交易性金融資產

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交易性金融資產范文第1篇

一、第一種處理方法

2007年全國會計專業技術資格考試輔導教材《中級會計實務》和2007年注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》中講到：企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。在持有該交易性金融資產期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。實際收到時，再沖減“應收利息”或“應收股利”。其他很多會計教材也都采用這種會計處理方法。以下用2007年注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》第43～44頁的案例進行說明。

[例1]2007年1月1日，ABC企業從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值10001300元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，ABC企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。

假定不考慮其他因素。ABC企業的賬務處理如下：

(1)2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產――成本

1000000

應收利息

20000

投資收益

20000

貸：銀行存款

1040000

(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：應收利息

20000

(3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產――公允價值變動

150000

貸：公允價值變動損益

150000

借：應收利息

20000

貸：投資收益

20000

此時，交易性金融資產公允價值為115萬元，賬面價值為100萬元，二者的差額為15萬元(115-100)。

(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款

20000

貸：應收利息

20000

(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：公允價值變動損益

50000

貸：交易性金融資產――公允價值變動

50000

借：應收利息

20000

貸：投資收益

20000

此時，交易性金融資產公允價值為110萬元，賬面價值為115萬元(100+15)，二者的差額為－―5萬元(110-115)。

(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：應收利息

20000

(7)2008年3月31日，將該債券予以出售：

借：應收利息

10000

貸：投資收益

10000

借：銀行存款

1170000

公允價值變動損益

1001300

貸：交易性金融資產――成本

1000000

――公允價值變動

100000

投資收益

170000

借：銀行存款

10000

貸：應收利息

10000

從上述會計處理可以看出，這種會計處理方法清晰地反映出由于公允價值變動對企業的影響數額是100000元，使得企業的當期投資收益增加200000元。

二、第二種處理方法

機械工業出版社2007年出版的《新企業會計實務講解》及財政部會計司朱海林在“財政部首期企業會計準則培訓班”的講課中卻是按以下會計處理方法：企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不單獨確認為應收項目，而是直接計人“交易性金融資產――成本”；在持有期間取得的利息或現金股利，不確認投資收益，而在實際收到時直接計人“交易性金融資產――公允價值變動”。按此方法，對例1應做如下處理：

(1)2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產――成本

1020000

投資收益

20000

貸：銀行存款

1040000

(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產――成本

20000

(3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動

借：交易性金融資產――公允價值變動

150000

貸：公允價值變動損益

150000

此時，交易性金融資產公允價值為115萬元，賬面價值為100萬元(102-2)，二者的差額為15萬元(115-100)。

(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產――成本

20000

(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動

借：公允價值變動損益

30000

貸：交易性金融資產――公允價值變動

30000

此時，交易性金融資產公允價值為11萬元，賬面價值為113萬元(102-2+15-2)，二者的差額為－3萬元(11-113)。

(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產――成本

20000

(7)2008年3月31日，將該債券予以出售

借：銀行存款

1180000

公允價值變動損益

120000

貸：交易性金融資產――成本

960000

――公允價值變動

120000

投資收益

220000

綜合上述處理可以看出，這種會計處理方法操作比較簡捷，在每個計息期末不必計提應收利息和確認投資收益，只是在實際收到利息時，沖減交易性金融資產成本。但這種會計處理方法反映出由于公允價值變動對企業的影響數額是120000元，使得企業當期投資收益增加200000元。

交易性金融資產范文第2篇

關鍵詞：交易性金融資產；公允價值；公允價值變動損益

2006年2月15日，財政部頒發了《企業會計準則》（簡稱“新準則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行，同時鼓勵其他企業執行。按新準則的規定，對外投資分為四大類：交易性金融資產、持有至到期投資、可出售金融資產和長期股權投資。本文探討交易性金融資產的確認與計量。

分析交易性金融資產的確認與計量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個企業的金融資產，并形成其他企業的金融負債或權益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷貨方，“紅星”是購貨方，站在“全為”公司方發生的往來賬是“應收賬款”，表示的是“收取款項的合同性權利”，若站在“紅星”公司方發生的往來賬則是“應付賬款”，表示“支付款項的合同性義務”；若“全為”公司發行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項權益工具。有了金融工具這一概念，進而明確金融工具的內容，它包括金融資產、金融負債和權益工具。而交易性金融資產則屬于金融資產中的一種。

一、交易性金融資產的劃分與特點

《企業會計準則》中把金融資產劃分為四類，其中第一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產主要指企業為了近期內出售而持有的金融資產，通常情況下以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產。這是2007年新增加的科目，主要為了適應現在的股票、債券、基金等出現的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。可以看出，交易性金融資產有如下特點：企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。

由上述交易性金融資產的內容可以看出，一項金融資產要劃分為交易性金融資產，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購，如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產；2、該項金融資產必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍的市場交易取得，能夠可靠計量，還能隨時變現，如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應作為交易性金融資產；3、屬于衍生工具。即一般情況下購入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應作為交易性金融資產，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外，因為它們不能隨時交易。

二、交易性金融資產的確認

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的確認。可以從三個層次來看：第一，取得投資近期出售，為獲取價差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會計實務中為近期出售而購入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類；第三，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

（二）應設置的賬戶。“新準則”新增設了兩個賬戶：“交易性金融資產”和“公允價值變動損益”，“交易性金融資產”是資產類會計科目，是核算企業為交易性目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為公允價值計量且其變動部分計入當期損益的金融資產也在本科目核算。在交易性金融資產一級科目下應設置兩個二級明細科目：一是“交易性金融資產——成本”；二是“交易性金融資產——公允價值變動”。“交易性金融資產——成本”科目用于核算企業取得交易性金融資產時的公允價值。“交易性金融資產——公允價值變動”科目用于核算企業持有期間交易性金融資產公允價值的增減變動額。“公允價值變動損益”是損益類會計科目，核算交易性金融資產公允價值變動所形成的應計入當期損益利得或損失。

三、交易性金融資產的賬務處理原則

（一）初始取得時對于成本的確定。公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益，應該反映在投資收益的借方；如果實際支付款項中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到期尚未支取的債券利息，應當計入“應收股利”或“應收利息”，而不能計入“交易性金融資產——成本”中，原因在于過去的現金股利或是債券利息，現在未收取，不能形成現在的交易性金融資產成本。

（二）確認現金股利或債券利息時。如果收到的現金股利或利息屬于取得時已計入的應收項目，則沖減應收股利；反之不屬于，即是購買日不包括已宣告尚未領取的現金股利或利息，則確認為投資收益。

（三）資產負債表日公允價值變動直接計入當期損益。新準則規定：資產負債表日交易性金融資產公允價值發生變動的，企業應將變動額計入當期損益。運用等式：公允價值變動額＝新的公允價值－交易性金融資產的賬面價值，若公允價值大于賬面價值的差額（正值），借記“交易性金融資產——公允價值變動”，同時貸記“公允價值變動損益”。若公允價值小于賬面價值的差額（負值），借記“公允價值變動損益”，同時貸記“交易性金融資產——公允價值變動”。

（四）期末交易性金融資產的處置。“新準則”規定，結轉交易性金融資產的賬面價值與實際收取款項之間的差額確認為當期損益（即“投資收益”），若賬面價值大于實際收取款項，反映在投資收益的借方，若賬面價值小于實際收取款項，反映在投資收益的貸方；并將“公允價值變動損益”的累計數轉入“投資收益”。

四、舉例說明——以購入債券作為交易性金融資產

轉貼于

2010年1月1日，甲公司從證券二級市場以銀行存款102萬元（含已到付息期但尚未領取的利息2萬元）購入乙公司發行的債券，另支付交易費用1萬元，該債券面值100萬元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產，其他資料如下：

1、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息2萬元；

2、2010年6月30日，該債券的公允價值為115萬元（不含利息）；

3、2010年7月5日，收到該債券半年利息；

4、2010年12月31日，該債券的公允價值為110萬元（不含利息）；

5、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息；

6、2011年2月6日，甲公司售出該債券，收到價款117萬元。

甲公司的賬務處理如下：

1、2010年1月1日購入債券：

借：交易性金融資產—成本100

應收利息2

投資收益1

貸：銀行存款103

2、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應收利息2

3、2010年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：

借：交易性金融資產—公允價值變動15

貸：公允價值變動損益15

借：應收利息2

貸：投資收益2

4、2010年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款2

貸：應收利息2

5、2010年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：

公允價值變動額＝110-（100+15）＝-5

借：公允價值變動損益5

貸：交易性金融資產—公允價值變動5

6、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應收利息2

7、2011年2月6日出售該債券：

借：銀行存款117

公允價值變動損益10

貸：交易性金融資產—成本100

—公允價值變動10

投資收益17

主要參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則2006[M].北京:經濟科學出版社，2006.6.

交易性金融資產范文第3篇

現在，隨著基金和股票等各項投資起伏不定，為企業的買入和賣出都帶來了巨大的風險。為此，在這種情形之下也給會計對金融資產的核算帶來了難度。在這種情形之下，必須要找出一條路子，減輕交易性金融資產的會計核算難度。

關鍵詞:交易性金融資產 會計 核算

1.前言

時至今日，交易性金融資產已經成為了許多公司所看重的，而且都在大量使用的。對于交易性金融資產的自身特征有兩個方面，一是具備活躍的市場報價，這樣做的目的就是將金融資產隨時可以變現，二是必須依據獲利為目的，這樣就全面反映出管理這的真正意圖。

從其自身的特征可以看出來，交易性金融資產是企業獲利的一種手段。借助該手段可以實施低價買進高價賣出，就可以從中賺取差價而獲得利潤。是否能夠獲利，這就的看會計的核算結果。

2.交易性金融資產的會計核算

對于一個交易性金融資產的利潤幾乎都是有會計來做出對比，基本就是對買進和賣出之間的一個對比。會計主要是核算買進費用和期末計價以及賣出時的處理，從中計算出獲利的真實情況。

2.1買進核算

對于企業如果看中某一項交易性金融資產，就會出價買進取得資產資格。這個時候普遍都有是按照當時的公允價值來作為確認金額，在這個過程中產生的相關交易費用幾乎在發生的時候計入到當期的經濟損益中去。

會計在核算的時候，要將買進的時候支付的價款包含的宣告發放的現金，或者股利和債券的利息，都應該當做應收款項來處理，單獨列出表格，應該將其計人到“應收股利”或者“應計利息”的科目中。

2.2持有期間

當將交易性金融資產購買進來之后，不可能馬上就出售出去。一般都還在企業中放置一段時間，等到后面伺機而出，這個放置期間就叫做持有期間。在這個期間，也會產生出多方面的核算問題。

2.2.1核算獲利

將資產購買進來之后，企業會放進銀行或作為其他的處理，在這個期間就會出現現金股利與利息。對于交易性金融資產來說，在持有期間被投資的單位宣告發放現金的股利，或者在資產負債的表日上面按債券票面的利率計算出利息時。

會計核算的時候，要按照應收股利或者應收利息作為登記科目，貸記要按照投資收益為登記科目。在這期間利息收入和貸出都要登記明確，清清楚楚的一目了然。

2.2.2期末計量

對于交易性金融資產期末計量，應該用資產負債表日來登記。當交易性金融資產的公允價值已經高于了其賬面余額的差額，借記為交易性金融資產：公允價值變動來登記，貸記為公允價值變動損益來登記；當然，出現了公允價值比賬面余額低的現象，這種想象就要作為相反方向的會計分錄。

2.3賣出核算

但企業所持的交易性金融資產后，會隨時關注該資產的價格動向，一旦達到企業認為可以賣出的時候就會將資產拋出去。

在觀察價格和拋售期間，企業在對交易性金融資產進行處理的時候，要對其公允價值和初始入賬金額之間差額進行相比較，詳細統計之后確認為投資的收益，同時還要調整公允價值變動的損益。

舉一個例子：購入股票作為企業的交易性金融資產

甲公司的有關交易性金融資產交易情況如下：

1. 2011年4月5日購入了股票總額為100萬元，發生了一些相關的手續費和稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：

借：交易性金融資產的成本100，投資的收益0.2

貸：銀行的存款100.2

2. 2011年4月末，該股票的收盤價為108萬元：

借：交易性金融資產的公允價值變動8

貸：公允價值的變動損益8

3. 2011年5月15日處置時，收到了110萬元

借：銀行的存款110，公允價值的變動損益8

貸：交易性金融資產的成本100，公允價值變動8

投資的收益為（110－100）10

3.交易性金融資產的優越性

過去企業中著重于長期的股權投資，但該項目的投資時間比較長給企業的資金周轉帶來了困難。雖然投資是著眼于控制和重大的影響，但如果企業資金不雄厚往往可能出現癱瘓的局面。在這種情形之下，交易性金融資產的優越性就顯而易見了。

首先，交易性金融資產的時間比較短，不會為底子薄弱的企業帶來捉襟見肘的局面。周期短，企業便于控制和周轉。這樣就不會給企業帶來多大的壓力，過去的長期投資形式很多企業不敢涉入，但資金陷入其中抽不出來導致企業出現危機。自從有了交易性金融資產之后，都可以放手一搏了。

其次，交易性金融資產的目的比較明確，那就是低價買進高價賣出從中獲取利潤，給企業帶來巨大的中間獲利。過去的長期股權投資并不的為了獲利，而是要掌控企業的大權，這樣給很多企業帶來了喘不過氣的壓力，可是交易性金融資產目的比較明確，那就是賺錢。這樣的投資，既不會影響企業的權利也轉會了資金。

最后，交易性金融資產均為存在的活躍市場價格或者相對固定報價。對于交易性金融資產的市場價格比較活躍，比如股市就可以看出來，天天都在起伏下降，可能這個時刻買進來，下個時刻就能夠上升到極限。這個市場價格比較的活躍性，是交易性金融資產的一個自身特征呢

當然，對于價格來說也有固定的時候，比如股市上就有一支股長時間的處于一個蟄伏階段而不變化的，相對比較固定的報價。對于現在的交易性金融資產，最具有代表性的就是股票和基金等。

4.結束語

從各種實例可以看出來，對于交易性金融資產能否帶來資金上的利潤，就得看會計的核算結果。只要會計核算的比較準確，將收入和支出做出一個全面的統計，就能夠讓交易性金融資產朝著獲利的方向發展。

參考文獻：

[1].許華榮，交易性金融資產公允價值變動損益處理研究[J]，財會月刊，2009年

[2].陸建英，從“公允價值變動損益”透視會計準則的新理念[J]，財會研究，2008年

[3].許文靜，公允價值變動損益”賬務處理存在的問題及改進[J].，財會月刊.，2007年

[4].馬文斌，交易性金融資產核算的四種類型[J]，現代會計，2007年

交易性金融資產范文第4篇

【關鍵詞】 淺析 交易性金融資產 會計處理

交易性金融資產,即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,包括為交易目的所持有的債券、股票、基金權證等交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》應用指南規定:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時,應按公允價值計量。支付的價款包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收項目;在持有期間取得的利息或現金股利,應當確認為投資收益。資產負債表日,企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期損益。處置該金融資產時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益,同時調整公允價值變動損益。期末公允價值變動損益應結轉至“本年利潤”科目,結轉后“公允價值變動損益”科目沒有余額。由此筆者認為,對交易性金融資產的會計核算應分兩種情況處理。

一、當期購入當期出售的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬務處理

當期購入當期出售的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產出售時應同時調整公允價值變動損益,也就是將公允價值變動損益轉入投資收益。

例1:2005年4月30日,東方股份有限公司支付價款205萬元從二級市場購入甲公司發行的股票10萬股,每股價格20.5元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元),另支付交易費用2000元。東方股份有限公司將持有的甲公司股權劃分為交易性金融資產,持有甲公司股權后對其無重大影響。東方股份有限公司其他相關資料如下:

(1)2005年5月21 日,收到甲公司發放的現金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票價格漲到每股22元;

(3)2005年9月22 日,將持有的甲公司股票全部售出,每股售價24元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務處理如下:

(1)2005年4月30日,購入甲公司股票:

借:交易性金融資產――成本 200萬元,

應收股利5萬元

投資收益0.2萬元

貸:銀行存款205.2萬元

(2)2005年5月21日,收到甲公司發放的現金股利:

借:銀行存款 5萬元

貸:應收股利 5萬元

(3)2005年6月30日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(4)2005年9月22日,出售甲公司股票:

借:銀行存款 240萬元

貸:交易性金融資產――成本 200萬元

――公允價值變動 20萬元

投資收益 20萬

同時,公允價值變動損益轉入投資收益

借:公允價值變動損益 20萬元

貸:投資收益 20萬元

二、當期購入跨年出售的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬務處理

當期購入跨年出售的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,當期期末應將公允價值變動損益轉入“本年利潤”科目,結轉后“公允價值變動損益”科目無余額。在處置時需注意“公允價值變動損益”科目是否有余額,如若在處置時“公允價值變動損益”科目無余額則無需同時調整公允價值變動損益;如若在處置時“公允價值變動損益”科目有余額,但此時的余額只是處置當期因公允價值變動而產生的損益,并不包含處置當期以前產生的公允價值變動損益,則處置時需同時調整因處置當期產生的公允價值變動損益。

例2:2005年4月30日,東方股份有限公司支付價款205萬元從二級市場購入甲公司發行的股票10萬股,每股價格20.5元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元),另支付交易費用2000元。東方股份有限公司將持有的甲公司股權劃分為交易性金融資產,持有甲公司股權后對其無重大影響。東方股份有限公司其他相關資料如下:

(1)2005年5月21日,收到甲公司發放的現金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票價格漲到每股22元;

(3)2005年12月31 日,甲公司股票價格漲到每股23元;

(4)2006年1月10日,將持有的甲公司股票全部售出,每股售價25元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務處理如下:

(1)2005年5月21日,購入甲公司股票:

借:交易性金融資產――成本200萬元

應收股利 5萬元

投資收益 0.2萬元

貸:銀行存款 205.2萬元

(2)2005年5月21日,收到甲公司發放的現金股利:

借:銀行存款 5萬元

貸:應收股利 5萬元

(3)2005年6月30日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(4)2005年12月31日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 10萬元

貸:公允價值變動損益 10萬元

(5)2005年12月31日,結轉公允價值變動損益:

借:公允價值變動損益 30萬元

貸:本年利潤 30萬元

(6)2006年1月10日,出售甲公司股票:

借:銀行存款 250萬元

貸:交易性金融資產――成本 200萬元

――公允價值變動 30萬元

投資收益 20萬元

因2005年12月31日“公允價值變動損益”已結轉至“本年利潤”科目,至2006年1月10日,尚未到資產負債表日,沒有產生新的公允價值變動損益,因此在處置時無需同時調整公允價值變動損益。

同例2,若東方股份有限公司要求按月編制資產負債表,東方股份有限公司于2006年2月24日以每股24元的價格出售持有的甲公司全部股票;2006年1月31日,甲公司股票價格為每股25元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務處理如下:

(1)2005年5月21日,購入甲公司股票:

借:交易性金融資產――成本200萬元

應收股利 5萬元

投資收益 0.2萬元

貸:銀行存款 205.2萬元

(2)2005年5月21日,收到甲公司發放的現金股利:

借:銀行存款 5萬元

貸:應收股利 5萬元

(3)2005年6月30日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(4)2005年12月31日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 10萬元

貸:公允價值變動損益 10萬元

(5)2005年12月31日,結轉公允價值變動損益:

借:公允價值變動損益 30萬元

貸:本年利潤 30萬元

(6)2006年1月31日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(7)2006年2月24日,出售甲公司全部股票:

借:銀行存款 240萬元

投資收益 10萬元

貸:交易性金融資產――成本200萬元

――公允價值變動50萬元

同時,調整處置當期產生的公允價值變動損益:

借:公允價值變動損益 20萬元

貸:投資收益 20萬元

參考文獻:

[1] 中華人民共和國財政部.企業會計準則[S].北京:經濟科學 出版社,2006.

[2] 中國注冊會計師協會.會計[M].北京:中國財政經濟出版 社.2009,(4).

交易性金融資產范文第5篇

［例］2009年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費用10000元和已宣告尚未發放現金股利150000元），購入乙公司發行的股票2000000股，占乙公司有表決權股份的0.5％。2009年6月30日，該股票市價為每股5.2元。2009年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股4.8元。2010年5月9日，乙公司宣告發放股利40000000元。2010年5月l3日，甲公司收到乙公司發放的現金股利。2010年6月30日，該股票公允價值為每股3元。預計這種下跌是非暫時性的。2010年7月30日，該股票公允價值回升至每股4元，導致前期股票價格持續下跌的客觀因素消失。2010年8月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉讓。

一、資產取得時的會計處理

（一）交易性金融資產企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產――成本”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目。

2009年5月6日購入股票時，會計分錄為：

借：應收股利150000

交易性金融資產――成本 10000000

投資收益 10000

貸：銀行存款 10160000

（二）可供出售金融資產 企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產――成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目。

2009年5月6日購入股票時，會計分錄為：

借：應收股利 150000

可供出售金融資產――成本 10010000

貸：銀行存款 10160000

（三）兩類金融資產取得時會計處理的異同 一是交易性金融資產和可供出售金融資產在初始計量時，計量屬性都是公允價值，所謂公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。以公允價值作為這兩類金融資產的計量屬性，主要是為了反映該類金融資產相關市場變化對其價值的影響，將該類金融資產和市場緊密的相結合。二是在取得金融資產時支付價款中包含的已到付息期尚未領取的利息或股息，兩者都單獨通過應收項目來核算。在取得金融資產的過程中，如果初始取得價款中包含有已到付息期尚未領取的利息或股息，都要將這部分利息或股息單獨通過“應收利息”或“應收股利”來反映。三是初始取得時的交易費用的處理不同。交易性金融資產初始取得時發生的交易費用直接通過“投資收益”計入當期損益，而可供出售金融資產初始取得時發生兩者交易費用則是計入了資產的初始確認成本。根據可供出售金融資產的資產形式不同，計入的賬戶不同，若可供出售金融資產為股票的，交易費用可直接計入“可供出售金融資產――成本”；若可供出售金融資產為債券的，由于“可供出售金融資產――成本”科目按照面值計量，所以交易費用應記入“可供出售金融資產――利息調整”科目，均構成金融資產的初始確認金額。

二、期末（資產負債表日）計量的會計處理

（一）交易性金融資產 資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產――公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。2009年6月30日，該股票公允價值上升至每股5.2元時，會計分錄為：

借：交易性金融資產――公允價值變動400000

貸：公允價值變動損益400000

2009年12月31日，該股票公允價值下降至每股4.8元時，會計分錄為：

借：公允價值變動損益 800000

貸：交易性金融資產――公允價值變動 800000

（二）可供出售金融資產資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產――公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。2009年6月30日，該股票的公允價值上升至每股5.2元時，會計分錄為：

借：可供出售金融資產――公允價值變動 390000

貸：資本公積――其他資本公積 390000

2009年12月3 1日，該股票的公允價值下降至每股4.8元時，會計分錄為：

借：資本公積――其他資本公積 800000

貸：可供出售金融資產――公允價值變動 800000

（三）兩類金融資產期末計量會計處理的異同一是在資產負債表日兩類金融資產都要反映公允價值的變動，都要將資產賬面價值與公允價值進行比較，如果賬面價值與公允價值不一致，要根據公允價值對賬面價值進行調整，以便把金融資產更加緊密的和市場結合起來，更加及時準確地反映資產的價值變動。二是資產持有期間公允價值變動的處理不同。交易性金融資產和可供出售金融資產在持有的過程中均以公允價值來計量，所以在資產負債表日如果賬面價值與公允價值不一致，則要反映公允價值的變動。交易性金融資產的公允價值變動要通過“公允價值變動損益”計入當期損益；而可供出售金融資產的公允價值發生變動幅度較小或暫時性變化時，企業應當認為該項金融資產的公允價值是在正常范圍的變動，應將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”。

三、持有收益的會計處理

（一）交易性金融資產 交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。

2010年5月9日，確認應收現金股利的會計分錄為：

借：應收股利 200000

貸：投資收益 200000

2010年5月13日，收到現金股利的會計分錄為：

借：銀行存款200000

貸：應收股利200000

（二）可供出售金融資產 可供出售金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。收到現金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。2010年5月9日，確認應收現金股利的會計分錄為：

借：應收股利200000

貸：投資收益 200000

2010年5月1 3日，收到現金股利的會計分錄為：

借：銀行存款 200000

貸：應收股利200000

（三）兩類金融資產持有收益會計處理的異同 一是金融資產持有過程中，確認的應收股利或利息都計入了當期的投資收益。如果在資產負債表日需要確認應收利息或應收股利的，都要在當期通過“投資收益”計入當期損益。二是企業在持有這兩類金融資產期間取得的利息或現金股利收入應當計入投資收益，但這兩類金融資產在會計處理上仍有區別。就企業擁有的權益類金融資產來看，無論是交易性金融資產還是可供出售金融資產都應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期的投資收益。但企業擁有的債券類金融資產在計息日的會計處理方法有所不同。交易性金融資產應按債券的票面利率計算應收利息，同時確認為企業的投資收益；但企業擁有的可供出售金融資產則應當按照實際利率法來確認企業當期的投資收益。

四、資產減值的會計處理

（一）交易性金融資產當資產價格持續下跌時，由于交易性金融資產是以賺取短期差價為目的，在資產負債表中將它列入流動資產的范疇。因此不對它計提減值準備，而是作為公允價值變動計入當期損益來處理。2010年6月30日，該股票的公允價值下跌至每股3元時，會計分錄為：

借：公允價值變動損益3600000

貸：交易性金融資產――公允價值變動3600000

（二）可供出售金融資產 當可供出售金融資產的公允價值下跌的幅度到達甚至超過其成本的20%，或連續下跌的時間到達或超過6個月，同時導致下跌的因素是客觀存在且非暫時的，應合理地判斷該金融資產發生了減值，計提減值準備。按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產――公允價值變動”科目。2010年6月30日，該股票的公允價值下跌至每股3元時，價格下跌幅度高達其成本的20%，且非暫時性的，可以判斷該金融資產發生了減值，應計提減值準備。會計分錄為：

借：資產減值損失4010000

貸：資本公積――其他資本公積410000

可供出售金融資產――公允價值變動3600000

對于可供出售金融資產而言，同是價值下跌，當下跌的幅度不大時。將公允價值低于其賬面價值的差額不計入當期損益，而是借記“資本公積――其他資本公積”；當下跌幅度很大或持續性下跌時，將公允價值低于其賬面價值的差額直接計入當期損益，借記“資產減值損失”。處理的理由是：可供出售金融資產公允價值變動是小額的、上下雙向波動變化的，客觀存在不確定性，依照穩健原則，不應將其計入當期損益。而可供出售金融資產的減值由于客觀存在某種既定的減值因素，才導致其公允價值大額的、單向的持續下跌，其損失理應計入當期損益。

（三）兩類金融資產資產減值會計處理的異同 一般而言企業應當在資產負債表日對其擁有的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明金融資產的預計未來現金流量有影響且該影響能夠可靠計量，就認為該金融資產發生了減值，應當計提減值準備。然而企業卻不需要對其擁有的交易性金融資產計提減值準備，這主要是因為該類金融資產的價值變動已經計入當期損益，其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實質上相同，都是為了更加客觀的反應企業擁有的金融資產的價值。在資產負債表日，可供出售金融資產公允價值發生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時，就認為可供出售金融資產發生了減值損失，應確認減值損失和計提減值準備。

五、市價回升的會計處理

（一）交易性金融資產 由于市價大幅下跌時沒有對它計提減值準備，現在市價回升，無需做特殊處理，只需將公允價值變動計入當期損益來處理。

2010年7月30日。該股票公允價值回升至每股4元時，會計分錄為：

借：交易性金融資產――公允價值變動2000000

貸：公允價值變動損益2000000

（二）可供出售金融資產 由于市價大幅下跌時對它計提了減值準備，現在市價回升，在原確認的減值損失限額內，借記“可供出售金融資產――公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。2010年7月30日，該股票公允價值回升至每股4元時，會計分錄為：

借：可供出售金融資產――公允價值變動2000000

貸：資本公積――其他資本公積2000000

（三）兩類金融資產市價回升會計處理的異同 當客觀減值因素消失，金融資產的市場價格回升時，兩類金融資產會計處理的最大區別就是對市價回升金額的確認不同。前者將市價回升形成的潛在收益計入了當期損益，而后者將市價回升形成的潛在收益沒有計入當期損益， 而是計入當期利得。不同處理將產生不同的財務影響：前者會使當期利潤增加， 而后者的當期利潤不會受到影響。可供出售債務工具的減值損失在以后的會計期間可以通過損益轉回，但可供出售的權益工具一旦確認即使在以后有客觀證據表明該金融資產的價值已恢復，原確認的減值準備也不能通過損益轉回。

六、資產處置的會計處理

（一）交易性金融資產出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產――成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。此時，未實現收益才真正實現。2010年8月20日，出售股票的會計分錄為：

借：銀行存款9800000

交易性金融資產――公允價值變動2000000

貸：交易性金融資產――成本10000000

投資收益1800000

借：投資收益 2000000

貸：公允價值變動損益 2000000

（二）可供出售金融資產出售可供出售金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“可供出售金融資產――成本、公允價值變動”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。2010年8月20日，出售股票的會計分錄為：

借：銀行存款9800000

資本公積 2000000

可供出售金融資產――公允價值變動 2010000

貸：可供出售金融資產――成本 10010000

投資收益 3800000

（三）兩類金融資產處置會計處理的異同 一是出售的時候，金融資產的賬面價值與取得價款之間的差額以及持有過程中累積的公允價值變動都要計入當期損益。二是企業出售兩類金融資產時，會計處理方式有所不同。企業應按照出售金融資產取得的收入與該項金融資產的賬面價值的差額確認為企業的投資收益，此外為了正確的核算企業取得的投資收益，還應當結轉相應的科目。企業出售的交易性金融資產時，應當將原來由于公允價值變動計入“公允價值變動損益”科目對應轉出為投資收益；企業出售可供出售金融資產時，需要將原來由于公允價值變動計入所有者權益的“資本公積（其他資本公積）“科目對應轉出為投資收益，作為核算該金融資產投資收益的一部分。