn)的其所占財產(chǎn)份額的70%進(jìn)行核算;

2.均以人民幣現(xiàn)金或其他方式進(jìn)行結(jié)算;

3.應(yīng)留置其可領(lǐng)取財產(chǎn)的20%，時間為兩年，并不考慮該款留置期間的利息;如其行為可能對本所千萬財產(chǎn)損失的，合伙人會議有權(quán)增加該留置的比例和時間及扣留其相應(yīng)的財產(chǎn)。

4.對應(yīng)支付的部分應(yīng)根據(jù)本所當(dāng)時的財務(wù)情況進(jìn)行支付，如當(dāng)時支付確有困難，應(yīng)接受一個合理的分期支付方式。

第五章 終止與清算。

第二十二條 本所有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)而解散：

(一)本所合伙人已不足三人，且在三個月內(nèi)未能補(bǔ)足的;

(二)本所的資產(chǎn)已不足10萬元，且在三個月內(nèi)未能補(bǔ)足的;

(三)合伙協(xié)議中約定的終止事由出現(xiàn)的;

(四)合伙人會議決定解散的;

(五)被依法吊銷執(zhí)業(yè)許可證的;

(六)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)予解散的其它情形。

第二十三條　本所解散時，應(yīng)當(dāng)在15內(nèi)成立清算機(jī)構(gòu)，清算機(jī)構(gòu)由全體合伙人組成，在機(jī)構(gòu)成立起10日內(nèi)通知未辦結(jié)委托事項的委托人和債權(quán)人。

第二十四條 清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照法律的規(guī)定，清理本所的財產(chǎn)，編制財務(wù)清算報表和財產(chǎn)清單，處理未了結(jié)的事務(wù)，清理債權(quán)債務(wù)，處置清償債務(wù)后的剩余財產(chǎn)等事宜。對剩余財產(chǎn)，由合伙人依照合伙協(xié)議進(jìn)行分配。當(dāng)本所財產(chǎn)不足以償還債務(wù)時，由合伙人依照合伙協(xié)議對剩余債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清算單、制定清算方案報合伙人會議及有關(guān)機(jī)關(guān)通過執(zhí)行。

第二十五條 本所在清算期間，合伙人不得執(zhí)業(yè)。本所的執(zhí)業(yè)許可證及合伙人、聘用律師的執(zhí)業(yè)證，應(yīng)當(dāng)上交原登記機(jī)關(guān)。未辦結(jié)的法律事務(wù)，由本所與委托人協(xié)商解決。

第二十六條 合伙所清算結(jié)束后，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制清算報告，經(jīng)合伙人會議審議通過后，由本所主任簽名并蓋章，在15日內(nèi)上報原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記，同時將財務(wù)賬簿、業(yè)務(wù)檔案、印章移交主管司法行政機(jī)關(guān)。登記機(jī)關(guān)批準(zhǔn)注銷后，原管理合伙人應(yīng)當(dāng)及時辦理稅務(wù)注銷手續(xù)。

第六章 爭議解決方式

第二十七條 本所合伙人因退伙、被除名、對合伙財產(chǎn)的分割等事項發(fā)生爭議，首先應(yīng)自行協(xié)商解決，協(xié)商不成的，再通過市、省司法行政機(jī)關(guān)、律師協(xié)會調(diào)解，本所及律師應(yīng)尊重司法行政機(jī)關(guān)和律師協(xié)會的調(diào)解意見或裁決，并自覺履行相關(guān)義務(wù)。

第二十八條 合伙人違反本協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任(由合伙人商定，具體條款列入本協(xié)議)。

第二十九條 本協(xié)議自本所批準(zhǔn)成立之日起生效。

第三十條 本協(xié)議的補(bǔ)充或修改須經(jīng)合伙人會議一致通過，并報原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后生效。

合伙人管理細(xì)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：私募股權(quán) 投資基金 法律制度

一、我國私募股權(quán)投資基金法律規(guī)則狀況

我國私募股權(quán)投資基金設(shè)立的法律依據(jù)，可以參考2006年8月27日修訂的《合伙企業(yè)法》，其中確立了有限合伙制度，使得我國有限合伙型的私募股權(quán)基金成為可能。

（一）全國性法規(guī)

《合伙企業(yè)法》修訂以后，指出設(shè)立有限合伙的風(fēng)險投資意義，譬如“有限合伙的特殊規(guī)定”，成為我國企業(yè)組織有限合伙基金實踐開展的合法依據(jù)。隨后國務(wù)院修訂的《合伙企業(yè)登記管理辦法》，對合伙企業(yè)的登記主管機(jī)關(guān)、合伙登記材料、合伙登記程序等進(jìn)行了明確規(guī)定，提供給合伙企業(yè)設(shè)立足夠的法律依據(jù)。

（二）地方性法律法規(guī)

《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)合伙條例》（深圳）、《中關(guān)村科技園區(qū)條例》（北京）、《有限合伙管理辦法》（北京）、《珠海市科技創(chuàng)業(yè)投資暫行規(guī)定》（珠海）、《杭州市有限合伙管理暫行辦法》（杭州）等城市，制定了有限合伙的地方性法律法規(guī)，盡管這些法律法規(guī)僅有區(qū)域性的效力，卻是《合伙企業(yè)法》的有效補(bǔ)充，也是有效合伙型私募股權(quán)基金投資實踐的法律基礎(chǔ)。

（三）部門規(guī)章制度

2003年3月1日。我國對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部通過了《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》，其中第4條提出了公司制形式在創(chuàng)投企業(yè)的適用性，以及非法人制創(chuàng)投企業(yè)清償債務(wù)的責(zé)任，這是混合責(zé)任制對有限合伙的承認(rèn)。

（四）境外基金管理規(guī)定

2010年3月1日，國務(wù)院和國家工商總局分別頒布了《外國企業(yè)或者個人在中國境內(nèi)設(shè)立合法企業(yè)管理方法》、《外商投資合伙企業(yè)登記管理規(guī)定》，對外商投資有限合伙和設(shè)立登記予以認(rèn)可。對于有限合伙投資的股權(quán)基金，存在比較大的風(fēng)險，而以上規(guī)定沒有涉及外商有限合伙私募股權(quán)投資基金，在制度方面存在空缺。

二、我國私募股權(quán)投資基金法律的完善

（一）資金來源渠道的拓展

我國《合伙企業(yè)法》修訂之后，沒有對基金投資者私募股權(quán)投資進(jìn)行限制，因此可以借助《保險法》輔助限制，以拓展資金來源的渠道。

1、社?；鸬耐晟??！度珖绫；鹜顿Y管理暫行辦法》規(guī)定資金資產(chǎn)的安全性、流動性和增值性，但并不允許有限合伙人將社?；鹱鳛樗侥脊蓹?quán)投資。筆者認(rèn)為要從政策的角度進(jìn)一步放開私募股權(quán)投資方面社?；鸬南拗疲⑼晟骑L(fēng)險方面的管理機(jī)制，以確保私募股權(quán)投資的安全性。

2、《保險法》投資領(lǐng)域限制內(nèi)容的修改，提高保險基金在動態(tài)經(jīng)濟(jì)方面的保值和增值作用，保監(jiān)會可通過試點研究，并盡快出臺《保險基金股權(quán)投資管理辦法》。鑒于我國目前的法制水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，要求放開對有限合伙人主體資格，讓更多的合伙人進(jìn)入私募股權(quán)投資領(lǐng)域當(dāng)中。

（二）普通合伙人稅收制度的調(diào)整

普通合伙人稅收制度的調(diào)整，需要從稅收優(yōu)惠政策和納稅方式兩方面入手：

1、制定稅收優(yōu)惠政策，政府應(yīng)該針對不同組織方式的企業(yè)，考慮他們的稅收負(fù)擔(dān)，以稅收優(yōu)惠政策鼓勵投資，一方面是稅率優(yōu)惠，可參照《企業(yè)所得稅法》第31條規(guī)定，給予有限合伙人創(chuàng)業(yè)投資國家重點項目的稅率優(yōu)惠。另一方面是規(guī)定未分配的利益，利用股票期權(quán)作為酬金，并不課稅股票期權(quán)，我國可以參考美國《股票期權(quán)鼓勵法》，在收益分配有限合伙型私募股權(quán)投資基金的時候，再征收合伙人的部分所得稅，促進(jìn)私募股權(quán)投資事業(yè)的發(fā)展。

2、區(qū)分納稅的方式。調(diào)整有限合伙人納稅制度需要將普通合伙人和有限合伙人的納稅方式區(qū)分開來，譬如個體工商戶按照5-35%的稅率征收生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，而有限合伙人沒有直接參加經(jīng)營管理活動，他們參加私募股權(quán)投資基金的收入，大部分是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，因此其納稅的方式，按照利息、股息、紅利收入的20%征收個人所得稅。

（三）風(fēng)險投資退出渠道

私募股權(quán)投資的風(fēng)險投資渠道，要求保證渠道的暢通，因此需要在法律制度方面予以完善。

1、基金開戶配套措施的完善。鑒于我國長期以來存在合伙企業(yè)開戶的問題，因此《證券登記結(jié)算管理方法》解除了合伙企業(yè)開戶的限制，然而為了提高該配套措施的實踐操作水平，應(yīng)該對賬戶開設(shè)的規(guī)則進(jìn)一步完善，以及開戶方面的具體細(xì)則，協(xié)調(diào)解決私募股權(quán)投資資金工商登記方面的問題。

2、確認(rèn)私募股權(quán)投資基金上市的主體資格。一方面是在法律方面進(jìn)行政策開禁，譬如擴(kuò)展“政策”概念的外延，確認(rèn)私募股權(quán)投資基金上市有限合伙人的主體資格。另一方面是將私募股權(quán)基金囊括在股票和債券里面，以法律的形式早日付諸實施。

3、降低基金上市的門檻?！蹲C券法》對硬性規(guī)定了統(tǒng)一的上市標(biāo)準(zhǔn)，這個規(guī)定應(yīng)該取消，我們需要綜合考慮不同企業(yè)上市的不同需求，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)績、期限等，降低其上市的硬性標(biāo)準(zhǔn)，但同時需要加強(qiáng)企業(yè)的篩選和審核機(jī)制，以降低企業(yè)投資者的市場風(fēng)險。

三、結(jié)束語

綜上所述，修訂《合伙企業(yè)法》，其中確立了有限合伙制度，使得我國有限合伙型的私募股權(quán)基金成為可能，目前在全國性法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章制度、境外基金管理都有所規(guī)定。筆者認(rèn)為，我國私募股權(quán)投資基金法律，需要從資金來源渠道拓展、普通合伙人稅收制度調(diào)整、風(fēng)險投資退出渠道三個方面進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

合伙人管理細(xì)則范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 有限合伙制 稅收風(fēng)險 投資者結(jié)構(gòu) 風(fēng)險投資家市場

一、有限合伙制及其在我國風(fēng)險投資領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀

有限合伙（Limited Partnership）制是英美法系國家中一種十分重要的企業(yè)形式。它是指一個由兩個或兩個以上自然人和其他法人組成的經(jīng)營商業(yè)、分享利益的團(tuán)體。在有限合伙制中包括普通合伙人（General Partner）和有限合伙人（Limited Partner）兩種合伙人。其中，普通合伙人負(fù)責(zé)合伙事業(yè)的經(jīng)營管理，并且對有限合伙的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任;而有限合伙人對合伙企業(yè)的經(jīng)營管理有限的參與，對有限合伙的債務(wù)也僅以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。

作為一種“人合”和“資合”的企業(yè)制度，有限合伙制能夠有效地解決風(fēng)險投資行業(yè)中的委托人―人之間由于信息不對稱而產(chǎn)生的逆向選擇問題和道德風(fēng)險問題，大大降低企業(yè)的成本和運(yùn)營成本，并且能夠有效激勵風(fēng)險投資家努力工作等優(yōu)勢，現(xiàn)在已經(jīng)成為了國際上風(fēng)險投資組織的主流模式。但是，我國在2006年8月新修訂的《合伙企業(yè)法》中明確和引入了“有限合伙企業(yè)”這一新的商業(yè)組織形式后，我國的風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)中大多數(shù)仍以公司制為主，采用有限合伙制的風(fēng)險投資組織可謂鳳毛麟角。究竟是哪些因素造成了有限合伙制在我國的應(yīng)用和推廣，本文將從這個角度進(jìn)行探討。

二、阻礙有限合伙制應(yīng)用的幾個因素

1.稅收風(fēng)險對有限合伙企業(yè)造成的負(fù)擔(dān)

對于稅收方面的政策，各國的通行做法是只對法律上具有獨(dú)立主體資格的企業(yè)才征收企業(yè)所得稅。在國外，有限合伙制的風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)作為非獨(dú)立主體資格的營業(yè)組織，在稅收上享有直接課稅的待遇（flowthrough treatment），而投資人在風(fēng)險投資組織具有盈利并且接受收益時，僅僅以分配額承擔(dān)納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。這樣就避免了既要征收企業(yè)所得稅，又要繳納個人所得稅的風(fēng)險。由于這種運(yùn)營成本上的降低，也是國外風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)大多采取有限合伙制而非公司制的主要原因之一。而我國的有限合伙制企業(yè)盡管不具有法律上的獨(dú)立主體資格，仍要面臨繳納企業(yè)所得稅的問題，而作為個人投資者同時還需要繳納個人所得稅。并且，目前我國有關(guān)的稅法，涉及到有限合伙納稅的解釋至少有3種～5種。根據(jù)合伙企業(yè)所得稅納稅細(xì)則來講，可能是35%，假如根據(jù)個人所得稅法，是20%。根據(jù)企業(yè)所得稅法是25%，參照美國（黑石）有限合伙人，納稅則是15%；而如果根據(jù)合伙企業(yè)法，是個人股，則無需納稅。

這樣，由于稅法規(guī)定上的混亂和解釋不清，國內(nèi)風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)采取有限合伙制將面臨很大的風(fēng)險。如果相關(guān)的稅收政策不能進(jìn)行調(diào)整，有限合伙制的企業(yè)仍將面臨雙重征稅的負(fù)擔(dān)，其制度的優(yōu)勢將大打折扣，影響其推廣。同時，由于這種高稅收政策，也勢必將我國龐大的民間閑置資本攔在了風(fēng)險投資大門之外。

2.投資者結(jié)構(gòu)對選擇有限合伙制的限制

發(fā)達(dá)國家風(fēng)險資本組織的演變過程中是一種很特殊的“逆向演變過程”，即一般的企業(yè)制度是從業(yè)主制到合伙制，再發(fā)展到有限公司制，最后演變?yōu)楣姽?；而風(fēng)險投資組織是從公眾公司、有限責(zé)任公司發(fā)展到有限合伙制組織。在這樣的一個逆向演變過程中，我們認(rèn)為投資者結(jié)構(gòu)的變化對其產(chǎn)生了很大的影響。從最初的天使投資到現(xiàn)在的各種風(fēng)險投資組織，風(fēng)險投資的投資者從個人投資者轉(zhuǎn)變?yōu)槌墒斓臋C(jī)構(gòu)投資者，例如：在美國，最大的風(fēng)險投資者是養(yǎng)老基金、各種保險公司等等。擁有成熟投資理念和獲取信息充分的機(jī)構(gòu)投資者是有限合伙制能夠?qū)嵭械闹匾?。個人投資者盛行會導(dǎo)致分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)而造成“搭便車”問題，這樣會嚴(yán)重影響風(fēng)險投資組織的治理效率；而當(dāng)投資者僅僅為有限個機(jī)構(gòu)投資者組成有限合伙人時，其治理效率無疑會提高。

在我國的投資者中，絕大部分是個人投資者，缺乏成熟的機(jī)構(gòu)投資者。并且，《合伙企業(yè)法》中規(guī)定，國有獨(dú)資公司、國有企業(yè)、上市公司及公益性事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得成為有限合伙企業(yè)的普通合伙人。這種限制主要是出于對國有資產(chǎn)的保護(hù)，以防國有資產(chǎn)流失。但是，這樣一來，我國的四大國有商業(yè)銀行、保險基金和養(yǎng)老基金等雖是國內(nèi)大量閑散資金的主要匯集者, 其從事投資活動就受到了法律的限制。同時，各種非金融機(jī)構(gòu)，如許多國有企業(yè)，由于其體制和盈利能力有限的問題，尚不具備投資風(fēng)險事業(yè)的能力。再次，許多富裕的個人，要么投資理念趨于保守要么投機(jī)心理強(qiáng)，追求短期利益，均不能夠成為有限合作人。因此，在我國目前這樣的投資者結(jié)構(gòu)中，能夠成為合格的有限合伙人的機(jī)構(gòu)和個人少之又少，這對于我們選擇有限合作制無疑是一個很大的限制。

3.風(fēng)險投資家市場的不健全

有限合伙制企業(yè)的最基本結(jié)構(gòu)就是包含了普通合伙人和有限合伙人。如果說我國目前投資者結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀使得有限合伙人的選擇面臨困難，那么風(fēng)險投資家的現(xiàn)狀就使得選擇合適的普通合伙人的情況更加嚴(yán)峻。在國外有限合伙制風(fēng)險投資的運(yùn)作中, 風(fēng)險投資家起著關(guān)鍵作用。風(fēng)險投資家作為普通合伙人，是風(fēng)險資本的經(jīng)營管理者，對企業(yè)虧損和債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。風(fēng)險投資家的責(zé)任同風(fēng)險資本的成敗緊密地結(jié)合在一起，這就對風(fēng)險投資家管理風(fēng)險資本的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。同時，風(fēng)險投資家個人的聲譽(yù)和信用等問題也成為了投資者選擇的重要指標(biāo)，進(jìn)而影響企業(yè)的融資能力。再者，由于有限合伙制要求風(fēng)險投資家的出資比例雖然僅為1%，但是其絕對數(shù)額很大。同時，根據(jù)張維迎(1994) 提出的一種“財富傳遞”理論,即認(rèn)為物質(zhì)資本作為信號可以反映個人的經(jīng)營能力,因此，對于有限合伙制中對風(fēng)險投資家個人財富的高要求也有利于解決其甄別問題。

國外風(fēng)險投資較為發(fā)達(dá)的國家一般都建立了相對完善的風(fēng)險投資家市場,擁有一批高素質(zhì)的專業(yè)化創(chuàng)業(yè)投資管理人才。而在我國,由于風(fēng)險投資處于探索階段,發(fā)展時間比較短,國內(nèi)風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)的投資經(jīng)理人絕大多數(shù)只有幾年的從業(yè)經(jīng)歷,積累的實踐經(jīng)驗較少,個人出資能力有限，甚至還有很大一部分創(chuàng)業(yè)投資管理人員是直接由政府部門任命,素質(zhì)不高,未能形成一個有效的風(fēng)險投資家市場。因此，如何催生真正能凝聚財富、知識和管理智慧的普通合伙人市場，是我國采取有限合伙制對風(fēng)險資本進(jìn)行管理需要解決的最迫切的問題。

三、建議和對策

上述三個方面的探討主要是從我國相關(guān)法律和資本市場的環(huán)境來進(jìn)行的，要真正實現(xiàn)有限合伙制的本土化必須從我國特有的社會制度和經(jīng)濟(jì)背景出發(fā)，積極探索這種制度的適應(yīng)方式。具體來說，可以從下述幾個方面入手:

1.減輕有限合伙制企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

對稅法的解讀應(yīng)該有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有限合伙制企業(yè)不應(yīng)該再繳納企業(yè)所得稅，避免雙重納稅對企業(yè)造成的負(fù)擔(dān)。

2.放寬對有限合伙人的限制

吸引有實力的有限合伙人，對現(xiàn)有的《保險法》和《商業(yè)銀行法》進(jìn)行修訂，鼓勵各種保險機(jī)構(gòu)以及有實力的企業(yè)進(jìn)入風(fēng)險投資行業(yè)。

3.創(chuàng)造良好的社會條件

進(jìn)一步加強(qiáng)整個社會的信用體系建設(shè)，發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用，積極培養(yǎng)一大批職業(yè)風(fēng)險投資家市場，為有限合伙制風(fēng)投企業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

[1]張陸洋:風(fēng)險投資導(dǎo)論：復(fù)旦大學(xué)出版社

[2]肖 陽 李愛平:高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展與風(fēng)險投資的治理機(jī)制風(fēng)險投資導(dǎo)論.管理科學(xué),2003年12月

[3]鄧金鑫 郭振國:中國創(chuàng)業(yè)投融資對接效率初探―――基于創(chuàng)業(yè)投資公司委托問題的分析.中南財經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報，2006年第6期

合伙人管理細(xì)則范文第5篇

（一）健全行業(yè)自律組織1.轉(zhuǎn)變行業(yè)協(xié)會的定位。徹底切斷注冊師協(xié)會與政府主管部門之間的利益關(guān)系，《注冊會計師法》中明確規(guī)定，財政部門對協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門與注冊會計師協(xié)會之間并沒有行政隸屬關(guān)系，不能將協(xié)會作為其下屬單位進(jìn)行管理。因此，必須在相關(guān)法規(guī)制度中予以明確，以徹底切斷注冊會計師協(xié)會和財政部門的隸屬關(guān)系，使注冊會計師協(xié)會真正成為行業(yè)自律性組織。2.健全協(xié)會內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。建立會員大會、理事會、秘書處三者相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。會員大會是行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，理事會是會員大會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，秘書處是協(xié)會工作的管理機(jī)構(gòu)，三者的職權(quán)應(yīng)該劃分清楚，在實際履行其職能時，不能有錯位、越位的行為。

會員大會作為行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，應(yīng)能代表全體會員的利益，由會員自己解決行業(yè)中出現(xiàn)的重大，決定行業(yè)的重大方向。

理事會是會員大會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對會員大會負(fù)責(zé)，并接受會員大會的監(jiān)督?，F(xiàn)在理事會的大多理事基本上是由政府官員擔(dān)任，只有一兩個行業(yè)代表，很多事情做不了決定，甚至連開個會都難，根本發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

秘書處對理事會負(fù)責(zé)，并接受理事會的監(jiān)督。加強(qiáng)秘書處的建設(shè)，是保障行業(yè)自律組織有效運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，秘書處的組成人員，特別是領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)采用公平、公開的辦法在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行選舉，選出真正對行業(yè)熟悉，有熱情、有專業(yè)水準(zhǔn)的注冊會計師來擔(dān)任。

（二）完善行業(yè)自律機(jī)制

1.重視維護(hù)行業(yè)權(quán)益。注冊會計師協(xié)會不僅僅是一個簡單的處罰機(jī)構(gòu)，其更重要的職能是維護(hù)會員和行業(yè)的合法權(quán)益。在市場中，會計師事務(wù)所和注冊會計師都是普通的民事主體，并沒有司法豁免權(quán)。他們在執(zhí)業(yè)過程中，其合法權(quán)益會受到其他行業(yè)不正當(dāng)競爭、政府不合理處罰、司法不公正裁決等方面的侵害。如果僅靠單個會員以一己之力孤軍作戰(zhàn)是很難改變這些狀況，這時，協(xié)會就應(yīng)擔(dān)當(dāng)起維護(hù)會員合法權(quán)益的重任。具體可成立申訴和維權(quán)委員會進(jìn)行指導(dǎo)，現(xiàn)中注協(xié)剛制定申訴和維權(quán)委員會暫行規(guī)則，可據(jù)此逐步實施、完善。

對政府部門的不合理處罰，協(xié)會應(yīng)從行業(yè)切身利益出發(fā)據(jù)理力爭，而不應(yīng)只是一味唯上；對司法部門的不公正判決，協(xié)會應(yīng)當(dāng)采取更為積極的態(tài)度，向司法界宣傳職業(yè)精神，縮小職業(yè)判斷與司法判斷的距離。只有這樣，才能提高行業(yè)的聲譽(yù)，增強(qiáng)協(xié)會的向心力，增強(qiáng)會員的凝聚力，最終使公平競爭成為注冊會計師行業(yè)的主旋律。

2.完善職業(yè)道德準(zhǔn)則。

（1）構(gòu)建職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。職業(yè)道德準(zhǔn)則是CPA在執(zhí)業(yè)活動中應(yīng)遵循的職業(yè)道德行為準(zhǔn)繩。我國只制定有職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，尚未制定具體準(zhǔn)則和行為指南，尚未形成一個邏輯嚴(yán)密、結(jié)構(gòu)完整的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。而職業(yè)道德缺失已引致大量的審計失敗，為便于增加職業(yè)道德規(guī)范可操作性，當(dāng)前應(yīng)盡快完善職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可借鑒美國與國際會計師聯(lián)合會的先進(jìn)經(jīng)驗，構(gòu)建我國的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，具體可包括：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及行為指南等三層次。其中，基本準(zhǔn)則是指為了達(dá)到職業(yè)目標(biāo)，CPA職業(yè)行為必須遵循的基本原則，如客觀、公正、獨(dú)立等。具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的具體化，是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的主要。行為指南是具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步詳細(xì)說明。

（2）設(shè)立職業(yè)道德委員會。職業(yè)道德委員會是職業(yè)道德準(zhǔn)則制定和實施機(jī)構(gòu)。目前可在中注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德委員會，專司職業(yè)道德準(zhǔn)則制定、解釋、修訂和實施之責(zé)。人員構(gòu)成上，可借鑒美國、德國、加拿大等國的經(jīng)驗，由若干專職人員負(fù)責(zé)日常事務(wù)，同時聘請來自職業(yè)界、高等院校、科研院所的專家作為兼職人員。各省級注協(xié)亦應(yīng)相應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德委員會負(fù)責(zé)。各轄區(qū)內(nèi)涉及職業(yè)道德案件由省級職業(yè)道德委員會處理，全國性、跨省的重大訴訟中的案件或省級職業(yè)道德委員會無力處理的，可交由中注協(xié)。對省級職業(yè)道德委員會處理存有異議，可向中注協(xié)申請復(fù)議。

二、加強(qiáng)事務(wù)所自我管理，提高審計質(zhì)量

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶謹(jǐn)慎選擇客戶，是會計師事務(wù)所防范風(fēng)險的第一道防線。在接受客戶之前，要對客戶進(jìn)行風(fēng)險，可以從客戶所處的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)管理活動、管理層的誠信度、法律責(zé)任風(fēng)險等方面加以考慮。

（二）完善質(zhì)量控制體系良好的質(zhì)量控制體系，是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保證。當(dāng)前，我國會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制主要是通過建立三級復(fù)核制度來實現(xiàn)的。但是，由于二級、三級復(fù)核人遠(yuǎn)離現(xiàn)場，當(dāng)一級復(fù)核人不對現(xiàn)場中所發(fā)現(xiàn)問題加以記錄和匯報，二級復(fù)核人就只能進(jìn)行形式的審核，而對其中所涉及的實質(zhì)性內(nèi)容可能就無能為力。而三級復(fù)核則只關(guān)注審計報告的內(nèi)容，更無法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場中的問題，結(jié)果風(fēng)險就能潛伏下來。要改變這種狀況，必須強(qiáng)調(diào)樹立全員風(fēng)險意識，建立完善的風(fēng)險評估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機(jī)制。

（三）加強(qiáng)人力資源管理。會計師事務(wù)所是知識密集型，人力資源是會計師事務(wù)所的重要資產(chǎn)和生產(chǎn)力。其專業(yè)技能的高低、道德水平的好壞，直接會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量水平和訴訟風(fēng)險。會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的人事管理制度。重點考慮以下幾個方面：

1.招收合格的人才。會計師事務(wù)所在招聘人才時，不能只看其是否擁有注冊會計師證書以及業(yè)務(wù)技能高低，手頭有多少客戶，還要看其道德水平的高低，是否誠信、守法、盡職等。

2.與員工簽訂勞動合同。為了加強(qiáng)注冊會計師個人的法律責(zé)任意識，會計師事務(wù)所應(yīng)該與員工簽訂勞動合同，約定注冊會計師出現(xiàn)執(zhí)業(yè)事故、導(dǎo)致事務(wù)所損失時個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確規(guī)定各級復(fù)核人、注冊會計師和助理人員的權(quán)利與義務(wù)，與此作為約束注冊會計師的保障。同時，合同年限不宜過短，避免個人為追求短期利益而損害會計師事務(wù)所的長期發(fā)展；也可以考慮在個人離職后，會計師事務(wù)所保留追究其責(zé)任的權(quán)利。

3.設(shè)計責(zé)任權(quán)利相結(jié)合的激勵制度。改變單純與收入掛鉤的激勵機(jī)制，對人力資源的激勵應(yīng)當(dāng)加入質(zhì)量和風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)。例如，降低獎金中與業(yè)務(wù)收入掛鉤部分的比例，增加與業(yè)務(wù)質(zhì)量水平掛鉤的比例。如果在會計師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量檢查或者同業(yè)檢查中未發(fā)現(xiàn)問題，或者嚴(yán)格執(zhí)行了質(zhì)量控制程序，則給予獎勵。也可以考慮從員工獎勵中提留一部分風(fēng)險抵押金，經(jīng)過一定時間（如五年后）未出現(xiàn)訴訟損失則給予返還。此外，要根據(jù)對員務(wù)能力、業(yè)務(wù)質(zhì)量、職業(yè)道德等方面綜合考核的結(jié)果來決定對其晉升。同時，對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下或未履行勞動合同中的義務(wù)而給會計師事務(wù)所帶來訴訟損失的注冊會計師，則要根據(jù)其責(zé)任的大小給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，甚至停止其從事業(yè)務(wù)的資格。

三、加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險管理，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力

（一）建立職業(yè)責(zé)任保險制度建立注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險制度，由保險公司分擔(dān)被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，以提高應(yīng)對訴訟風(fēng)險能力。投保時要注意以下幾點：

1.注意區(qū)分保險人負(fù)責(zé)賠償?shù)呢?zé)任（保險責(zé)任）和不負(fù)責(zé)賠償?shù)呢?zé)任（責(zé)任免除）。職業(yè)責(zé)任保險的責(zé)任范圍一般包括兩個方面：（1）被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任；（2）法律訴訟費(fèi)用。對于因被保險人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠，因被保險人故意損害他人行為引起的索賠，會計師事務(wù)所只有通過提取風(fēng)險基金或其他風(fēng)險自留的方式來解決。

2.注意保險條款中有關(guān)賠償限額和免賠額的約定。保險條款中對賠償限額一般有雙重約定：每次賠償限額和累計賠償限額。無論是每次賠償限額還是累計賠償限額，只要超過約定的賠償限額，保險人概不承擔(dān)責(zé)任。除規(guī)定賠償限額外，責(zé)任保險還有免賠額的規(guī)定，即保險人負(fù)責(zé)的賠償條件之一是賠償超過免賠額。因此師事務(wù)所即使購買了保險，仍會有一些自留風(fēng)險存在。

（二）完善職業(yè)風(fēng)險基金制度

1.規(guī)范職業(yè)風(fēng)險基金計提基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險基金是按照業(yè)務(wù)收入為基數(shù)提取。這種計提沒有區(qū)分各個審計項目和事務(wù)所不同業(yè)務(wù)風(fēng)險的大小，不利于事務(wù)所風(fēng)險管理。因為每個審計項目面臨的審計風(fēng)險各不相同，審計業(yè)務(wù)和管理咨詢、資產(chǎn)評估、會計服務(wù)等業(yè)務(wù)面臨的責(zé)任風(fēng)險也不相同。會計師事務(wù)所應(yīng)該按照單個審計項目（或不同的業(yè)務(wù)）計提風(fēng)險基金。對于具有類似風(fēng)險的項目則可以合并計提。

2.合理確定職業(yè)風(fēng)險基金計提比例。傳統(tǒng)的職業(yè)風(fēng)險基金是按會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入10%的比例提取且不封頂。這種計提比例有欠，既沒有區(qū)分各業(yè)務(wù)風(fēng)險大小，也會導(dǎo)致其賬面滾存金額越來越高，嚴(yán)重事務(wù)所的資金運(yùn)作和股東分紅。可規(guī)定一個計提范圍，例如5%～1%，然后會計師事務(wù)所根據(jù)各業(yè)務(wù)風(fēng)險的大小確定具體的計提比例。另外可規(guī)定職業(yè)風(fēng)險基金計提上限，參照《公司法》規(guī)定，公司要按照稅后利潤的10%提取法定公積金；當(dāng)法定公積金累計額達(dá)到公司注冊資本的50%時可以不再提取，則事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金的計提也可采取這種方法封頂，以免職業(yè)風(fēng)險基金過度累積。

3.改進(jìn)職業(yè)風(fēng)險基金管理方式。目前對事務(wù)所計提的職業(yè)風(fēng)險基金，并未規(guī)定具體的資產(chǎn)形式和管理方式，往往被挪作他用。隨著民事賠償機(jī)制的完善，事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險將日益增加，為保障足夠的訴訟賠償能力，可以借鑒住房公積金管理方法，對所提職業(yè)風(fēng)險基金實行專戶管理，具體可由地方注協(xié)統(tǒng)一存儲、管理。事務(wù)所在每年結(jié)賬后，所計提的風(fēng)險基金在限期內(nèi)存入注協(xié)風(fēng)險基金專戶。事務(wù)所在存續(xù)期內(nèi)，若發(fā)生訴訟賠償，可先從風(fēng)險基金專戶中撥付；不足賠償，再從事務(wù)所其他權(quán)益中支付。對于超過訴訟時效的業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險基金部分可轉(zhuǎn)為事務(wù)所權(quán)益，用于購置非流動資產(chǎn)或按出資比例分配等。事務(wù)所終止時，仍由注協(xié)專戶存儲， 但每年可將超過訴訟時效的業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險基金部分，按出資比例分配，當(dāng)全部業(yè)務(wù)超過訴訟時效，注銷該賬戶。

四、大力推行合伙制，增強(qiáng)風(fēng)險意識

（一）大力推行合伙制合伙制是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享利益、共擔(dān)風(fēng)險，并對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的一種組織形式。

1.優(yōu)點：有利于提高風(fēng)險意識。由于各合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，一旦出現(xiàn)執(zhí)業(yè)，應(yīng)以其投資乃至個人財產(chǎn)償還債務(wù)。這促使每個合伙人都要勤勉盡責(zé)從業(yè)， 自覺防范風(fēng)險。而且，合伙人之間的連帶責(zé)任也促使合伙人在加強(qiáng)自我約束的同時，對其他的合伙人進(jìn)行制約，從而在合伙人之間形成有效的監(jiān)督機(jī)制，有利于提高會計師與事務(wù)所的風(fēng)險意識。

2.缺點：不利于擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模。當(dāng)會計師事務(wù)所規(guī)模逐漸擴(kuò)大時，合伙人人數(shù)增加，合伙事務(wù)所中沒有從事審計業(yè)務(wù)的眾多合伙人，可能要為自己不認(rèn)識的某個合伙人的審計過失承擔(dān)個人財產(chǎn)責(zé)任，不利于更多人加入，以擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模。

針對當(dāng)前注冊會計師行業(yè)中職業(yè)道德缺失普遍的嚴(yán)峻現(xiàn)實，為提高風(fēng)險意識，我國應(yīng)大力推行合伙制事務(wù)所。

（二）嚴(yán)格限制有限責(zé)任制有限責(zé)任制是指事務(wù)所以其全部資產(chǎn)為限對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任的一種組織形式。其有利于擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，但不利于提高執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，不能體現(xiàn)事務(wù)所的性質(zhì)。

在我國，應(yīng)通過提高對注冊資本及股東人數(shù)等的要求，嚴(yán)格限制其數(shù)量。但目前大規(guī)模取消有限責(zé)任事務(wù)所，可能會帶來行業(yè)震蕩，影響行業(yè)。關(guān)鍵是要有配套制約機(jī)制，以加強(qiáng)其風(fēng)險意識。第一，強(qiáng)制實行注冊會計師行業(yè)保險制度，包括行業(yè)自保和互保等具體，可以在《注冊會計師法》細(xì)則中規(guī)定。第二，提高設(shè)立條件且區(qū)別不同情況，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的可以高一些，不具有這一資格的可適當(dāng)降低。