非稅收入管理論文
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非稅收入管理論文范文第1篇
關(guān)鍵詞：非稅收入 管理 有效配置 監(jiān)管
一、關(guān)于政府非稅收入的涵義和特點(diǎn)
（一）政府非稅收入的涵義
非稅收入是指國家政府、各級機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其他社會團(tuán)體依法行使政府職能、政府聲譽(yù)、國有資源、國家資產(chǎn)，提供公共服務(wù)，從中取得用于社會公共所需求的財政資金，是政府收入的一部分。
（二）政府非稅收入的特點(diǎn)
政府非稅收入的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為靈活性、非普遍性、資金專屬性以及不穩(wěn)定性。政府非稅收入是與稅收收入相對的，在我國法律法規(guī)的范疇內(nèi)，可按照特殊環(huán)境下或特定地區(qū)的受益性原則，選擇收費(fèi)、籌集基金和罰款等方式，即具有靈活性。政府非稅收入主要來源于特定的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等和特殊的使用用途，不針對廣大全民收取，即具有非普遍性。政府非稅收入的用途多與其征收的來源緊密關(guān)聯(lián)，即具有資金專屬性。政府非稅收入與征收對象、征收多少和被征收對象的行為有著直接的關(guān)系，所以，政府非稅收入是政府收入的補(bǔ)充，是稅收的輔助形式，即具有不穩(wěn)定性。
二、政府非稅收入管理中存在的問題
（一）政府非稅收入的監(jiān)管體系不健全
目前，我國政府非稅收入不斷持續(xù)增長，政府非稅收入的監(jiān)管存在不規(guī)范制度現(xiàn)象。首先，政府非稅收入的內(nèi)部監(jiān)管采用實(shí)地監(jiān)繳和專項檢查等方式。但是在實(shí)際監(jiān)管的工作中，主要是政府非稅收入種類多，而且過于分散，致使監(jiān)督政府非稅收入的主體不清楚，進(jìn)而其主體的多元化限制了監(jiān)管職能的作用。其次，政府非稅收入的外部監(jiān)管是指立法機(jī)關(guān)、紀(jì)委部門、新聞媒體和社會公民等。政府各部門崗位更換調(diào)動頻繁，部門之間缺乏工作程序上的協(xié)調(diào)效果，同時，社會媒體和公民對相關(guān)法律制度意識薄弱，不能有效地及時舉報違法等事宜。
（二）政府非稅收入的預(yù)算管理存在漏洞
現(xiàn)階段，政府非稅收入的預(yù)算仍是使用“預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外”，預(yù)算制度沒有統(tǒng)一化，未能貫徹部門和綜合預(yù)算的管理制度，削弱了政府非稅收入的管理職能，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：
一方面，預(yù)算管理制度沒有徹底執(zhí)行收支均衡，政府非稅收入編到預(yù)算執(zhí)行時，政府非稅收入的管理部門和執(zhí)法單位就返還比例問題存在著質(zhì)疑，大幅降低預(yù)算的使用效果。
另一方面，各部門預(yù)算編制不完整，未能將各個部門的非稅收入預(yù)算完全編入到所屬部門或單位的預(yù)算中，所以，政府非稅收入預(yù)算編制工作未能發(fā)揮其真正的作用。
（三）政府非稅收入的征管制度不完善
政府非稅收入在管理工作過程中，存在一些治理方面的漏洞；在執(zhí)法人員執(zhí)法期間，易出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)和違法不究的情況。政府非稅收入的領(lǐng)導(dǎo)和管理者對政府非稅收入的法律法規(guī)政策不熟悉，當(dāng)遇到問題時，憑借自己的工作經(jīng)驗(yàn)處理問題，忽略了相關(guān)法律法規(guī)的政策。對于在繳款時出現(xiàn)的違法現(xiàn)象，執(zhí)法人員沒有對違法行為依法追究，也沒有對相關(guān)的責(zé)任人作出處罰行為，形成執(zhí)法不嚴(yán)和違法不予追究的現(xiàn)象。
三、優(yōu)化政府非稅收入管理的策略
（一）構(gòu)建健全的政府非稅收入的監(jiān)管體系
構(gòu)建一套完善的政府非稅收入的監(jiān)管體系，要做到從根源抓起，改變政府非稅收入的監(jiān)管思路。首先，要逐步實(shí)行各種各類的管理信息有封閉到公開，透過網(wǎng)絡(luò)和媒體，提高政府非稅收入管理和監(jiān)督的透明度。其次，在監(jiān)管體系中補(bǔ)充多方面的主體。包括：項目建議的審批由立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，政府非稅收入的監(jiān)督由審計部門負(fù)責(zé)，違法犯規(guī)的處罰由司法部門負(fù)責(zé)，道德監(jiān)督由社會媒體和公眾參與其中。有效地協(xié)調(diào)各方監(jiān)管主體之間的聯(lián)系和影響，從而形成一個多元化、多層次的監(jiān)管體系。
（二）完善政府非稅收入票據(jù)管理，加強(qiáng)其監(jiān)管系統(tǒng)
基于財政票據(jù)各有不同且數(shù)量很多，應(yīng)該積極研究新的票據(jù)管理方式。采取設(shè)立財政票據(jù)管理檔案、搭建電子化管理系統(tǒng)、加強(qiáng)票據(jù)收發(fā)等有效措施，同時經(jīng)常性地核實(shí)票據(jù)的使用情況，堅持以票控款，票款一致，從根源上發(fā)揮票據(jù)管控的有效作用。加強(qiáng)政府非稅收入管理和監(jiān)督的建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺，通過計算機(jī)技術(shù)，提升政府非稅收入管理水平，實(shí)現(xiàn)以票控款，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督的高效率模式。
（三）規(guī)范和統(tǒng)一政府非稅收入的收繳
當(dāng)前，國家政府機(jī)關(guān)和各地政府強(qiáng)化政府非稅收入管理的法律法規(guī)制度，盡早實(shí)行規(guī)范化、統(tǒng)一化管理方式，對于收繳環(huán)節(jié)出現(xiàn)的違法行為，要予以依法處理，做到政府非稅收入收繳有監(jiān)管。為提升政府非稅收入收繳的工作效率，政府部門與銀行共同合作，簡化收繳流程，繳款人通過銀行網(wǎng)點(diǎn)直接把款項繳納國庫，作為政府非稅收入，并由征繳部門開票，制定出一套規(guī)范的科學(xué)的收繳流程。
四、結(jié)束語
政府非稅收入是地方政府資金的重要來源，也是地方政府使用各項職能的根本。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府非稅收入也在逐步上升，但是因?yàn)楣芾砗椭贫鹊牟蛔悖斐闪苏嵌愂杖牍芾沓尸F(xiàn)較多問題。因此，提高政府非稅收入管理水平，依法杜絕不良現(xiàn)象，從而維護(hù)了政府的良好形象。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄭新建.全面規(guī)范非稅收人管理加快建立現(xiàn)代財政制度[J].財政研究，2014， （10）
非稅收入管理論文范文第2篇
簡介：信托是一種為他人管理財產(chǎn)的制度。信托制度安排和現(xiàn)代信托行為特征要求賦予信托項目獨(dú)立的納稅主體地位,并明確信托業(yè)務(wù)的基本稅收原則。在設(shè)置信托業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)、納稅主體、稅種稅率等稅收要素時,應(yīng)綜合考慮信托行為過程和屬性、信托目的、信托財產(chǎn)運(yùn)作管理方式等因素。同時需制定專門的信托稅收法規(guī),以此來規(guī)范信托業(yè)務(wù)的稅收行為。
我國自2001年頒布實(shí)施《信托法》以來,以投融資為主要目的的資金信托、財產(chǎn)信托等信托業(yè)務(wù)迅速發(fā)展,信托已成為我國金融市場上一種重要的金融產(chǎn)品和投融資工具。然而,專門針對信托業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)至今尚未出臺,這給信托業(yè)務(wù)的有效開展造成了很大的影響。如何適應(yīng)信托制度功能和信托業(yè)務(wù)發(fā)展要求,盡快建立一套與國家現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)的信托稅收法律制度已是當(dāng)務(wù)之急。因此,本文試圖以信托制度安排和信托行為特征為基礎(chǔ),結(jié)合我國現(xiàn)行的稅收制度和國際上的信托稅收形式,對信托項目的納稅主體地位、信托稅收的基本原則、信托稅收制度安排,以及信托稅收法律規(guī)范的形式和內(nèi)容等若干問題進(jìn)行探討,以期能夠?yàn)槲覈磐卸愂罩贫鹊慕⑻峁┮恍┧悸泛徒ㄗh。
一、賦予信托項目獨(dú)立的納稅主體地位
信托作為一種為他人管理財產(chǎn)的制度,其基本的法律關(guān)系為:委托人基于對受托人的信任,將其合法所有的某項或多項財產(chǎn)設(shè)立為信托財產(chǎn)并移轉(zhuǎn)給受托人,受托人以自己的名義對信托財產(chǎn)進(jìn)行管理和處分,所實(shí)現(xiàn)的信托利益由委托人指定的受益人享有。信托的這種法律結(jié)構(gòu)設(shè)計,使信托具有兩個顯著的法律特征:一是信托財產(chǎn)的所有權(quán)與利益相分離,二是信托財產(chǎn)獨(dú)立于信托當(dāng)事人的固有資產(chǎn)。具體而言,在信托關(guān)系中,委托人設(shè)立的信托財產(chǎn),其所有權(quán)已經(jīng)移轉(zhuǎn)到受托人名下,委托人不再是信托財產(chǎn)的所有人;受托人雖然擁有信托財產(chǎn)的法律所有權(quán),但只是作為信托財產(chǎn)的名義所有人,必須按委托人授予的信托財產(chǎn)管理處分權(quán)利,履行誠實(shí)、信用、謹(jǐn)慎、有效管理的義務(wù),因此要為各委托人的信托財產(chǎn)設(shè)立獨(dú)立的信托賬戶,并將信托財產(chǎn)與自有財產(chǎn)分開管理、分別記賬,以保證信托財產(chǎn)的獨(dú)立性和受益人的利益;受益人是信托利益即初始信托財產(chǎn)或信托本金及其收益的享有者,擁有對受托人管理處分信托財產(chǎn)狀況的知情權(quán)、對受托人管理信托財產(chǎn)方式的調(diào)整權(quán)、對受托人違背信托職責(zé)造成信托財產(chǎn)損失的救濟(jì)權(quán)和解任受托人等項權(quán)利。①然而,在信托期間受益人并不能直接對信托財產(chǎn)及其收益行使支配權(quán),其信托利益的實(shí)現(xiàn)有賴于受托人的給付行為。信托的上述法律結(jié)構(gòu)和特征,使委托人設(shè)立的由受托人管理處分的信托財產(chǎn)取得了實(shí)質(zhì)的法律主體性地位。[1]
信托最早產(chǎn)生于16世紀(jì)的英國,經(jīng)過長期的發(fā)展,現(xiàn)代信托行為的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)功能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。在信托發(fā)展初期,信托財產(chǎn)一般為土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn),人們設(shè)立的信托多數(shù)是他益信托,目的是規(guī)避封建制度對土地等財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移限制或封建稅賦,信托的經(jīng)濟(jì)功能主要是實(shí)現(xiàn)個人不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,受托人對信托財產(chǎn)的管理處分行為是消極的。而在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)條件下,隨著經(jīng)濟(jì)活動的貨幣化、金融化和市場化,貨幣資金、股權(quán)債權(quán)等金融性資產(chǎn)已成為信托財產(chǎn)的重要形式。委托人設(shè)立的信托則大多是自益信托,目的是通過受托人的專業(yè)管理服務(wù)獲取信托財產(chǎn)的價值增值,信托的經(jīng)濟(jì)功能主要是為他人管理資產(chǎn)和開展投融資活動,受托人對信托財產(chǎn)往往負(fù)有積極管理的義務(wù)。現(xiàn)代信托行為的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)功能發(fā)生變化的結(jié)果是,在信托關(guān)系內(nèi)部的信托當(dāng)事人之間,以及在受托人與信托關(guān)系外部第三者之間,以信托財產(chǎn)或其受益權(quán)為交易標(biāo)的的市場交易行為明顯增多,并因此而產(chǎn)生交易收入和交易成本,會出現(xiàn)信托財產(chǎn)的投資收益和管理風(fēng)險,信托財產(chǎn)的獨(dú)立主體的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)日益凸現(xiàn),這使得將受托人管理的信托財產(chǎn)視為與公司法人一樣的經(jīng)濟(jì)主體,不僅必要,而且具有了客觀的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為,信托制度安排和現(xiàn)代信托行為,為信托項目成為獨(dú)立的納稅主體奠定了堅實(shí)的法律基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。②無論是法律意義上,還是經(jīng)濟(jì)意義上,都有必要將信托項目視為一個獨(dú)立的納稅主體。這不僅有利于促進(jìn)信托業(yè)務(wù)的發(fā)展,還將有助于提高信托行為效率,以及維護(hù)社會稅收的公平。
二、確立信托業(yè)務(wù)稅收的基本原則
稅收原則是建立稅收制度和稅收征管規(guī)范時應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。基于我國現(xiàn)行稅收制度的基本原則,同時根據(jù)信托原理和國際上認(rèn)可的一些信托稅收原則,我國信托業(yè)務(wù)稅收可確立以下幾項基本原則。
1.堅持稅負(fù)公平
信托稅負(fù)公平原則主要是針對非公益信托活動而言的,具體表現(xiàn)在三個方面:(1)委托人的信托行為不應(yīng)成為其規(guī)避稅收的一種選擇。委托人設(shè)立的信托財產(chǎn),如果是自益信托應(yīng)視同投資行為,在其設(shè)立信托時不必考慮稅收問題,但當(dāng)其以受益人身份取得信托財產(chǎn)增值收益時應(yīng)繳納所得稅;如果是他益信托則應(yīng)視同財產(chǎn)捐贈行為,在其設(shè)立信托時繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅或財產(chǎn)贈予稅。(2)受托人為委托人開設(shè)的信托財產(chǎn)管理賬戶即信托項目,視同獨(dú)立的納稅主體,受托人必須按照一定的會計核算原則和要求,定期對信托項目項下因信托財產(chǎn)的管理處分行為所發(fā)生的收入、費(fèi)用、收益等要素進(jìn)行會計核算,并及時從信托項目中計算和繳納各項應(yīng)繳的信托稅收。(3)受益人獲取的信托利益中,取得的初始信托財產(chǎn)或信托本金部分應(yīng)根據(jù)信托的自益或他益性質(zhì)分別確定為收回的投資資產(chǎn)或取得的捐贈收入,當(dāng)受益人獲取的信托財產(chǎn)確定為捐贈收入時應(yīng)繳納相應(yīng)的所得稅;而取得的信托收益部分,應(yīng)視為實(shí)現(xiàn)所得,受益人都需繳納所得稅。
2.依信托屬性課稅
信托行為具有不同的屬性,從類型上可將其劃分為:(1)委托人信托行為的自益性與他益性、私益性與公益性。一般來說,自益信托的目的是追求信托財產(chǎn)的增值,具有信托投資性質(zhì),而他益信托的目的是移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)給委托人指定的受益人,是一種財產(chǎn)贈與行為;私益信托是為委托人或受益人自身利益而設(shè)立,而公益信托則是為公益事業(yè)而設(shè)立。(2)受托人對信托財產(chǎn)管理處分方式的交易性和投資性。信托財產(chǎn)管理處分方式的交易性是因受托人對信托財產(chǎn)的處分行為而發(fā)生;信托財產(chǎn)管理處分方式的投資性是因受托人對信托財產(chǎn)的投資運(yùn)用而發(fā)生。(3)信托財產(chǎn)的貨幣性和非貨幣性。信托財產(chǎn)的貨幣性是指信托財產(chǎn)為資金形態(tài);信托財產(chǎn)的非貨幣性,主要是指信托財產(chǎn)為實(shí)物資產(chǎn)、有價證券等形態(tài)。因此,信托行為過程中信托當(dāng)事人的應(yīng)稅項目、計稅依據(jù)、稅種稅率等稅收要素的確定和設(shè)計,應(yīng)根據(jù)信托的不同屬性而有所區(qū)別。
3.按實(shí)現(xiàn)主義課稅
按實(shí)現(xiàn)主義課稅不同于按發(fā)生主義課稅,納稅主體在發(fā)生應(yīng)稅行為或應(yīng)稅項目而非取得應(yīng)稅金額時,無需履行其納稅義務(wù);納稅主體只有在獲取應(yīng)稅項目的應(yīng)稅金額(如取得交易收入或投資收益款)時,其納稅義務(wù)才開始產(chǎn)生并應(yīng)計算繳納相應(yīng)的稅款。英、美等普通法系國家主要采用的是實(shí)現(xiàn)主義課稅原則,而我國和日本等大陸法系國家則更多地采用發(fā)生主義課稅原則。然而,就信托稅收而言,在信托行為過程中,無論是自益性信托還是他益性信托,委托人的信托目的或受益人的信托利益一般要經(jīng)過較長的信托期限才能實(shí)現(xiàn);而受托人在管理和運(yùn)用信托財產(chǎn)的過程中,所發(fā)生的信托財產(chǎn)交易或投資行為也往往具有周期較長、到信托期滿一次性清算等特點(diǎn)。為適應(yīng)信托行為的特有性質(zhì),簡化信托稅收的征稅程序,提高征稅工作效率,信托業(yè)務(wù)宜采用實(shí)現(xiàn)主義課稅原則。
4.對公益信托實(shí)行稅收優(yōu)惠
公益信托是為社會公益目的而設(shè)立,給予公益信托以稅收減免優(yōu)惠,這是國際上的慣例。我國《信托法》第61條也規(guī)定,國家鼓勵發(fā)展公益信托。因此,對公益信托業(yè)務(wù),應(yīng)實(shí)行稅收減免的優(yōu)惠政策。公益信托稅收的優(yōu)惠政策體現(xiàn)在兩個方面:一是委托人交付公益信托財產(chǎn)和受托人承諾公益性信托財產(chǎn)時,對其捐贈資產(chǎn)和接受捐贈資產(chǎn)的所得稅優(yōu)惠;二是對公益性信托項目所得收益的所得稅優(yōu)惠。至于采用什么樣的稅收優(yōu)惠政策或稅收處理方式,可結(jié)合現(xiàn)行稅制要求加以確定。
三、構(gòu)建與信托制度功能相適應(yīng)的信托稅制框架
目前國際上存在兩種信托稅收理論:一種是英美等國采用的信托實(shí)體理論,即信托被視為獨(dú)立的應(yīng)稅實(shí)體,信托收益或所得歸屬于信托財產(chǎn),由受托人計算并繳納信托所得稅;另一種是日本等一些國家采用的信托導(dǎo)管理論,即不承認(rèn)信托的納稅主體地位,而將信托視作向受益人輸送信托財產(chǎn)及其收益的管道,由受益人對所分配的信托收益或所得繳納所得稅。③但從中我們應(yīng)當(dāng)注意到,無論是信托實(shí)體理論還是信托導(dǎo)管理論,都主要是針對信托收益的所得稅征收問題而提出的,并沒有從信托行為的全過程和信托業(yè)務(wù)所涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來處理信托稅收問題。
實(shí)際上,與信托行為相關(guān)的稅收問題不只涉及到對受益人取得的信托收益或所得如何征稅的問題,還涉及到其他環(huán)節(jié)或主體的稅收問題。如信托設(shè)立時,委托人和受托人應(yīng)否按信托財產(chǎn)的價值或增值額征收資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅?當(dāng)受托人管理的信托財產(chǎn)為房產(chǎn)、土地使用權(quán)等特定資產(chǎn)時,應(yīng)否由信托財產(chǎn)承擔(dān)財產(chǎn)稅?受托人處置信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的交易收入應(yīng)否由信托財產(chǎn)承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅?受托人管理運(yùn)用信托財產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)成本和費(fèi)用如何進(jìn)行稅收處理?等等。顯然,要正確處理這些信托稅收問題,需根據(jù)信托目的、信托財產(chǎn)運(yùn)作管理方式,以及信托稅收原則等因素來綜合考慮如何設(shè)置信托業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)、納稅主體、稅種稅率、征收辦法等各項要素。我們認(rèn)為,從信托行為過程角度分析,信托稅收可作下述制度安排。1.信托設(shè)立時的稅收制度安排
信托設(shè)立時,需要考慮兩個稅收問題:一是委托人和受托人因信托財產(chǎn)的移轉(zhuǎn)行為而應(yīng)承擔(dān)的所得稅義務(wù)問題;二是委托人和受托人因簽訂信托合同及辦理信托財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的印花稅義務(wù)問題。
就所得稅而言,從委托人角度看,應(yīng)根據(jù)信托的屬性確定委托人對移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)的所得稅義務(wù)。信托設(shè)立時,委托人需將信托財產(chǎn)移轉(zhuǎn)給受托人,這種移轉(zhuǎn)是通過交付行為而非交易行為實(shí)現(xiàn),因此,在法律形式上信托財產(chǎn)的移轉(zhuǎn)行為類似于委托人的資產(chǎn)捐贈行為。按現(xiàn)行稅制規(guī)定,企業(yè)的對外資產(chǎn)捐贈行為和接受捐贈行為將涉及到繳納所得稅的問題。既使是企業(yè)公益性對外捐贈資產(chǎn),捐贈資產(chǎn)時捐贈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額部分仍需繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。然而,委托人移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)給受托人時其性質(zhì)如何界定,如何承擔(dān)相應(yīng)的所得稅義務(wù),這要視情況而定。
在自益信托情況下,委托人設(shè)立信托的目的是實(shí)現(xiàn)信托財產(chǎn)的價值增值或特定目的,信托終止時,信托財產(chǎn)及其收益將由受托人返還給作為受益人的委托人自己。因而委托人移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)就不應(yīng)視為資產(chǎn)捐贈行為,無需承擔(dān)所得稅義務(wù)。在他益信托情況下,委托人設(shè)立信托的目的是向其所指定的受益人轉(zhuǎn)移信托財產(chǎn)及其收益,在本質(zhì)上與對外捐贈資產(chǎn)的行為相同。
因此,盡管捐贈資產(chǎn)要交由受托人管理并于信托終止時才能實(shí)際轉(zhuǎn)到接受捐贈資產(chǎn)的受益人手中,但信托成立時應(yīng)視同捐贈資產(chǎn)的行為已經(jīng)實(shí)現(xiàn),并由委托人在移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)時承擔(dān)所得稅義務(wù)。如果他益信托為公益性信托,則根據(jù)現(xiàn)行稅收制度對公益性捐贈行為的稅收優(yōu)惠政策和相應(yīng)的稅收處理方式,由委托人在移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)時承擔(dān)所得稅義務(wù)。從受托人角度看,受托人承受信托財產(chǎn)時無需承擔(dān)所得稅義務(wù)。受托人雖然擁有信托財產(chǎn)的法律所有權(quán),但它是為受益人的利益而持有并管理信托財產(chǎn),顯然受托人的這種角色不應(yīng)將其視同接受捐贈資產(chǎn)的主體,其在承受信托財產(chǎn)時不能視為取得捐贈收入,也就不存在承擔(dān)所得稅的問題。
就印花稅而言,它是對經(jīng)濟(jì)活動中書立、領(lǐng)受的憑證所征收的一種稅收。信托設(shè)立時,委托人和受托人雙方需簽訂信托合同,信托合同本身應(yīng)視為一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)。另一方面,如果信托財產(chǎn)為不動產(chǎn)或權(quán)利性資產(chǎn),還需通過有關(guān)資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)辦理信托財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動登記手續(xù),即辦理信托登記手續(xù),并領(lǐng)取產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或憑證。因此,委托人和受托人需分別承擔(dān)繳納印花稅的義務(wù),受托人應(yīng)繳納的印花稅不應(yīng)從受益人的信托財產(chǎn)中支付。
2.信托存續(xù)期間的稅收制度安排
信托存續(xù)期間,受托人作為信托財產(chǎn)名義上的所有人,在履行其有效管理信托財產(chǎn)的職責(zé)的過程中,必然與信托關(guān)系外部經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生信托財產(chǎn)的交易、投資、處置等經(jīng)濟(jì)行為,并會產(chǎn)生相應(yīng)的收入、費(fèi)用、成本和收益,進(jìn)而獲取信托財產(chǎn)經(jīng)營管理收益。將信托視為獨(dú)立的納稅主體,意味著除公益信托項目有特殊的稅收優(yōu)惠政策外,經(jīng)營性的信托項目要承擔(dān)因信托財產(chǎn)的經(jīng)營管理行為而發(fā)生的稅收,并由受托人作為名義納稅人從信托項目中提取并繳納稅款。其應(yīng)稅項目主要包括:(1)信托財產(chǎn)持有行為涉及的應(yīng)稅項目。
例如,受托人持有的信托財產(chǎn)為房產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地使用權(quán)時,信托期間應(yīng)分別繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;受托人對持有的信托財產(chǎn)及其經(jīng)營管理情況進(jìn)行會計核算所需的有關(guān)賬簿應(yīng)繳納印花稅等。(2)信托財產(chǎn)交易行為涉及的應(yīng)稅項目。受托人以信托財產(chǎn)開展市場交易活動所產(chǎn)生的收入,應(yīng)根據(jù)信托財產(chǎn)的類型由信托項目承擔(dān)相關(guān)的稅收。例如,信托財產(chǎn)為房產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地使用權(quán)時,因交易行為產(chǎn)生的收入,應(yīng)繳納契稅、營業(yè)稅及其附加,對取得的增值額還要繳納土地增值稅。受托人因信托財產(chǎn)的交易行為而簽署的各種交易合同文件、發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),應(yīng)繳納印花稅。
(3)信托財產(chǎn)投資行為涉及的應(yīng)稅項目。受托人以信托財產(chǎn)進(jìn)行投資活動時,取得的投資收益將形成信托收益,根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定,如果投資收益為企業(yè)非上市流通股權(quán)的買賣價差,則需繳納所得稅;如果投資收益為被投資企業(yè)以稅后利潤分配的紅利,則可免繳所得稅,以避免重復(fù)征稅問題。(4)信托財產(chǎn)融資行為涉及的應(yīng)稅項目。受托人以信托資金發(fā)放信托貸款取得的利息收入,以信托財產(chǎn)開展融資租賃活動取得的租金收入等,應(yīng)繳納營業(yè)稅及其附加。(5)受托人經(jīng)營管理信托財產(chǎn)獲取的毛收益額及向受益人分配信托收益時涉及的應(yīng)稅項目。在會計期末,受托人需對當(dāng)期經(jīng)營管理信托財產(chǎn)取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用、成本進(jìn)行會計結(jié)算,計算出經(jīng)營收益,并計算繳納所得稅。受托人向受益人分配信托收益時,如果受益人為企業(yè)法人,則所得信托收益應(yīng)避免重復(fù)征稅;如果受益人是自然人,則由其按個人所得的稅收法規(guī)繳納個人所得稅。
3.信托終止時的稅收制度安排
信托終止時,受托人需對信托財產(chǎn)進(jìn)行清算,清算過程中可能會發(fā)生信托財產(chǎn)的處置收入及相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)參照企業(yè)清算的相關(guān)稅收規(guī)定繳納相應(yīng)的稅收。對清算后實(shí)現(xiàn)的信托財產(chǎn)價值大于原始信托財產(chǎn)價值的差額部分,應(yīng)視同信托收益并由信托項目承擔(dān)所得稅。
受托人將該部分增值收益分配給受益人時,對企業(yè)法人受益人可免繳或扣減已繳部分所得稅,以避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題;對自然人受益人則由其按個人所得的稅收法規(guī)繳納個人所得稅。
四、建立專門的信托稅收法律規(guī)范
信托行為過程以信托財產(chǎn)的移轉(zhuǎn)、管理、處分行為為核心,因信托行為而發(fā)生的應(yīng)稅項目幾乎涉及現(xiàn)行稅制下的所有稅收類型和稅種,稅收關(guān)系較為復(fù)雜。
因此,引入信托制度的國家和地區(qū),一般都不是將信托稅收問題分散在各種稅收制度中加以規(guī)定,而是制定有專門的信托稅收法規(guī)。我國可以借鑒其他國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn),制定專門的《信托稅法》和《信托業(yè)務(wù)稅收征收管理辦法》,以其來規(guī)范信托業(yè)務(wù)的稅收關(guān)系和征收行為。
《信托稅法》用以規(guī)范信托行為和信托業(yè)務(wù)的稅收關(guān)系,其內(nèi)容主要包括:信托稅收基本法律關(guān)系的界定,如信托及信托稅收行為的定義、信托納稅主體地位的確認(rèn)、納稅人的確定等;信托稅收的基本原則;信托稅收的應(yīng)稅范圍;信托當(dāng)事人的納稅義務(wù)和責(zé)任;信托稅收的征收管理制度等。
非稅收入管理論文范文第3篇
關(guān)鍵詞：合同能源管理項目 會計核算 模式
合同能源管理項目業(yè)務(wù)是節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域的一項新興業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中尚未對合同能源管理項目會計核算作出相應(yīng)的規(guī)定，在會計核算的科目、內(nèi)容以及信息披露等方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象。實(shí)際工作中很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)的會計核算非常混亂和模糊，迫切需要從理論和實(shí)務(wù)上加強(qiáng)對合同能源管理的會計核算模式的研究，以利于節(jié)能服務(wù)企業(yè)正確組織會計核算工作。
一、合同能源管理項目會計核算現(xiàn)狀分析
目前節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同能源管理項目會計實(shí)務(wù)中，主要存在以下四種核算模式：
（一）存貨準(zhǔn)則核算模式
即認(rèn)為節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實(shí)質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。筆者認(rèn)為：就“實(shí)質(zhì)重于形式”而言，節(jié)能設(shè)備購置在本質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，通過折舊或攤銷方式轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。取得的收入是節(jié)能服務(wù)收入，而非銷售節(jié)能設(shè)備的收入。所以無論是從業(yè)務(wù)性質(zhì)上還是從交易實(shí)質(zhì)上分析，都不符合存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
（二）BOT項目核算模式
此種模式即按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定參照BOT項目處理方式進(jìn)行核算。BOT是企業(yè)采用建設(shè)、經(jīng)營、移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。采用這種核算模式的企業(yè)認(rèn)為：合同能源管理業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造――經(jīng)營――轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定相符。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定，BOT的（建設(shè)―經(jīng)營―移交）項目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來的一種投資模式。政府就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與非政府部門的投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予投資者承擔(dān)該項目的融資、建設(shè)、經(jīng)營和維護(hù)的權(quán)利。在協(xié)議規(guī)定的特許期內(nèi)，投資者通過向設(shè)施使用者收取費(fèi)用，來回收項目投資、經(jīng)營和維護(hù)成本，并獲取合理回報；同時，政府部門擁有對這一基礎(chǔ)設(shè)施項目的監(jiān)督權(quán)。特許期屆滿后，投資者將該基礎(chǔ)設(shè)施項目無償?shù)匾平唤o政府部門。可見，BOT項目與合同能源管理項目兩者在運(yùn)營模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項目業(yè)務(wù)也不適用BOT核算方式。
（三）融資租賃核算模式
此種模式認(rèn)為合同能源管理項目業(yè)務(wù)就是節(jié)能服務(wù)企業(yè)按照客戶的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。且資產(chǎn)多為專用設(shè)備，一般只有用能企業(yè)才能使用，所以與準(zhǔn)則中的融資租賃規(guī)定相吻合。筆者認(rèn)為：合同能源管理下的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，用能企業(yè)只擁有使用權(quán)，而且未來的節(jié)能收益并不能確定，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同期內(nèi)要對資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，而用能企業(yè)無法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當(dāng)期損益，也不允許再計提該項資產(chǎn)的折舊或攤銷。而且該資產(chǎn)在合同期的使用中因運(yùn)營的需要可能不斷的發(fā)生投入，所以事先很難確定資產(chǎn)的價值。合同能源管理項目的合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發(fā)生的正常維護(hù)費(fèi)用由出租方承擔(dān)而不是承租方，與融資租賃的規(guī)定不同。能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個節(jié)能額的分成百分比，而不是一個絕對額。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講也是一種未來的不固定的服務(wù)收入，對客戶來講也是一種未來不確定的支出，具有波動性。這就導(dǎo)致無法按照融資租賃的核算要求計算最低付款額和最低收款額。
（四）經(jīng)營租賃核算模式
此種模式認(rèn)為合同能源管理項目屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)建造的設(shè)備是未來出租的固定資產(chǎn)，未來從用能企業(yè)獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)將各期取得的收益按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期收益；而用能企業(yè)由于設(shè)備在合同期內(nèi)只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)，按各期的節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務(wù)企業(yè)的支付設(shè)備使用費(fèi)（即租金）通常按直線法計入當(dāng)期支出。與準(zhǔn)則中的經(jīng)營租賃一致，應(yīng)按照經(jīng)營租賃的會計處理進(jìn)行核算。在合同能源管理業(yè)務(wù)中，能源管理合同的履行需依賴特定資產(chǎn)，即節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)建造的節(jié)能設(shè)備，該節(jié)能設(shè)備雖然形式上是由節(jié)能服務(wù)公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內(nèi)，合同條款對節(jié)能服務(wù)公司在運(yùn)營設(shè)備期間的服務(wù)類型、服務(wù)對象、服務(wù)價格進(jìn)行了限定，因此節(jié)能設(shè)備的實(shí)際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設(shè)備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》釋義，確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，合同能源管理應(yīng)該屬于租賃業(yè)務(wù)范疇。
綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營租賃核算方式更加簡單、直觀。在此，筆者認(rèn)為，可以將合同能源管理業(yè)務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，即在租賃結(jié)束時雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以贈予與受贈的方式完成，而且現(xiàn)行的稅收政策也是這樣規(guī)定的。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價值幾乎為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理；對用能企業(yè)來講，不需另行支付資產(chǎn)價款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務(wù)上也只是同時增加固定資產(chǎn)和累計折舊。為此，筆者建議現(xiàn)階段合同能源管理項目擬參照租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。
二、完善合同能源管理項目會計核算的制度性考量
（一）從長遠(yuǎn)考慮，應(yīng)加快制定出臺合同能源管理特殊業(yè)務(wù)的會計核算準(zhǔn)則
加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。因此，發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是我國長期的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從合同能源管理未來的發(fā)展要求出發(fā)，很有必要對合同能源管理項目業(yè)務(wù)單獨(dú)制定企業(yè)會計準(zhǔn)則，以規(guī)范合同能源管理項目的會計核算。為此，財政部及其他有關(guān)部門應(yīng)組織相關(guān)專家和實(shí)務(wù)工作者，在深入調(diào)研合同能源管理業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和會計核算情況的基礎(chǔ)上，抓緊起草《企業(yè)會計準(zhǔn)則X號――合同能源管理（征求意見稿）》，在充分、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，盡早制定出臺并實(shí)施《企業(yè)會計準(zhǔn)則X號――合同能源管理》，以滿足合同能源管理項目會計核算的現(xiàn)實(shí)需要，促進(jìn)我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康順利發(fā)展。
（二）從短期看，應(yīng)租賃準(zhǔn)則解釋規(guī)范合同能源管理項目會計核算
在目前財政部尚未出臺合同能源管理業(yè)務(wù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的情況下，可先通過企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋的方式，對合同能源管理項目的具體核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定。現(xiàn)階段，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂節(jié)能服務(wù)合同后，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)會計準(zhǔn)則、解釋和合同能源管理有關(guān)稅收政策的精神，從合同能源管理項目業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會計處理方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。
三、規(guī)范合同能源管理項目會計處理方法的具體建議
根據(jù)租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定，對現(xiàn)階段效益分享型合同能源管理項目各階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理，提出如下具體建議：
（一）項目前期階段
項目前期階段主要包括項目拓展階段、項目方案階段以及項目合同階段。項目前期階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算，用來歸集相關(guān)的前期費(fèi)用。在項目前期階段發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、聘請專家的勞務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)根據(jù)受益原則，直接為該項目提供勞務(wù)（工程技術(shù)部）的，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”，行政管理部門（綜合管理部）或銷售部門（市場營銷部）發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”。即相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
（二）項目建設(shè)階段
項目建設(shè)階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：采購原材料、設(shè)備，組織項目施工、安裝和調(diào)試等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將購建的資產(chǎn)，以及開發(fā)和購置的無形資產(chǎn)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，項目建設(shè)階段應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等科目，核算根據(jù)項目設(shè)計要求采購原材料、設(shè)備，組織項目施工、安裝和調(diào)試，以及可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)所發(fā)生的合理支出。
為區(qū)別節(jié)能服務(wù)公司內(nèi)部自用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，核算時，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”二級科目；應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”二級科目。合同能源管理固定資產(chǎn)購建的賬務(wù)處理具體可分為兩種情況：
1.購入不需要安裝的節(jié)能設(shè)備時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
2.購入需要安裝的節(jié)能設(shè)備時，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將相關(guān)的成本費(fèi)用可先通過“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目進(jìn)行歸集；安裝完畢，投入使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理如下：
（1）項目建設(shè)階段購入設(shè)備、材料時，按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（2）發(fā)生施工、安裝和調(diào)試等費(fèi)用支出時，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
（3）項目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目。
3.節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，購入設(shè)備、材料等取得的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
合同能源管理無形資產(chǎn)購置的會計賬務(wù)處理如下：按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（三）項目實(shí)施階段
項目實(shí)施階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括對項目的運(yùn)行管理，操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織安排好項目資產(chǎn)的管理、維護(hù)和檢修，與用能企業(yè)共同監(jiān)測和確認(rèn)節(jié)能項目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，分享收益等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。項目實(shí)施階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，核算合同能源管理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)用，并確認(rèn)節(jié)能效益分享收入。項目實(shí)施階段的具體賬務(wù)處理如下：
1.按合同約定的效益分享期計提合同能源管理固定資產(chǎn)折舊時：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。
2.按合同約定的效益分享期攤銷合同能源管理無形資產(chǎn)時：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。
3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，合同能源管理應(yīng)屬于節(jié)能公司的主營業(yè)務(wù)，相關(guān)的收入、成本應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”核算。
（1）發(fā)生的管理、維護(hù)和檢修費(fèi)用等費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。
（2）按合同約定分享節(jié)能收益，收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入時，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)收入”科目。
（3）收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目。
（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
4.根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項目的成本費(fèi)用支出額。對在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)偅陂g費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項目投資額和銷售（營業(yè)）收入額兩個因素計算分?jǐn)偙壤瑑蓚€因素的權(quán)重各為50%”。
（四）項目期滿移交資產(chǎn)階段
合同能源管理項目合同期滿后，應(yīng)將節(jié)能設(shè)備從節(jié)能服務(wù)公司無償轉(zhuǎn)移到用能單位。項目期滿移交資產(chǎn)時，應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”等科目，核算移交過程中的相關(guān)支出。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。按照上述規(guī)定，合同期滿后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)移交節(jié)能設(shè)備等資產(chǎn)時的會計賬務(wù)處理如下：
1.節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)將合同能源管理固定資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，再將“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目，即先借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”等科目、貸記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；再借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
2.移交無形資產(chǎn)時，根據(jù)合同能源管理無形資產(chǎn)的賬面凈值借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、借記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。
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電子商務(wù)個性化需求的條件研究
作者：網(wǎng)友投稿文章出處：時間：2005-6-3
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電子商務(wù)個性化需求的條件研究
摘要：個性化需求已經(jīng)成為電子商務(wù)發(fā)展中一個重要的研究問題。本文從網(wǎng)站策略需求、產(chǎn)品策略需求研究個性化需求的內(nèi)在性，從生產(chǎn)模式、經(jīng)濟(jì)模式、經(jīng)營模式、價值模式的變化和相關(guān)案例，研究電子商務(wù)活動的個性化需求的必然性，從而得出個性化需求條件形成之必然。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)，個性化服務(wù)，個性化產(chǎn)品，無差異產(chǎn)品
Abstract:Theindividualizationrequirementhasbecomeanimportantresearchquestionine-commercedevelopment.TheinherentindividualizationrequirementisstudiedfromtheserequirementsofWebsitetacticsandproducttactics,theinevitabilityofe-commerceactivity-basedindividualizationrequirementisstudiedfromsomerelatedcasesandthechangesofproductionmodel,economicmodel,managementmodelandvaluemodel,andthentogettheinevitabilityofformingtheindividualizationrequirementinthispaper.
Keywords:E-Commerce,individualizationservice,individualizationproduct,Non-divergenceproduct
0、引言
一場廣袤而深刻的變革已經(jīng)來臨，不算上個世紀(jì)中葉起就有先知先覺的學(xué)者、政治家和企業(yè)家們，現(xiàn)實(shí)生活中的每一個人在進(jìn)入新千年門檻時，都感覺到即將到來的震動，盡管這新的時代才露端倪，不管我們它將它稱為什么：“知識經(jīng)濟(jì)”、“新經(jīng)濟(jì)”也好，“數(shù)字革命”、“虛擬經(jīng)濟(jì)”也罷，或是“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”、“信息經(jīng)濟(jì)”……我們知道它的主要來源是信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)。網(wǎng)絡(luò)時代，使用者重新加入到生產(chǎn)中，通過因特網(wǎng)提供的企業(yè)與顧客即時雙向的交流通道，全球各地的顧客可隨時了解一個企業(yè)的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，獲得基于信息的服務(wù)，提出反饋意見，發(fā)出訂單乃至根據(jù)自己的要求參與產(chǎn)品的設(shè)計。
從[1]中利用個性化服務(wù)成功的范例說明了網(wǎng)絡(luò)營銷個性化服務(wù)的成功之道和實(shí)施個性化服務(wù)的局限性，到[2]中傳統(tǒng)工業(yè)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和管理等諸多方面闡述了前瞻性的理念所引入的個性化服務(wù)，到[3]中為了實(shí)現(xiàn)個性化服務(wù)從技術(shù)層面而提出的虛擬設(shè)計系統(tǒng)，它們各自從不同的角度或?qū)用娓嬖V了我們一個事實(shí)，基于電子商務(wù)的個性化服務(wù)已經(jīng)成為一種現(xiàn)實(shí)，一個重要的研究課題。因此，全面地研究電子商務(wù)的個性化需求，已經(jīng)成為一種必然，尤其是從個性化服務(wù)和產(chǎn)品的條件形成上研究，更能充分地理解和應(yīng)用個性化特色。
1、電子商務(wù)的個性化需求
電子商務(wù)的個性化需求包括個性化的服務(wù)和個性化的產(chǎn)品。
個性化服務(wù)是指商家根據(jù)每一位顧客的年齡、身份、職業(yè)、品味等個人特點(diǎn)，過去的購買行為和購買偏好等因素，因人而異的提供獨(dú)特的產(chǎn)品和針對。
在產(chǎn)品的表現(xiàn)上，產(chǎn)品的生命周期的各個階段，尤其是早期階段（包括概念設(shè)計、詳細(xì)設(shè)計、工藝規(guī)劃和制造階段），處理消費(fèi)者的個性化需求，吸引消費(fèi)者對新產(chǎn)品的注意力，可以幫助制造企業(yè)設(shè)計和生產(chǎn)更加符合市場需求的產(chǎn)品。
2、電子商務(wù)中個性化需求的內(nèi)在性
當(dāng)人們把電子商務(wù)活動說成是“鼠標(biāo)+水泥”模式時，不管這種說法在初期的理解上的褒義或貶義，但是，隨著時間的延續(xù)和電子商務(wù)的發(fā)展，“鼠標(biāo)+水泥”的確刻畫出電子商務(wù)活動的內(nèi)在性。
從電子商務(wù)活動過程來看，“鼠標(biāo)”表示了客戶的屬性，即客戶利用鼠標(biāo)在網(wǎng)絡(luò)上對網(wǎng)站點(diǎn)擊的隨意或隨機(jī)性；“水泥”表示了網(wǎng)站的屬性，即，網(wǎng)站的吸引人之處，也就是如何利用個性化的服務(wù)和個性化的產(chǎn)品，有效地將潛在的客戶轉(zhuǎn)變成真正的客戶，將新客戶轉(zhuǎn)變成忠誠的客戶，轉(zhuǎn)變靠的就是“水泥”的“粘合”屬性。
2．1網(wǎng)站策略需求
網(wǎng)站策略是網(wǎng)絡(luò)營銷特有的策略。在網(wǎng)絡(luò)空間中，網(wǎng)站是企業(yè)最重要的標(biāo)志，在Internet上設(shè)立網(wǎng)站是企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)的基礎(chǔ)。網(wǎng)站不僅代表了企業(yè)自身的形象，而且也直接關(guān)系到網(wǎng)絡(luò)營銷的效果。通常，企業(yè)的網(wǎng)站策略主要是通過網(wǎng)站宣傳策略和網(wǎng)站設(shè)計策略來實(shí)現(xiàn)的。
網(wǎng)站宣傳可分為網(wǎng)絡(luò)渠道和傳統(tǒng)渠道兩大類。傳統(tǒng)渠道就是指借助于電視、廣播、報紙等傳統(tǒng)的媒體宣傳企業(yè)網(wǎng)站，這和傳統(tǒng)的廣告方式并沒有區(qū)別。另一種方式，則是借助于新興的網(wǎng)絡(luò)媒體宣傳企業(yè)的網(wǎng)站，其目標(biāo)是設(shè)法使企業(yè)網(wǎng)站信息散布在眾多的網(wǎng)絡(luò)空間上，并建立從這些空間直接鏈接到企業(yè)網(wǎng)站的路徑。具體的方式就是采用網(wǎng)站登錄和建立鏈接。因此，網(wǎng)站的宣傳策略很難表現(xiàn)出網(wǎng)站本身的獨(dú)特個性化，更多的是需要網(wǎng)站設(shè)計策略的個性化。
網(wǎng)站設(shè)計是網(wǎng)站能否成功的關(guān)鍵，客戶登錄網(wǎng)站的首要目的就是要查閱相關(guān)的內(nèi)容，獲得相關(guān)的信息。因此，在網(wǎng)站設(shè)計過程中，在符合國際通行標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，滿足為客戶提供需要的內(nèi)容和快速反應(yīng)客戶的請求。客戶在訪問站點(diǎn)時，關(guān)心的不是管理者的個人信息，也不是企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，而是你能生產(chǎn)什么商品或提供什么服務(wù)，商品與服務(wù)的質(zhì)量、價格，以及售后服務(wù)等信息，因此，在以生產(chǎn)商品為核心的企業(yè)，產(chǎn)品應(yīng)成為整個站點(diǎn)建設(shè)的基本核心；在以提供服務(wù)為核心的企業(yè)，服務(wù)就成為建站的核心內(nèi)容。除了具體內(nèi)容表現(xiàn)外，網(wǎng)站上商品和服務(wù)項目放置的位置，隨著客戶訪問的頻次動態(tài)調(diào)整，使客戶能更方便地獲取所需信息，體現(xiàn)出更多的個性化。
2．2產(chǎn)品策略需求
產(chǎn)品是傳統(tǒng)營銷組合理論中的核心，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤和再生產(chǎn)的保證。在“4Ps”向“4Cs”轉(zhuǎn)移的過程中，客戶占據(jù)了產(chǎn)品的中心的地位，但產(chǎn)品在營銷中的價值卻沒有降低。
在產(chǎn)品的各個層次（核心利益層次、基本產(chǎn)品層次、期望產(chǎn)品層次、附加產(chǎn)品層次、潛在產(chǎn)品層次）中，一方面，由于網(wǎng)絡(luò)市場所特有的虛擬性、與消費(fèi)者交流的及時互動性和產(chǎn)品本身的不同特性，在網(wǎng)絡(luò)營銷的產(chǎn)品和傳統(tǒng)市場營銷中的產(chǎn)品有很大的不同。另一方面，由于消費(fèi)者需要的個性化、多樣化，使產(chǎn)品概念中的核心利益層次、基本產(chǎn)品層次和期望產(chǎn)品層次已經(jīng)不能滿足客戶的需要，附加產(chǎn)品層次和潛在產(chǎn)品日益成為企業(yè)獲得客戶的重要手段。
盡管網(wǎng)絡(luò)營銷和傳統(tǒng)營銷方式相比在信息渠道、交互性等方面具有不可比擬的優(yōu)勢，但同樣在產(chǎn)品不可觸摸、缺少人情味等方面也處于明顯的劣勢，所表現(xiàn)來的、最為明顯的就是產(chǎn)品的無差異化。所謂的無差異化產(chǎn)品是指適合在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行銷售的產(chǎn)品，而網(wǎng)絡(luò)市場是全球性的，產(chǎn)品在網(wǎng)上銷售將面對全球的消費(fèi)者，并且都是以數(shù)字化的信息向消費(fèi)者展示。
由于網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品展示的無差異化，很容易造成網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的質(zhì)量不確定性。原因是：①客戶通過瀏覽接觸產(chǎn)品，而產(chǎn)品的數(shù)字化則使客戶對產(chǎn)品的了解無法像傳統(tǒng)般對產(chǎn)品進(jìn)行全面的了解，客戶只能從電子商務(wù)網(wǎng)站上了解到產(chǎn)品的價格、性能和大致的外觀等，無法真正了解產(chǎn)品的質(zhì)量，數(shù)字產(chǎn)品更是如此；②INTERNET上信息的真實(shí)程度，無法得到識別；③目前INTERNET不屬于任何組織管理，廠商并無法保證信息能夠完全的、不被惡意修改的傳遞到客戶手中，客戶對此產(chǎn)生懷疑態(tài)度；④大部分網(wǎng)站高額的維護(hù)費(fèi)用，形象包裝和廣告推廣費(fèi)用，網(wǎng)上商品的價格不具有明顯的競爭力，一些網(wǎng)站為了生存，采取低價策略，用假冒商品替代，價格不一致，導(dǎo)致“檸檬問題”。上述問題的產(chǎn)生，是網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的無差異化屬性，也是信息不對稱的結(jié)果。克服這些問題的最有效途徑就是使客戶能夠?qū)Ξa(chǎn)品有差異化的體驗(yàn)，具體表現(xiàn)在無差異產(chǎn)品在不同商業(yè)運(yùn)作方式網(wǎng)站所附帶的增值不同，能夠?yàn)榭蛻籼峁┑娜缰Ц斗?wù)、物流配送、功能更多的后臺支持和網(wǎng)站功能及產(chǎn)品的相關(guān)信息服務(wù)。這也是產(chǎn)品策略個性化需求的因素。
3、企業(yè)經(jīng)營方式的個性化需求
回顧十?dāng)?shù)年來從工業(yè)經(jīng)濟(jì)到網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換過程，我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營方式正在發(fā)生根本性的變化。大致可歸類總結(jié)為以下幾個方面：
3．1從大規(guī)模生產(chǎn)到敏捷制造
亞當(dāng)·斯密的勞動分工理論造就了工業(yè)社會。專業(yè)化的生產(chǎn)提高了勞動生產(chǎn)率，降低了單位成本，形成了規(guī)模經(jīng)濟(jì)。可以說，工業(yè)社會相對于農(nóng)業(yè)社會的特征優(yōu)勢就存在于大批量生產(chǎn)之中。然而，大批量生產(chǎn)并不是盡善盡美的：在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，生產(chǎn)者與使用者距離非常近，甚至是合一的，他可以制造出非常合乎使用者要求的東西。到了工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，分工越來越細(xì)。環(huán)節(jié)越來越多，生產(chǎn)者與使用者的距離越來越遠(yuǎn)，使用者的聲音常常由于過長的生產(chǎn)——銷售鏈而傳不到生產(chǎn)者的耳中。
從第5代市場營銷觀念的演進(jìn)，我們可以看到工業(yè)社會為克服生產(chǎn)者和消費(fèi)者的分離而做出的努力：從亨利·福特的生產(chǎn)觀念到產(chǎn)品觀念，從推銷觀念到市場營銷觀念及社會市場營銷觀念所做出的轉(zhuǎn)變。但由于科技手段或稱為時代的限制，此種分離只能在一定程序上得以緩和卻無法完全消除。
但在網(wǎng)絡(luò)時代，使用者重新加入到生產(chǎn)中，通過因特網(wǎng)提供的企業(yè)與顧客即時雙向的交流通道，全球各地的顧客可隨時了解一個企業(yè)的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，獲得基于信息的服務(wù)，提出反饋意見，發(fā)出訂單乃至根據(jù)自己的要求參與產(chǎn)品的設(shè)計。這樣，企業(yè)的產(chǎn)品雖然可能由于顧客的個性化定制而各不相同，但是由于網(wǎng)絡(luò)的作用，而仍然享有大批量生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)——即所謂“敏捷制造”。生產(chǎn)者和消費(fèi)者因?yàn)楣I(yè)革命而離異，現(xiàn)在卻由于網(wǎng)絡(luò)時代的敏捷制造而破鏡重圓，融合了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代和工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代生產(chǎn)制作的優(yōu)點(diǎn)，敏捷制造使得網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)品不僅享有更低的成本，而且因此貼近顧客需求。借著信息技術(shù)，使用者和生產(chǎn)者已經(jīng)合二為一了。
如果要以兩個人（其人名也恰巧是公司名）來形象的說明這一轉(zhuǎn)變，則最好的選擇是“從福特（FORD）到戴爾（DELL），正如享利·福特首倡了大規(guī)模生產(chǎn)并成為其代表一樣。戴爾卻是敏捷制造或曰大規(guī)模個性化定制（Masscustomization）的先驅(qū)和典型。
3．2從商品經(jīng)濟(jì)到服務(wù)經(jīng)濟(jì)
工業(yè)經(jīng)濟(jì)向網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)重心的角色轉(zhuǎn)換。20世紀(jì)80年代經(jīng)貿(mào)組織成員國凈增的6500萬個工作崗位中，95%都是由服務(wù)業(yè)提供的。美國企業(yè)家保羅·霍肯在《下一代經(jīng)濟(jì)》中提出：信息經(jīng)濟(jì)的對立面是特質(zhì)經(jīng)濟(jì)。每一項勞動，每一件產(chǎn)品都包含物質(zhì)和信息兩部分，如果物質(zhì)部分占了很大的比重，就是物質(zhì)經(jīng)濟(jì)——即傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)；那么，如果信息部分占的比重大，就是信息經(jīng)濟(jì)——即下一代經(jīng)濟(jì)。信息經(jīng)濟(jì)是“智能”占主導(dǎo)地位的服務(wù)型經(jīng)濟(jì)。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的服務(wù)性工作，與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的服務(wù)性工作不同，后者只限于生產(chǎn)輔助（如配送設(shè)施，銀行等）和個人服務(wù)（如商業(yè)零售、家政服務(wù)等），而前者先包含4個層面：①個性化服務(wù)；②商業(yè)服務(wù)；③交通運(yùn)輸、通信和公用事業(yè)等方面的服務(wù)；④信息、教育、衛(wèi)生研究和政府部門的服務(wù)。這些部門的中心任務(wù)是創(chuàng)造、處理和分配信息，其中前3個層面在工業(yè)社會也會有涉及，但對社會的發(fā)展最有決定意義的正是第四個層面服務(wù)的增加。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)之間在產(chǎn)品質(zhì)量和成本方面的競爭將漸漸退出歷史舞臺，競爭焦點(diǎn)將轉(zhuǎn)移到服務(wù)質(zhì)量上。IBM公司表示，該公司不是在從事電腦制造，而是在提供滿足客戶需求的服務(wù)。微軟公司總裁比爾蓋茨說過，今后微軟80%的利潤將來自產(chǎn)品銷售后的各種升級換代和維護(hù)咨詢等服務(wù)，只有20%的利潤是來自產(chǎn)品本身。自20世紀(jì)80年代以來，世界服務(wù)貿(mào)易異軍突起，發(fā)展迅猛，目前的經(jīng)營額已超過全球貿(mào)易總額的1/5。
3．3從實(shí)體經(jīng)營到虛擬經(jīng)營
虛擬化這一嶄新的企業(yè)組織和經(jīng)營方式，似乎以超光速的步伐向我們走來，一經(jīng)出現(xiàn)就迅速在全球開花。虛擬化正為世界經(jīng)濟(jì)提供一個全新的、倍增的拓展空間。其實(shí)，虛擬化經(jīng)營說到底也是一種通過專業(yè)化生產(chǎn)提高效率的行為，類似這種行為早就存在于勞動分工出現(xiàn)后的人類歷史中。但是由于交易成本，信息溝通等問題，導(dǎo)致輔助專業(yè)勞動無法社會化。現(xiàn)在，網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使得這種輔助勞動大規(guī)范社會化成為可能，也是目前為止最有可能提供個性化電子商務(wù)的模式。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)從兩個方面引發(fā)了虛擬化經(jīng)營的出現(xiàn)：首先，國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)虛擬化經(jīng)營提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，使得企業(yè)在有限的資源條件下，為取得競爭中的最大優(yōu)勢，可以僅保留其核心的功能，而將其他功能通過各種方式（如聯(lián)合、委托、外包）借助外部的資源力量進(jìn)行整合來實(shí)現(xiàn)。其次，市場情況和競爭方式的新特點(diǎn)，形成了對虛擬化經(jīng)營的內(nèi)在需求。瞬息萬變的市場和服務(wù)競爭的取勝條件，要求企業(yè)必須具備靈敏的反應(yīng)能力和富有彈性的動態(tài)組織結(jié)構(gòu)，即需要建立虛擬企業(yè)。
虛擬企業(yè)一般有以下幾個特點(diǎn)：企業(yè)界定模糊；信息共享、彼此信賴；專業(yè)人員地位強(qiáng)化；虛擬經(jīng)理的出現(xiàn)。應(yīng)客戶要求，改變產(chǎn)品或服務(wù)的彈性大，由此帶來虛擬企業(yè)的如下優(yōu)勢：有利于技術(shù)開發(fā)，有利于客戶關(guān)系管理方式開拓市場，有利于共同籌資，有利精簡結(jié)構(gòu)，有利于專業(yè)化生產(chǎn)，有利于多元化經(jīng)營。
3．4從價值鏈到價值網(wǎng)
由以上關(guān)于虛擬企及其合作和未來組織特點(diǎn)可以看到：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，是傳統(tǒng)價值鏈重新構(gòu)造的時代。工業(yè)時代企業(yè)賴以創(chuàng)造和建立競爭優(yōu)勢的，由基本活動（內(nèi)部后勤——生產(chǎn)作業(yè)——外部后勤——市場和銷售——服務(wù)）和輔助活動（采購——技術(shù)開發(fā)——人力資源的管理——企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施）組成的，已在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化了的一條價值鏈，在網(wǎng)絡(luò)時代，將由虛擬化經(jīng)營，更加專門的分工與合作和網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)所代替。在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中，自由職業(yè)者將增多，企業(yè)、團(tuán)隊乃至個人是一個個的節(jié)點(diǎn)或核心，承擔(dān)著相當(dāng)于傳統(tǒng)價值鏈上某一個或幾個環(huán)節(jié)的更加專業(yè)化的核心業(yè)務(wù)，其價值將由他客戶聯(lián)系的多少，親疏和服務(wù)的滿意程度來決定。只有采取這種方式，個性化服務(wù)在電子商務(wù)中的開展才能面對最小的阻力，以最靈敏的狀態(tài)一一面對“新經(jīng)濟(jì)”下的多樣客戶。
4、成功案例簡單分析
電子商務(wù)個性化的產(chǎn)品和個性化服務(wù)以滿足個性化的需求的成功案例或許更能說明問題。
4．1案例1
滿足個性化需求在電子商務(wù)活動中的成功者一定得談?wù)凱C零售業(yè)的巨頭——Dell公司。Dell公司是由其創(chuàng)始人MichaelDell于1983年在其德克薩斯州的大學(xué)宿舍創(chuàng)辦的，現(xiàn)在Dell公司年銷售額可達(dá)180億美元，共PC機(jī)的銷售量已經(jīng)超過了老牌的電腦巨IBM.、Hewlett-Packard和Compaq。Dell公司之所以取得如此大的成就，是與其獨(dú)特的經(jīng)營模式是分不開的。電腦銷售，一般是通過商進(jìn)行的，而Dell公司卻采取一種直銷模式即“按用戶訂單裝配電腦”的模式。用戶可以通過電話和互聯(lián)網(wǎng)將自己所需的電腦組合、配置、型號等資料告知Dell公司，Dell公司就按用戶的要求定制出用戶所需的電腦，從客戶訂貨到送貨時間不超過36小時。此外，Dell公司還為其最好的客戶創(chuàng)建了1500個個性化主頁，使得他們可以直接獲得公司的許多信息資料。Dell的個人電腦單機(jī)銷售額年增長率為70%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過整個行業(yè)的平均增長率（11%）。
4．2案例2
如果說Dell是把一個新興的科技產(chǎn)業(yè)帶入個性化的大潮的話，那么Amazon就是把一個承續(xù)上千年的書籍銷售也帶入這場大潮。
Amazon是一個虛擬的網(wǎng)上書店，它沒有自己的店面，而是在網(wǎng)上進(jìn)行在線銷售。它提供高質(zhì)量的綜合節(jié)目數(shù)據(jù)庫和檢索系統(tǒng)，用戶可以在網(wǎng)上查詢有關(guān)圖書的信息。如果用戶認(rèn)為需要購買的話，可以把選擇的書放在虛擬購書籃，最后查看購書籃中的商品，選擇合適的服務(wù)方式并提交訂單，那么讀者所選購的書在幾天后就可以送到家門上了。Amazon書店還提供了完善的售后服務(wù)，例如，讀者可以在拿到實(shí)質(zhì)的30天內(nèi)，將完好無損的書和Music退回Amazon。Amazon將原價退款。當(dāng)然Amazon的成功還不止源于此，如果一位顧客在購買一本書，下次他再次訪問，映入眼簾的首先是這顧客的名字和歡迎的字樣；Amazon使用推薦軟件對他曾經(jīng)購買過的書以及該讀者對其他書的評價進(jìn)行分析后，將向讀者推薦他可能喜歡的新書，只要用鼠標(biāo)點(diǎn)一下，就可以買到該書了；Amazon能對顧客購買過的東西進(jìn)行自動分析，然后因人而異地提出合適的建議。讀者的信息將被再次保存。這樣顧客下次來時就能更容易買到想要的書。
4．3案例3
如果說Dell和畢盡是銷售有形的商品的話，那么前程無憂網(wǎng)就是地地道道的“人販子”了。因?yàn)槿巳硕际遣煌模敲催@個“人販子”的生意就是徹徹底底的個性化，為買家量身訂做的了。
前程無憂網(wǎng)目前是業(yè)內(nèi)公認(rèn)的最大招聘網(wǎng)站，就北京地區(qū)而言，其網(wǎng)站收入占據(jù)了總收入的50%以上；他們的另一塊王牌就是前程周刊，這份由前程無憂自辦的報紙在武漢，西安、成都等內(nèi)地城市有很大的影響力。其實(shí)，前程無憂所做的很簡單，人才來找它，用人單位也來找它，它只要把各方面的資料整合后再搬上平臺，本來沒什么可個性的，但因人才這種特殊的商品，使得前程無憂網(wǎng)在個性化服務(wù)方面就更加前程無憂了。
前程無憂網(wǎng)在2000年底就已經(jīng)達(dá)到收支平衡，2001年收入達(dá)1.6億，預(yù)計2002度可以突破2.7億大關(guān)。就在本文成文前，本人收到來自前程無憂網(wǎng)的一封電子郵件，信中提醒我在其網(wǎng)站上注冊的個人簡歷已經(jīng)半年沒有更新了，并建議我為了保證簡歷的實(shí)效性立即更新。前程無憂網(wǎng)就是這樣做到對客戶貼身服務(wù)。
5、結(jié)束語
由以上三個案例可以看出成功的個性化服務(wù)的電子商務(wù)化企業(yè)，無不是在其組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品組成上具有極強(qiáng)的敏捷性，要想在電子商務(wù)個性化的舞臺上有施展空間的話，除了應(yīng)意識到滿足個性化需求的趨勢外，更應(yīng)該理解滿足個性化的動因和必然性。
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非稅收入管理論文范文第5篇
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位，財務(wù)管理，問題，建議。
事業(yè)單位，尤其是行政單位，其職能決定了單位財務(wù)核算以及資金運(yùn)行不可能完全市場化運(yùn)作，各單位財務(wù)部門對經(jīng)費(fèi)的管理常常是事后核算，忽視了資金使用前的預(yù)測和使用中的控制，對經(jīng)費(fèi)收支的考核也只是停留在表面平衡上，很少對資金使用效率進(jìn)行考核。事業(yè)單位在財務(wù)制度的執(zhí)行中，由于各種制度與現(xiàn)實(shí)銜接的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化不夠，或執(zhí)行人的素質(zhì)問題，造成財務(wù)管理中的許多問題。因此，加強(qiáng)制度建設(shè)，完善各種規(guī)章制度，是進(jìn)一步規(guī)范完善事業(yè)單位財務(wù)管理的必要措施。
一、事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的主要問題。
1。經(jīng)費(fèi)審批不嚴(yán)格。隨著財政經(jīng)費(fèi)撥付的減少，行政事業(yè)單位在財政經(jīng)費(fèi)的使用上應(yīng)該給予一定程度上的控制，以減少本單位的資金壓力。但是，由于多年以來形成的制度管理漏洞，許多行政事業(yè)單位在下級經(jīng)費(fèi)的使用審批上依然較為寬松，并不嚴(yán)格按照制度予以規(guī)范或控制，對下級的不良行為較為縱容。例如 ，按規(guī)定下級在經(jīng)費(fèi)的申請和使用的過程中，必須有相應(yīng)的主管領(lǐng)導(dǎo)及項目負(fù)責(zé)人簽字，通過幾級領(lǐng)導(dǎo)的會簽來完成經(jīng)費(fèi)的劃撥及使用，但是在很多情況下，某位高級領(lǐng)導(dǎo)的授意要比制度本身更具“規(guī)范力”。
2。預(yù)算管理缺乏力度。在大多數(shù)的行政事業(yè)單位中，一般都存在著預(yù)算管理的某種漏洞，這些漏洞或許是存在于預(yù)算的編制過程中，也或許是存在于預(yù)算的執(zhí)行過程中，而在更多的情況下是兼而有之。例如，在預(yù)算的編制過程中往往只有本單位財務(wù)部門的參與，而其他部門的參與卻較少，這就使得所編制的預(yù)算往往與各部門的實(shí)際情況有偏差；而在另一方面，各部門在預(yù)算的執(zhí)行過程中，又缺乏必要的管理和規(guī)范，時常出現(xiàn)挪用預(yù)算、少報補(bǔ)報、多報多用的現(xiàn)象，從而又加劇了所編制預(yù)算與實(shí)際情況的偏差 ，給本單位的預(yù)算管理造成了較大的混亂。
3。會計核算較為混亂。從理論上說，會計核算工作的有效性是反映其單位財務(wù)管理水平及成效的一個關(guān)鍵性因素 ，而從實(shí)際上看 ，在許多行政事業(yè)單位中卻普遍存在著會計核算工作混亂的問題，嚴(yán)重影響了這些單位財務(wù)管理工作的成效。例如，在某些行政事業(yè)單位中會計核算工作常常出現(xiàn)一人兩崗、一人多崗的情況，負(fù)責(zé)記賬工作的會計人員還同時負(fù)責(zé)審核以及保管等等；此外，在具體進(jìn)行會計核算時，賬賬核對、賬實(shí)核對、賬表核對這些必需的會計工作常常不能得以有效的執(zhí)行，而會計稽核這種定期的監(jiān)督檢查工作也無法得到有效的貫徹。
4。固定資產(chǎn)管理缺位。在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理上，也存在著諸多亟需解決的問題。例如，在購入固定資產(chǎn)時常常出現(xiàn)決策盲目的問題，對準(zhǔn)備購入的固定資產(chǎn)缺乏合理的可行性分析，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)在購入后其效用的發(fā)揮并不理想；而在固定資產(chǎn)的日常管理上，有些行政事業(yè)單位也往往出現(xiàn)管理缺位的現(xiàn)象，對該單位購入、使用、停用的固定資產(chǎn)，并沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬或固定資產(chǎn)卡片給予相應(yīng)的管理；而對那些已經(jīng)變賣、報廢或者變更用途的固定資產(chǎn)也沒有及時入賬進(jìn)行相應(yīng)的登記或處理，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理存在著較大的滯后性。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位財務(wù)管理的幾點(diǎn)建議。
1。強(qiáng)化會計核算及固定資產(chǎn)的管理力度。為了有效地加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作，首先就要加強(qiáng)其會計核算工作的效果和質(zhì)量，通過有效的內(nèi)部牽制制度對其會計工作的崗位重新進(jìn)行合理分工，防止一人兩崗、一人多崗情況的出現(xiàn)；而對于會計核算工作也要充分的保持其嚴(yán)肅性 ，使之在對單位所發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)做到正確、及時、合理給予入賬反映的基礎(chǔ)上，充分提高其會計信息的質(zhì)量。此外，行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理力度 ，通過設(shè)置專門的固定資產(chǎn)賬簿而對本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行專門的管理，以充分提高固定資產(chǎn)的使用效率。
2。提高財務(wù)管理的計劃性與預(yù)測性。現(xiàn)階段，應(yīng)盡快推廣國庫集中支付制度的改革，建立科學(xué)的部門預(yù)算。目前部門預(yù)算改革工作剛剛起步，還處在不斷完善的過程，作為行政事業(yè)單位的主管部門，要確實(shí)深入基層，廣泛了解，深入調(diào)查，有針對性地對一些必須強(qiáng)化的項目、費(fèi)用，單獨(dú)立項，分項預(yù)算。如辦公費(fèi)、小車費(fèi)用等，將其中有效的、先進(jìn)的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，作為預(yù)算控制依據(jù)納入控制目標(biāo)，使之貼近實(shí)際，提高預(yù)算的可信度以及可操作性。每個單位應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行分析研究，對于出現(xiàn)的差異，應(yīng)及時報告，供預(yù)算編制部門及時了解情況，研究對策，使部門預(yù)算更加切合實(shí)際。
3。預(yù)算的編制及執(zhí)行過程與績效相掛鉤。行政事業(yè)單位在對預(yù)算所實(shí)施的管理上，要通過將預(yù)算的編制及執(zhí)行情況同各部門的績效密切地聯(lián)系起來 ，從績效評價的角度加強(qiáng)對預(yù)算的管理力度。在預(yù)算的編制過程中，通過要求單位各部門負(fù)責(zé)人積極參與，來提高預(yù)算在執(zhí)行過程中的力度，避免了預(yù)算與實(shí)際有較大偏差情況的出現(xiàn)；而在預(yù)算的具體執(zhí)行過程中，對那些擅自挪用、惡意多報、謊報預(yù)算等諸多違反預(yù)算使用規(guī)定的行為，要根據(jù)其績效的評價結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)或其他方式的懲處，從而達(dá)到以儆效尤的結(jié)果。
4。加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)審批及內(nèi)部控制制度的管理。由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)的審批過程中普遍存在缺乏審慎、不夠嚴(yán)格的問題，應(yīng)對其進(jìn)行制度上的完善及改造，增加對經(jīng)費(fèi)審批過程的監(jiān)督檢查力度。例如，實(shí)行會簽制的行政事業(yè)單位要充分利用該制度的優(yōu)越性 ，對缺乏相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字的經(jīng)費(fèi)審批事項要拒絕進(jìn)行處理，如果無法進(jìn)行判斷或取舍的要積極向上進(jìn)行反映 ，尋求上級主管部門的處理建議和意見。此外，行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的建設(shè)，防止經(jīng)費(fèi)審批過程中的惡意授權(quán)，從而達(dá)到從內(nèi)部杜絕財務(wù)舞弊行為發(fā)生的目的。
5。提高財務(wù)人員素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型的會計人才。現(xiàn)代財務(wù)管理要求財務(wù)人員不但具有傳統(tǒng)的核算型素質(zhì)，還要具備管理型和經(jīng)營型的素質(zhì)，不僅要掌握專業(yè)財務(wù)知識和技能，還應(yīng)對計算機(jī)和財務(wù)管理知識有比較深刻的了解，才能利用電算化會計的特點(diǎn)，實(shí)施財務(wù)管理，對事前、事中和事后進(jìn)行全面的掌控。為此，要有目的的組織財會人員參加各種專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)，較快地更新知識，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理技術(shù)和方法，提高綜合管理能力；定期召開業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)會，交流工作經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識，從中取長補(bǔ)短，發(fā)揮群體優(yōu)勢；繼續(xù)實(shí)行會計人員崗位資格管理制度，不斷提高會計人員的職業(yè)道德水平。
此外，作為行政事業(yè)單位財務(wù)管理的外部監(jiān)督者，財政部門一方面要依法履行對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的監(jiān)督職責(zé)，深入基層掌握情況，從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，從資金管理到資產(chǎn)管理，從非稅收入管理到集中支付管理，從資金結(jié)算到會計核算，從內(nèi)控制度的制定落實(shí)到財務(wù)人員的任職資格，從事前預(yù)警、事中監(jiān)控到事后規(guī)范，全方位、全過程實(shí)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)管。另一方面要加強(qiáng)對單位財經(jīng)法律法規(guī)和政策的宣傳，要定期進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是新制定的管理制度要及時貫徹下去；要利用財政部門的宣傳窗口和渠道，隨時做好政策的解釋工作，反復(fù)宣傳政策，以達(dá)到深入人心的目的。
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