存貨審計(jì)論文
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存貨審計(jì)論文范文第1篇
論文摘要：存貨審計(jì)是指對(duì)存貨增減變動(dòng)及結(jié)存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計(jì)。存貨審計(jì)直接影響著財(cái)務(wù)狀況的客觀反映，對(duì)于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)弊端，保護(hù)存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，都具有十分重要的意義。
存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣，因而存貨高估構(gòu)成了資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)和正確與否，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，因此存貨審計(jì)在整個(gè)審計(jì)中占有非常重要的地位。正是由于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，運(yùn)用多種有針對(duì)性的審計(jì)程序。
一、評(píng)價(jià)和測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制制度
了解企業(yè)對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫(kù)、儲(chǔ)存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過(guò)制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過(guò)對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和測(cè)試，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計(jì)的重點(diǎn)，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問(wèn)題較多，應(yīng)列作審計(jì)的重點(diǎn)。應(yīng)注意的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，特別是對(duì)于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程。
為了確定被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制是否健全有效，審計(jì)人員可通過(guò)觀察、詢問(wèn)、查閱歷史資料等多種方式來(lái)加以了解和調(diào)查，其范圍包括企業(yè)的購(gòu)貨、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。經(jīng)過(guò)了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，初步評(píng)價(jià)存貨的控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性。
二、審查存貨計(jì)價(jià)的正確性
存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審查工作，對(duì)于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過(guò)程的各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不可能對(duì)所有存貨進(jìn)行詳查，抽查核對(duì)成了存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對(duì)存貨余額較大、價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的存貨作為測(cè)試重點(diǎn)，測(cè)算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結(jié)存單價(jià)與結(jié)存數(shù)量的積，測(cè)試期末單價(jià)是否與采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計(jì)工作并不是對(duì)被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法的干擾，獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。(1)應(yīng)審查存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無(wú)任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號(hào)的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無(wú)異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。(3)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率的計(jì)算和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無(wú)不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或者利用成本差異調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。
三、重視對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)程序
監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中常用的審計(jì)策略和手段，通過(guò)對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)能夠獲取監(jiān)盤(pán)對(duì)象的存在性、完整性、權(quán)力性、估價(jià)與分?jǐn)偂⒎诸惻c披露的認(rèn)定是否恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，存貨監(jiān)盤(pán)是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)，也是判斷上述其他認(rèn)定的輔助證據(jù)，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(1)盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好選擇在會(huì)計(jì)期末。實(shí)際上多數(shù)情況的監(jiān)盤(pán)是在會(huì)計(jì)期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤(pán)點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來(lái)證實(shí)期末存貨余額的正確性。(2)盤(pán)點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與；(3)如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入監(jiān)盤(pán)范圍，不應(yīng)事先透露監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)；(4)應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對(duì)這一問(wèn)題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，二是在審閱企業(yè)存貨會(huì)計(jì)賬薄時(shí)存貨數(shù)量余額沒(méi)有變動(dòng)的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。
采取恰當(dāng)?shù)谋P(pán)點(diǎn)方法。①盤(pán)點(diǎn)前準(zhǔn)備盤(pán)點(diǎn)表，同倉(cāng)庫(kù)保管明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，由于倉(cāng)庫(kù)實(shí)行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對(duì)是相符的。②抽點(diǎn)樣本量。企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計(jì)人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(或入庫(kù)單)、最后一張貨運(yùn)文件(或出庫(kù)單)，作為截止測(cè)試時(shí)的依據(jù)。④異地庫(kù)存貨的盤(pán)點(diǎn)。如為外單位代為保管，不能親自盤(pán)點(diǎn)時(shí)，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦颍绨l(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。⑤對(duì)一種存貨有幾個(gè)存放地點(diǎn)的，我們應(yīng)盡量對(duì)其一次、連續(xù)不斷的盤(pán)完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。
在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息與被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總表核對(duì)。
結(jié)束語(yǔ)
存貨審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中比較復(fù)雜和耗時(shí)的一項(xiàng)工作，面臨的難點(diǎn)也比較多，因此，我們要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定并執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序，就能獲取存貨實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)存在、計(jì)價(jià)正確的審計(jì)證據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)的難點(diǎn)與對(duì)策[j]，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2010(06)
存貨審計(jì)論文范文第2篇
摘 要 本文探討了“科龍電器”審計(jì)失敗中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)問(wèn)題及表現(xiàn)，并剖析了造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的原因，進(jìn)而提出了應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的解決方案。
關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 對(duì)策
一、“科龍事件”注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在的職業(yè)道德問(wèn)題及表現(xiàn)
德勤為科龍審計(jì)了2002年至2004年的年報(bào)。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤又對(duì)科龍2003年的年報(bào)出具了“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。2004年德勤對(duì)科龍出具了“保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。既然科龍被證實(shí)有重大錯(cuò)報(bào)事實(shí)，德勤事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難免其責(zé)。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在什么問(wèn)題呢？
（一）執(zhí)業(yè)不規(guī)范，未能恪盡職守
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序等方面的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍電器的審計(jì)并沒(méi)有盡職。例如，證監(jiān)會(huì)委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯?tīng)栂倒净蛞伤聘窳挚聽(tīng)栂倒局g進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計(jì)報(bào)告中均未反映。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件之一，即須認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。但事實(shí)上，科龍的現(xiàn)金流量并不像德勤出具的審計(jì)報(bào)告般正常。
（二）審計(jì)方法不合理
存貨審計(jì)要從內(nèi)部控制測(cè)試、分析性復(fù)核、成本核算審查、存貨監(jiān)盤(pán)、計(jì)價(jià)審查、截止測(cè)試等方面入手，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)科龍電器各期存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤(pán)點(diǎn)的情況下，德勤通過(guò)上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)，其審計(jì)方法和審計(jì)程序均不合理。
（三）忽略重要的審計(jì)程序
審計(jì)程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算等幾種類型。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分公司沒(méi)有執(zhí)行其他必要的審計(jì)程序，無(wú)法有效確認(rèn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性。科龍有很多分公司、子公司，組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。按照審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)重要性水平來(lái)確認(rèn)每年對(duì)哪些分公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。
二、造成“科龍”事件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下的原因
（一）缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守
專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請(qǐng)國(guó)際“四大”之一的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做審計(jì)，當(dāng)然也是相信其審計(jì)報(bào)告的公信力能夠吸引更多的投資者。
（二）國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“超國(guó)民待遇”
2001年，有關(guān)部門頒布“補(bǔ)充審計(jì)16號(hào)文”，要求上市公司IPO（首次公開(kāi)發(fā)行股票）及再融資時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告除國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行法定審計(jì)外，還必須由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計(jì)”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信用審計(jì)。“科龍――德勤”事件中受指責(zé)的問(wèn)題是國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前在我國(guó)享受“超國(guó)民待遇”，主要問(wèn)題是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)
客戶對(duì)于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來(lái)，一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購(gòu)或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿意，有些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)，特別是低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)嚴(yán)重削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。
三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的策略
“科龍”審計(jì)失敗案，留給注冊(cè)會(huì)計(jì)師太多的教訓(xùn)。那么，我們應(yīng)該如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德呢？我認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：
首先，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)已由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并頒布實(shí)施。
其次，應(yīng)該加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管，加大懲處力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)。協(xié)會(huì)還要對(duì)所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。
此外，要完善內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險(xiǎn)、合伙財(cái)產(chǎn)的管理與處置等制度，完善內(nèi)部管理。
最后除政府及行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人的修養(yǎng)和學(xué)習(xí)，誠(chéng)實(shí)守信，完善個(gè)人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，資本市場(chǎng)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用越來(lái)越重要。因此，在任何時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德都應(yīng)該引起足夠的重視。
參考文獻(xiàn)：
[1]裴俊紅.會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題研究.中國(guó)優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)(碩士).2006(09).
存貨審計(jì)論文范文第3篇
[關(guān)鍵詞]家電；存貨；管理模式
一、引言
存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)供需平衡的根本保證。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是高是低將直接受到存貨的控制、保存、治理水準(zhǔn)的影響。企業(yè)存貨管理系統(tǒng)是確保企業(yè)公共財(cái)物的收入與支持符合法律規(guī)定和財(cái)物訊息真實(shí)性的內(nèi)部配合得當(dāng)、督促查看、限制約束的控制系統(tǒng)。同時(shí)它也是公司內(nèi)部控制的其中重大而主要的環(huán)節(jié)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目的，徹底實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的前進(jìn)方向和決策，維持流動(dòng)資產(chǎn)的安全性和完整性。企業(yè)存貨管理水平的優(yōu)劣在現(xiàn)金流管理中同樣占有重要的地位，企業(yè)為了控制資金成本不至于太高，就必須實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的健康循環(huán)，同時(shí)還應(yīng)具備了有完善體系的存貨管理，才會(huì)實(shí)現(xiàn)更高的資金使用效率。這樣，企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，發(fā)現(xiàn)存貨管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題，對(duì)于提高企業(yè)存貨管理水平與經(jīng)濟(jì)效益都顯得特別重要。
二、家電行業(yè)存貨管理現(xiàn)狀的分析及問(wèn)題所在
在以前，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率總是停滯不前。這是由于存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中的比例十分大，而家電行業(yè)對(duì)于管理沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的重視。可行高效的存貨管理對(duì)企業(yè)的走勢(shì)和發(fā)展非常重要。不過(guò)近年來(lái)我國(guó)家電行業(yè)的存貨管理方式已經(jīng)有了改進(jìn)，但依然存在諸多問(wèn)題。
（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。是為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部工作的監(jiān)管督促，遵守國(guó)家的法律規(guī)定。而實(shí)際大多家電行業(yè)并沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。少數(shù)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其能發(fā)揮的作用功能已嚴(yán)重弱化，導(dǎo)致企業(yè)不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息和管理部門的績(jī)效。存貨會(huì)計(jì)核算不健全，崗位職責(zé)不分清，管理人員身兼數(shù)職，導(dǎo)致存貨管理混亂。
（2）存貨信息化管理程度低
存貨信息管理這一重要環(huán)節(jié)不容忽視。傳統(tǒng)的核算方法信息反應(yīng)慢，企業(yè)掌握的庫(kù)存信息過(guò)時(shí)，不能及時(shí)制定采購(gòu)計(jì)劃，導(dǎo)致企業(yè)資金、存貨管理效率低。企業(yè)的存貨采購(gòu)、優(yōu)化設(shè)計(jì)規(guī)劃至關(guān)重要的部分就在于能否準(zhǔn)確掌握及時(shí)的存貨現(xiàn)狀。
（3）存貨管理機(jī)制不健全
家電行業(yè)的存貨一般情況下價(jià)值與數(shù)量規(guī)格繁多，企業(yè)應(yīng)該按照重要性將存貨進(jìn)行有序的分類，對(duì)部分重要的存貨進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和管理，而不是對(duì)所有的存貨進(jìn)行統(tǒng)一的管理。一些企業(yè)對(duì)存貨質(zhì)量檢驗(yàn)沒(méi)有足夠的留心，驗(yàn)收存貨幾乎沒(méi)有警惕性。而存貨驗(yàn)收是每一個(gè)企業(yè)存貨入庫(kù)前的重要環(huán)節(jié)之一，如果不能保證存貨完好無(wú)損的進(jìn)倉(cāng)存儲(chǔ)，那么久而久之便容易對(duì)企業(yè)造成潛在損失。
（4）缺乏科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃
存貨的采購(gòu)環(huán)節(jié)決定了企業(yè)存貨的數(shù)量，同時(shí)也影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)不僅需要考慮存貨的庫(kù)存量和需求量，同時(shí)還需要考慮存貨成本和其因長(zhǎng)期放置而造成的損失。存貨的累積堆放會(huì)占用企業(yè)的大量資金，人工，場(chǎng)地，形成存貨成本。如果長(zhǎng)期堆放，電器很可能會(huì)損壞或過(guò)時(shí)而降低使用價(jià)值。因此企業(yè)必須要有一個(gè)科學(xué)的存貨采購(gòu)計(jì)劃，使企業(yè)的整個(gè)存貨供應(yīng)鏈的第一步達(dá)到完善。
三、家電行業(yè)存貨管理模式的改進(jìn)措施及對(duì)策建議
家電行業(yè)想要從根本上解決存貨管理的問(wèn)題，那么就應(yīng)該先從內(nèi)部入手，健全內(nèi)部控制和提高存貨管理人員的素質(zhì)。其次加強(qiáng)與商家的合作關(guān)系，同時(shí)還要使用先進(jìn)的管理系統(tǒng)。
（1）建立完善的內(nèi)部控制制度
建立完善的存貨管理崗位責(zé)任、批準(zhǔn)執(zhí)行和業(yè)務(wù)流程。首先要保證內(nèi)部職位職務(wù)相互分離、相互制約。而后需要制定完整的業(yè)務(wù)流程，在存貨的每一個(gè)環(huán)節(jié)都把好關(guān)，有齊全的記錄并保存完整。審核人的責(zé)任權(quán)限必須劃分清楚，業(yè)務(wù)批準(zhǔn)的流程和程序必須一致。
（2）建立科學(xué)存貨管理機(jī)制
存貨的采購(gòu)方面應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)需求和供應(yīng)情況做出科學(xué)的存貨采購(gòu)計(jì)劃，保證采購(gòu)環(huán)節(jié)的透明度，規(guī)范采購(gòu)行為，確保采購(gòu)環(huán)節(jié)的完整。存貨的保管方面應(yīng)該先制定計(jì)劃，充分利用倉(cāng)庫(kù)結(jié)構(gòu)，根據(jù)存貨的數(shù)量、大小、價(jià)值、需求量和重要性進(jìn)行有效的分類存放。同時(shí)還要進(jìn)行定期的清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有盤(pán)盈盤(pán)虧的應(yīng)該及時(shí)報(bào)告。
（3）提高存貨管理人員的專業(yè)素質(zhì)
有了完善的內(nèi)部控制制度和科學(xué)的存貨管理機(jī)制，當(dāng)然還得有高素質(zhì)的人才才能操作先進(jìn)的管理系統(tǒng)。然而當(dāng)今大多企業(yè)都只看重銷售方面，無(wú)視了存貨管理，恰恰存貨管理更是企業(yè)需要重視的。對(duì)存貨管理人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高對(duì)存貨的認(rèn)識(shí)態(tài)度。
（4）加強(qiáng)與合作商的合伙關(guān)系
為了更好的掌握存貨管理的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該實(shí)行供應(yīng)鏈管理，建立供應(yīng)商和零售商之間的長(zhǎng)期合伙關(guān)系。及時(shí)共享存貨和銷售數(shù)據(jù)，方便供應(yīng)商根據(jù)需求變化來(lái)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的敏感性，加快存貨周轉(zhuǎn)，降低存貨成本，通過(guò)優(yōu)質(zhì)的存貨管理提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。
四、結(jié)論
存貨的管理水平對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益有重大影響。企業(yè)要想同時(shí)提升自己產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果與利益，就一定要最大程度的重視存貨管理，擁有完備的內(nèi)部控制規(guī)定，采用并實(shí)施合理的存貨管理方法。最終使企業(yè)和經(jīng)銷商之間庫(kù)存產(chǎn)品的共同管理成為現(xiàn)實(shí)并相互達(dá)到一個(gè)最佳組合值。逐步發(fā)展并找到降低存貨成本與提高顧客服務(wù)水平的一個(gè)平衡點(diǎn)，讓企業(yè)達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
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存貨審計(jì)論文范文第4篇
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)費(fèi)用； 影響因素； 分位數(shù)回歸
中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）07-0110-04
一、文獻(xiàn)回顧
國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)于審計(jì)定價(jià)的問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，并取得了一定的研究成果。其中，國(guó)外學(xué)者對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的研究起步較早。Simunic（1980）運(yùn)用多元線性回歸模型考察審計(jì)費(fèi)用的影響因素，研究發(fā)現(xiàn)上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、控股子公司個(gè)數(shù)、審計(jì)意見(jiàn)、行業(yè)類型、前兩年的盈虧情況以及內(nèi)部審計(jì)成本對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響顯著，其中上市公司資產(chǎn)規(guī)模是決定審計(jì)費(fèi)用的最重要因素。基于Simunic提出的模型，許多學(xué)者對(duì)不同國(guó)家、不同時(shí)期的審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了研究。如Francsi（1987）采用澳大利亞上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)上司公司總資產(chǎn)、控股子公司個(gè)數(shù)與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，對(duì)于規(guī)模小的公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響顯著，而對(duì)于規(guī)模大的上市公司，事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用不具有重要影響。
我國(guó)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究始于20世紀(jì)90年代對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的脫鉤改制，且初期研究大多是規(guī)范性研究，直到2001年12月證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，我國(guó)學(xué)者才開(kāi)始對(duì)審計(jì)費(fèi)用問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證研究。王振林（2002）較早使用實(shí)證研究方法研究審計(jì)費(fèi)用，研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)費(fèi)用最主要的影響因素是被審計(jì)單位的規(guī)模。羅棟梁（2002）運(yùn)用逐步篩選法進(jìn)行多元回歸發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)總額、控股子公司個(gè)數(shù)、涉及的行業(yè)數(shù)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響。李補(bǔ)喜、王平心（2005）首次提出審計(jì)費(fèi)用率概念，使用回歸方法對(duì)審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用率的影響因素進(jìn)行了比較，結(jié)果表明，審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)費(fèi)用率具有相同的影響因素，各影響因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用率的解釋度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)審計(jì)費(fèi)用的解釋度，為研究審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)影響因素提供了一個(gè)新的研究思路。
由以上文獻(xiàn)綜述可以發(fā)現(xiàn)，前人對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究大多采用最小二乘法（OLS）進(jìn)行回歸。傳統(tǒng)的OLS回歸分析主要關(guān)注均值，即采用因變量條件均值的函數(shù)來(lái)描述自變量每一特征數(shù)值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關(guān)系，但是無(wú)法更深入地解釋不同審計(jì)費(fèi)用水平下可能存在的不同的相關(guān)關(guān)系。為了全面分析不同審計(jì)費(fèi)用水平下各解釋變量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響程度，本文運(yùn)用分位數(shù)回歸技術(shù)對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行實(shí)證分析和研究。
二、分位數(shù)回歸簡(jiǎn)介
傳統(tǒng)的回歸分析主要關(guān)注均值，即采用因變量條件均值的函數(shù)來(lái)描述自變量每一特征數(shù)值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關(guān)系。模型化和擬合條件均值函數(shù)是回歸模型法中的核心思想。
從分位數(shù)回歸模型定義可以看出，分位數(shù)回歸模型可以更加全面地描述被解釋變量條件分布的全貌，而不僅僅是被解釋變量的條件期望（均值）。另外，分位數(shù)回歸并不要求很強(qiáng)的分布假設(shè)，在擾動(dòng)非正態(tài)的情形下，分位數(shù)估計(jì)量可能比最小二乘估計(jì)量更加穩(wěn)健。分位數(shù)回歸技術(shù)不僅深化了對(duì)傳統(tǒng)回歸模型的理解，而且也推廣了回歸模型的類型和應(yīng)用，使得回歸模型擬合相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)更加準(zhǔn)確細(xì)致。
三、研究假設(shè)
（一）被審計(jì)單位規(guī)模
以往學(xué)者的研究已經(jīng)表明，被審計(jì)單位的規(guī)模是審計(jì)費(fèi)用的一個(gè)重要影響因素。上市公司規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也就越多，其審計(jì)范圍也就越大，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多的資料來(lái)確保審計(jì)質(zhì)量，相應(yīng)的，收取的審計(jì)費(fèi)用也就較高。本文采用上市公司總資產(chǎn)對(duì)數(shù)來(lái)衡量公司規(guī)模。
假設(shè)1：被審計(jì)單位總資產(chǎn)對(duì)數(shù)與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)
（二）被審計(jì)單位審計(jì)復(fù)雜性
上市公司審計(jì)復(fù)雜程度高，審計(jì)工作和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)增大，審計(jì)費(fèi)用也隨之提高。本文用應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額的比和存貨與資產(chǎn)總額的比來(lái)反映上市公司審計(jì)復(fù)雜性。應(yīng)收賬款和存貨是上市公司重要的流動(dòng)資產(chǎn)，審計(jì)程序較為復(fù)雜，這就需要投入較多的人力物力資源，所以，應(yīng)收賬款和存貨占資產(chǎn)總額的比例越大，審計(jì)收費(fèi)也就越高。
假設(shè)2：被審計(jì)單位應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。
（三）被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，遭受訴訟和未來(lái)罰款的可能性就越大，相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用也就越高。本文選取上市公司長(zhǎng)期負(fù)債率衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)期負(fù)債率越高，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。
假設(shè)3：被審計(jì)單位長(zhǎng)期負(fù)債率與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。
（四）盈余管理和獲利能力
盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)表的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。上市公司管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理源于融資需要，但不具備配股資格或發(fā)生虧損的情況下可能遭受特別處理。為了使公司的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到微利區(qū)間或配股區(qū)間而不被處理，企業(yè)很有可能會(huì)操縱盈余，粉飾凈資產(chǎn)收益率，相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)增加審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就增加了會(huì)計(jì)師投入的資源，也就會(huì)導(dǎo)致較高的審計(jì)費(fèi)用。凈資產(chǎn)收益率反映了企業(yè)的獲利能力，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)胶茫?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，審計(jì)收費(fèi)自然也會(huì)降低。
（五）事務(wù)所特征
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)分為五種，分別是標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)，其中后四項(xiàng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，會(huì)向公眾傳遞出上市公司的負(fù)面信息，公司管理當(dāng)局會(huì)盡可能的與審計(jì)師溝通以避免出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)師就會(huì)追加審計(jì)工作、延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，也就需要更高的審計(jì)費(fèi)用。
假設(shè)5A：被審計(jì)單位出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。
我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)一直處于買方市場(chǎng)，當(dāng)上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所就審計(jì)費(fèi)用發(fā)生分歧時(shí)，上市公司就會(huì)選擇變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)降低審計(jì)成本。另外，由于我國(guó)目前相應(yīng)的法律法規(guī)還不完善，一旦出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告不公允的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的民事責(zé)任較低，審計(jì)市場(chǎng)上“低價(jià)攬業(yè)”價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為比較嚴(yán)重，所以上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用。
假設(shè)5B：被審計(jì)單位本年度變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌代表了事務(wù)所的規(guī)模和公信力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，其擁有的高素質(zhì)的人才越多，提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量越高，審計(jì)收費(fèi)自然也就越高。
假設(shè)5C：由“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。
四、實(shí)證研究
（一）數(shù)據(jù)來(lái)源
本文以2012我國(guó)滬深兩市A股上市公司為研究對(duì)象，研究所使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)均來(lái)自CSMAR國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。本文采用以下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)樣本進(jìn)行篩選：剔除金融類上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除財(cái)務(wù)信息披露不完整的上市公司。
根據(jù)這一指標(biāo)進(jìn)行篩選，最終得到2 099個(gè)上市公司樣本。
（二）基本回歸模型
1.建立模型
2.基本回歸結(jié)果分析
通過(guò)變量的逐步引入，結(jié)果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計(jì)收費(fèi)不存在顯著相關(guān)性，這就表明審計(jì)師在制定審計(jì)費(fèi)用時(shí)沒(méi)有將應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)比重作為主要因素考慮在內(nèi)，或者說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款和存貨的重視程度不夠。是否微利區(qū)間、是否保配區(qū)間對(duì)審計(jì)費(fèi)用無(wú)顯著影響，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待“微利”公司、“保配”公司與其他公司的態(tài)度沒(méi)有明顯差別，上市公司審計(jì)費(fèi)用與盈余管理的關(guān)系并不明顯。另外，流動(dòng)比率對(duì)審計(jì)費(fèi)用不具有顯著影響，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有考慮企業(yè)的短期償債能力可能造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
剔除以上三個(gè)變量后，模型中剩余的變量為期末資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)、長(zhǎng)期負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、審計(jì)意見(jiàn)類型、會(huì)計(jì)師事務(wù)所得變更、是否由十大所審計(jì)六個(gè)變量。此時(shí)，六個(gè)變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用的解釋度R2為0.547，調(diào)整的R2為0.546，擬合優(yōu)度較高，F(xiàn)檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量的觀測(cè)值為421.403，對(duì)應(yīng)的顯著性概率P值為0，回歸模型有統(tǒng)計(jì)意義。但是利用普通最小二乘法進(jìn)行回歸分析的結(jié)果比較籠統(tǒng)，無(wú)法更深入地分析每個(gè)變量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，因此，本文在基本回歸模型的基礎(chǔ)上利用分位數(shù)回歸方法對(duì)審計(jì)費(fèi)用做進(jìn)一步的研究。
（三）分位數(shù)回歸模型
1.建立模型
2.分位數(shù)回歸結(jié)果分析（表1）
從回歸結(jié)果可以看出，六個(gè)影響因素中，各個(gè)要素對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響總體是顯著的，并且大部分因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用不同分位數(shù)的影響系數(shù)都有明顯變化，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模。資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響與預(yù)期一致，總資產(chǎn)規(guī)模在各個(gè)分位點(diǎn)上均與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，表明客戶規(guī)模越大，審計(jì)工作量越大，審計(jì)費(fèi)用越高。分位數(shù)回歸數(shù)據(jù)顯示，隨著審計(jì)費(fèi)用分位點(diǎn)的提高，資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響呈上升趨勢(shì)，表明上市公司審計(jì)費(fèi)用水平越高，資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生的影響越大。
（2）被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位長(zhǎng)期負(fù)債率與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)，這與前文預(yù)期不一致，上述指標(biāo)是衡量上市經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)，同時(shí)間接反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。研究結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)定價(jià)時(shí)不僅沒(méi)有系統(tǒng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，反而在面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的上市公司時(shí)給予了價(jià)格優(yōu)惠。長(zhǎng)期負(fù)債率對(duì)審計(jì)費(fèi)用的負(fù)面影響呈下降趨勢(shì)，表明對(duì)于審計(jì)費(fèi)用水平較低的上市公司，長(zhǎng)期負(fù)債率對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的負(fù)的影響也較大，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了更高的價(jià)格優(yōu)惠。
（3）被審計(jì)單位獲利能力。被審計(jì)單位獲利能力在絕大多數(shù)分位點(diǎn)上與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，與預(yù)期結(jié)果不一致，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)那些盈利能力較好的上市公司會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用，而上市公司的收入情況也使其付得起這樣的審計(jì)費(fèi)用。在0.6分位點(diǎn)之前，獲利能力對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響相對(duì)穩(wěn)定，除0.2分位點(diǎn)外，基本保持在0.015～0.024之間；0.6分位點(diǎn)之后，獲利能力對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響急劇上升，穩(wěn)定在0.031～0.046之間，表明與審計(jì)費(fèi)用水平較低的上市公司相比，獲利能力對(duì)審計(jì)費(fèi)用水平較高的上市公司影響更大。
（4）事務(wù)所特征。隨著審計(jì)費(fèi)用分位點(diǎn)的提高，審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響總體呈上升趨勢(shì)，這表明與審計(jì)費(fèi)用水平較低的上市公司相比，審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)高審計(jì)費(fèi)用水平較高的上市公司影響更大。審計(jì)意見(jiàn)類型與審計(jì)費(fèi)用在大多數(shù)分位點(diǎn)上顯著正相關(guān)，說(shuō)明審計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎、收集充分的審計(jì)資料，因此就會(huì)花費(fèi)較多的審計(jì)時(shí)間，收取更多的審計(jì)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響僅在0.3～0.7分位點(diǎn)上與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明對(duì)于審計(jì)費(fèi)用處于條件分布中段的上市公司，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)使上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用降低，與預(yù)期結(jié)果一致，印證了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上的“低價(jià)攬業(yè)”價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為。
是否由“十大”所審計(jì)在所有分位點(diǎn)上與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，并且回歸系數(shù)隨著審計(jì)費(fèi)用分位數(shù)的增大而增大，這說(shuō)明規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)較高，上市公司也愿意為高品牌事務(wù)所支付更高的費(fèi)用，而且相對(duì)于審計(jì)費(fèi)用水平較低的上市公司，是否“十大”所審計(jì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用水平較高的上市公司影響更大。
五、結(jié)論
本文首先利用逐步回歸方法對(duì)影響審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)因素進(jìn)行了篩選，排除了應(yīng)收賬款和存貨總資產(chǎn)的比重、是否“微利”區(qū)間和是否“保配”區(qū)間三個(gè)變量，確定了影響我國(guó)審計(jì)費(fèi)用的主要因素，并利用分位數(shù)回歸模型詳細(xì)研究了各個(gè)因素在不同分位點(diǎn)上對(duì)我國(guó)審計(jì)費(fèi)用的影響程度，發(fā)現(xiàn)了許多普通線性回歸不能解釋的審計(jì)費(fèi)用影響因素特征。此外，影響我國(guó)審計(jì)費(fèi)用的因素比較多，由于資源的限制，本文僅涉及了具有代表性的九個(gè)變量，進(jìn)一步研究需要收集更多的數(shù)據(jù)以得到更加全面的結(jié)果。
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存貨審計(jì)論文范文第5篇
論文關(guān)鍵詞：信息技術(shù),會(huì)計(jì),舞弊,原因,措施
一、信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的原因
1.責(zé)任主體多元化。信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)部門的組成人員除包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員，還包括計(jì)算機(jī)專業(yè)人員、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相關(guān)管理人員，使原有的會(huì)計(jì)內(nèi)控主體范圍擴(kuò)大，責(zé)任延伸。
2.企業(yè)控制要點(diǎn)復(fù)雜化。傳統(tǒng)的賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、銀行對(duì)賬等工作均由計(jì)算機(jī)按程序即時(shí)完成。這些程序化控制的有效性取決于應(yīng)用程序的完善與正確，如果應(yīng)用程序發(fā)生差錯(cuò)，計(jì)算機(jī)尚不具備對(duì)不符合邏輯事項(xiàng)的判斷和處理能力，出了問(wèn)題難以發(fā)現(xiàn)。
3.需要控制的范圍擴(kuò)大。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和企業(yè)信息化進(jìn)程的加快，目前財(cái)務(wù)軟件的功能已經(jīng)包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報(bào)稅等。因此，在信息技術(shù)環(huán)境下不僅需要控制會(huì)計(jì)信息，還要控制整個(gè)企業(yè)的物流、資金流、信息流等，會(huì)計(jì)控制范圍擴(kuò)大。
4.控制載體的數(shù)字化。信息技術(shù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)處理與存儲(chǔ)都呈現(xiàn)出高度集中的特點(diǎn)和趨勢(shì)，儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)容易被篡改，甚至可以不留痕跡。計(jì)算機(jī)犯罪具有較大的隱蔽性和危害性，由此增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。
二、信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的主要手段
信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)的舞弊手段是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步而不斷變化的，就目前情況而言，主要包括以下幾大類：
1.輸入篡改。輸入篡改主要是指虛構(gòu)、修改、刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等行為。這是計(jì)算機(jī)舞弊中最簡(jiǎn)單最常用的手法。它通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù)；修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，消除購(gòu)貨業(yè)務(wù)憑證。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)作非法改動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)、不可靠、不準(zhǔn)確或以此達(dá)到某種非法目的，如，轉(zhuǎn)移單位資金到指定的個(gè)人賬戶等。
可能的舞弊者包括：參與業(yè)務(wù)處理的人員、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計(jì)算機(jī)但不參與業(yè)務(wù)處理的人員。
可能的證據(jù)包括：源文件、業(yè)務(wù)文件、計(jì)算機(jī)可讀文件、磁盤(pán)、磁帶、異常報(bào)告、錯(cuò)誤的運(yùn)行結(jié)果等。
2.文件篡改。文件篡改主要指作案人員通過(guò)維護(hù)程序來(lái)修改或者直接通過(guò)終端來(lái)修改文件中的數(shù)據(jù)。例如，作案人員進(jìn)行銷售開(kāi)票時(shí)，故意調(diào)用錯(cuò)誤的價(jià)格數(shù)據(jù)、抬高或者壓低銷售金額，從中獲取個(gè)人私利。常見(jiàn)的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。
可能的舞弊者絕大部分是計(jì)算機(jī)高手，包括系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡(luò)黑客等。
可能的證據(jù)包括：源文件、數(shù)據(jù)庫(kù)文件。
3.程序篡改。主要指對(duì)程序非法的改動(dòng)，以便達(dá)到不法目的。例如，薪資業(yè)務(wù)處理人員可能將部分職員的個(gè)人調(diào)節(jié)稅免稅額度調(diào)整到其個(gè)人名下，以便增加其免稅金額，同時(shí)有不影響企業(yè)整體有免稅合計(jì)數(shù)。
4.非法操作。非法操作主要指操作人員或其他人員不按照操作規(guī)程或不經(jīng)允許，接觸未經(jīng)授權(quán)的設(shè)備或者程序，改變程序執(zhí)行內(nèi)容。例如，操作人員未經(jīng)授權(quán)啟動(dòng)支票簽發(fā)程序，生成現(xiàn)金支票而挪作他用。
5.輸出篡改。輸出篡改主要指作案人員通過(guò)非法修改、銷毀輸出報(bào)表、將報(bào)表送給企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、利用終端竊取機(jī)密信息等行為，從而達(dá)到作案目的。例如，作案人員修改或者銷毀輸出報(bào)表以掩蓋其他舞弊行為。
三、信息技術(shù)環(huán)境下防范會(huì)計(jì)舞弊的措施
1.選擇好的財(cái)務(wù)軟件，從源頭上進(jìn)行控制。企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化時(shí)，必須結(jié)合自身的特點(diǎn)和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定選擇合適的財(cái)務(wù)軟件。另外還必須注意系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置、安全性和保密性等關(guān)鍵因素。
2.實(shí)施組織控制。組織控制包括職責(zé)分工和人事管理控制，這是一切控制的根本，因?yàn)闊o(wú)論在人工環(huán)境下還是在IT環(huán)境下，人都是最主觀能動(dòng)的因素。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的組織控制主要應(yīng)明確以下兩個(gè)分離：一是電算部門與用戶部門的職責(zé)分離；二是電子數(shù)據(jù)管理部門內(nèi)部的職責(zé)分離。
3.實(shí)施系統(tǒng)安全控制。影響系統(tǒng)安全的因素很多，包括自然災(zāi)害、工作失誤、計(jì)算機(jī)舞弊等。主要的控制措施包括：制定內(nèi)部操作制度、設(shè)置操作權(quán)限、操作人員身份的密碼控制、數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離、設(shè)置接觸與操作的日志控制。
4.加強(qiáng)安全保密控制。內(nèi)容主要包括：無(wú)關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作；各種錄入的數(shù)據(jù)均須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批并以完整、真實(shí)的原始憑證為基礎(chǔ)；數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問(wèn)的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，不能擅自修改；機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供資料和數(shù)據(jù)；不能把外來(lái)的軟盤(pán)帶進(jìn)機(jī)房；發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，須按系統(tǒng)提供的功能加以改正；做好日備份數(shù)據(jù)，同時(shí)還要做好周備份、月備份。
