專項審計論文

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專項審計論文范文第1篇

（一）經(jīng)濟(jì)人理論，委托理論對涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計必要性的解釋在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的前提下，人是理性的經(jīng)濟(jì)人，有著為自身謀取更好經(jīng)濟(jì)利益的行為傾向，對于實(shí)施國家行政管理活動的資金管理部門及其公職人員而言，經(jīng)濟(jì)人屬性是同樣適用的，在資金撥付及使用管理的過程中，他們手握人民賦予的決定涉農(nóng)專項資金投向及管理的權(quán)利，當(dāng)專項資金管理部門的監(jiān)督不足時，如何行使專項資金的投向和管理的權(quán)利成為純粹的個人行為，追求個人政績利益最大化的經(jīng)濟(jì)人行為傾向就極可能占主導(dǎo)地位，那么極有可能出現(xiàn)有關(guān)涉農(nóng)專項資金的使用和管理的信息不對稱的情況，結(jié)合委托理論中的道德風(fēng)險和逆向選擇理論的相關(guān)內(nèi)容考慮，由于存在信息劣勢，作為社會公眾需要了解知悉監(jiān)督涉農(nóng)重點(diǎn)專項資金監(jiān)督資金投向、撥付及使用的真實(shí)合規(guī)性，有無違規(guī)違紀(jì)問題，并且指出相關(guān)部門財務(wù)管理的不當(dāng)之處，審計部門保障專項資金管理真實(shí)合規(guī)，查處資金違法違規(guī)使用的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不可推卸，只有通過財務(wù)審計才能解決涉農(nóng)專項資金使用和管理的監(jiān)督和評價問題。

（二）財務(wù)審計是涉農(nóng)專項資金效益審計的基礎(chǔ)，同時也是相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必然手段涉農(nóng)重點(diǎn)專項資金財務(wù)審計主要審計內(nèi)容是監(jiān)督資金投向、撥付及使用有無違規(guī)違紀(jì)問題，使各環(huán)節(jié)的資金運(yùn)營達(dá)到真實(shí)、合規(guī)，并且指出相關(guān)部門財務(wù)管理不當(dāng)之處，給以相應(yīng)意見并督促其整改，提高資金使用效果。眾所周知，每一項涉農(nóng)專項資金的投向及使用情況都是需要進(jìn)行效益審計和其他相關(guān)的責(zé)任審計評價，涉農(nóng)專項資金相關(guān)的財務(wù)資料的真實(shí)、合規(guī)性為資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性提供保證；只有在此前提下，才能談資金的效益問題，才能對農(nóng)業(yè)專項資金投入項目經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析和評價，才有可能探索資金的效益審計，并在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)專項資金各項目效益的方法、措施和途徑。因此，涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計是對其效益審計的基礎(chǔ)工作，要實(shí)現(xiàn)效益審計目標(biāo)，必須先實(shí)現(xiàn)其財務(wù)審計目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)審計在審計對象，具體內(nèi)容，審計目標(biāo)上，側(cè)重點(diǎn)有所不同，但二者存在必然的聯(lián)系。通過對財務(wù)審計所獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)和資料，審計部門能借以了解受托責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，通過對受托責(zé)任人履責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)信息的真實(shí)合規(guī)性的審核，可以評價受托責(zé)任人履行受托責(zé)任的合法合規(guī)性。因此，涉農(nóng)專項資金的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以被審計責(zé)任人任職期間內(nèi)所在部門資金財務(wù)審計為基礎(chǔ)和主線的，即涉農(nóng)專項資金的財務(wù)審計是其相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必然手段。

二、涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計現(xiàn)狀分析

（一）涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計方式，審計方法效率低對于涉農(nóng)專項資金的財務(wù)審計，各縣相關(guān)審計機(jī)關(guān)普遍采取“同級審”的方式，由于縣、市級審計機(jī)關(guān)審計人員準(zhǔn)入機(jī)制不嚴(yán)格，審計人員思想的倦怠、政策水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高、綜合分析能力不強(qiáng)，導(dǎo)致涉農(nóng)專項資金審計效率差；雖然有調(diào)查顯示，大部分縣贊成“上審下”和“交叉審”，這兩種方法彌補(bǔ)了同級審的不足，但是涉農(nóng)專項資金來源渠道多，使用范圍廣，若依靠“上審下”全方位了解專項資金的使用情況，一方面，會造成審計資源配置不合理，財務(wù)審計大多進(jìn)行事后審計，與專項資金的投入使用能夠具有階段性的特點(diǎn)相脫節(jié)；另一方面，這種審計方式可能造成一種下級對上級的抵觸感，直接導(dǎo)致審計監(jiān)督受限，也使得審計效率低。

（二）涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計結(jié)果公開程度低目前的審計結(jié)果公告還遠(yuǎn)沒有達(dá)到國家法律法規(guī)的要求，審計結(jié)果公告工作盡管在思想上逐漸受到各級審計部門的重視，也有的地區(qū)的確做了一些工作，但仍然沒有達(dá)到理想水平。披露審計結(jié)果是審計機(jī)關(guān)的“法律權(quán)力”，而不是“法律義務(wù)”，從而使審計結(jié)果的披露帶有很強(qiáng)的任意性。在考慮社會穩(wěn)定、政績和面子等因素的推動下，管理涉農(nóng)專項資金的本級政府可能不允許對外如實(shí)報告和披露其財務(wù)審計中不太理想的結(jié)果。因此，審計公告是不全面的，不準(zhǔn)確的，不能真正實(shí)現(xiàn)社會輿論對涉農(nóng)專項資金的監(jiān)督作用。

（三）財務(wù)審計對違法違規(guī)行為督促整改及懲處缺乏力度，審計獨(dú)立性低我國涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計屬于行政型審計體制，這一審計體制嚴(yán)重制約了審計部門獨(dú)立行使監(jiān)督職權(quán)；在本級政府的干預(yù)下，縣級審計機(jī)關(guān)不具備權(quán)威性，不能獨(dú)立地審查縣級財政部門及管理部門在專項資金的撥付及使用中的違法違規(guī)行為。即使查出了問題，也不能嚴(yán)格遵照資金違規(guī)違紀(jì)行為處理條例予以懲處。據(jù)有關(guān)研究調(diào)查顯示，三成以上的縣審計機(jī)關(guān)對相關(guān)部門就審計意見作出整改的監(jiān)督工作不到位，審計機(jī)關(guān)對審計整改情況的書面答復(fù)不要求附加書面證據(jù)，也不深入到管理部門當(dāng)?shù)亻_展真實(shí)性復(fù)核的審計回訪，并且審計機(jī)關(guān)也沒有嚴(yán)肅懲處未及時整改的違規(guī)違紀(jì)行為，督促整改工作大多只流于形式。審計部門權(quán)威性降低，形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用，導(dǎo)致涉農(nóng)專項資金管理違規(guī)違紀(jì)情況年年查，年年有；涉農(nóng)專項資金管理問題年年提建議，年年低效率的惡性循環(huán)怪圈。

三、改善涉農(nóng)重點(diǎn)專項資金財務(wù)審計現(xiàn)狀的對策研究

（一）推行財務(wù)審計項目負(fù)責(zé)人委派制在上級審計指令的引導(dǎo)下制定審計小組工作計劃，規(guī)劃和確定涉農(nóng)資金重點(diǎn)財務(wù)審計項目，配置審計人員，指導(dǎo)和管理審計工作，組織審計小組監(jiān)管工作，制定考核與激勵機(jī)制，確保審計小組審計項目質(zhì)量并對其負(fù)責(zé)，這樣不僅可以解決“同級審”、“上審下”和“交叉審”的不足，克服了“同級審”縣級審計機(jī)關(guān)權(quán)力受限和審計能力不足的現(xiàn)實(shí)問題，而且彌補(bǔ)了“上審下”審計全面性不足、成本過高，以及“交叉審”高成本等，總體提升了審計小組業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計工作質(zhì)量，提高了審計的權(quán)威與獨(dú)立性。另外在推行財務(wù)審計項目負(fù)責(zé)人委派制時，需要特別注意的是，實(shí)現(xiàn)該種審計方式預(yù)期效果的關(guān)鍵所在是負(fù)責(zé)人與審計成員小組的有機(jī)融合，審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)與下級審計機(jī)關(guān)，審計小組成員積極互動，從制度和政策上進(jìn)行創(chuàng)新，不斷提高資金審計效率。

（二）實(shí)行事前審計，事中審計，事后審計相結(jié)合的全程審計為了加大資金審計力度，縣級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取事前、事中、事后審計相結(jié)合的全程審計的方法。落實(shí)和加強(qiáng)涉農(nóng)專項資金全程審計及其審計調(diào)查方法，與專項資金的投入使用能夠具有階段性的特點(diǎn)相匹配，是增強(qiáng)審計機(jī)關(guān)查處問題的能力和力度的重要手段，可以實(shí)時提高涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計的評價監(jiān)督的作用。事前審計在立項方面，審計部門應(yīng)協(xié)助縣級涉農(nóng)專項資金使用管理部門，對項目預(yù)算、可行性、科學(xué)性、真實(shí)性進(jìn)行審計審核；在資金方面，加強(qiáng)對資金投入的審計，主要審核資金投向是否符合資金目標(biāo)，投入的總體規(guī)模及投向結(jié)構(gòu)是否合理，同時也要注意加強(qiáng)審查資金是否按照項目計劃在規(guī)定的時間內(nèi)及時、足額撥付給使用單位，有無滯留、占用情況；事中審計應(yīng)當(dāng)依據(jù)資金的走向，派專人隨工程進(jìn)度參與工程項目建設(shè)，跟蹤審計調(diào)查，確保資金?？顚Ｓ?，各級相關(guān)部門報賬票據(jù)、賬簿的真實(shí)合規(guī)性；無虛假報表、無虛開發(fā)票、無虛列支出，積極做好資金撥付使用管理各環(huán)節(jié)的事中審計。事后審計時審計機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合事前、事中審計的數(shù)據(jù)和情況，開展項目竣工決算審計，通過查閱賬、證、表，以及現(xiàn)場查證，重點(diǎn)審查項目的完成情況和資金計劃的實(shí)現(xiàn)情況，審查項目是否全面推行項目負(fù)責(zé)人委派制，確保全程審計財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合理性，全面改善涉農(nóng)專項資金審計效果，規(guī)范涉農(nóng)專項資金的使用與管理。

（三）加強(qiáng)財務(wù)審計的獨(dú)立性，加大違法違規(guī)行為督促整改及懲處力度我國須改革當(dāng)前涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計體制，改革行政型審計模式為立法型審計模式，從根本上提高審計獨(dú)立性，提升審計部門的權(quán)力和地位。為保證整改工作真實(shí)有效，審計機(jī)關(guān)要求資金管理部門實(shí)事求是地寫出審計整改情況書面答復(fù)，同時審計部門必須深入落實(shí)審計回訪工作，實(shí)地考察，審核被審單位的整改情況，確保整改情況的真實(shí)性；政府應(yīng)制定和完善財務(wù)審計督促整改及懲處制度，并落實(shí)相關(guān)涉農(nóng)專項資金管理違紀(jì)違規(guī)處罰制度的執(zhí)行情況，落實(shí)管護(hù)主體，建立健全一套完整的“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一的管護(hù)機(jī)制。

專項審計論文范文第2篇

論文摘要:農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)是社會主義公有制經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的重要基礎(chǔ)。開展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計是對農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施行政監(jiān)督的重要舉措，有利于規(guī)范村級財務(wù)管理，保障集體資產(chǎn)安全;有利于維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民主權(quán)利，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作;有利于構(gòu)建農(nóng)村和諧社會，促進(jìn)農(nóng)村發(fā)展與穩(wěn)定。

一、蒼南縣農(nóng)村審計現(xiàn)狀與階段性成果

浙江省蒼南縣有36個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個行政村，現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產(chǎn)總值192097.98萬元，其中貨幣資金29804.92萬元，村級集體經(jīng)濟(jì)總收入13622.51萬元，村級集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)年收入在10萬元以上的村有154個，其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產(chǎn)流失，加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督，早在1995年由縣人民政府批準(zhǔn)成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計總站”，與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公，業(yè)務(wù)上接受縣審計局和上級主管部門審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計辦法》頒布實(shí)施，農(nóng)村審計步入了法制化，縣財政將農(nóng)村審計項目納入年度預(yù)(決)算，經(jīng)費(fèi)10萬元。多年來，在縣委、縣府和上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹“全面審計，突出重點(diǎn)”的方針，按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求，積極開展以村集體財務(wù)收支為主的各項農(nóng)村審計，取得了一定成效?，F(xiàn)全縣已審計農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織1539個單位，審計資金總額達(dá)123124.08萬元，查出違紀(jì)違規(guī)案件69件，查出違紀(jì)違規(guī)資金837.78萬元，向司法機(jī)關(guān)移送案件18件，受黨紀(jì)處分35人。并向被審計單位及各級領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議1220多條，大大地促進(jìn)財經(jīng)制度的落實(shí)和完善，農(nóng)村審計的良好效果得到全社會的認(rèn)可。

1.通過落實(shí)政策，實(shí)行村務(wù)公開。為加強(qiáng)對農(nóng)村審計和村務(wù)公開工作的領(lǐng)導(dǎo)，蒼南縣委、縣府先后出臺了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范村務(wù)公開民主管理工作的意見》、《關(guān)于加強(qiáng)村級財務(wù)規(guī)范化管理的若干意見》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級財務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件，明確農(nóng)村審計工作要求，健全農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)，配備合格審計人員，并且將審計結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù)，歸入個人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)還專門為加強(qiáng)村極財務(wù)審計、實(shí)行村務(wù)公開方面作重要批示。通過貫徹落實(shí)上述一系列政策，進(jìn)一步推動了農(nóng)村審計工作，完善了村務(wù)公開制度。對審計出來的財務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)行情況以及存在問題和整改意見等如實(shí)地向群眾公開，接受社會和群眾監(jiān)督，提高了農(nóng)村財務(wù)的透明度，增強(qiáng)民主理財意識。

2.通過規(guī)范操作，提高審計質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計示范文本的基礎(chǔ)上，具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計工作辦事指南》等文件，編制一套適合本地實(shí)際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標(biāo)準(zhǔn)文本。為確保審計質(zhì)量，在堅持按章審計、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上，要求被審計單位負(fù)責(zé)人對被審期間會計資料的真實(shí)性、合法性等情況如實(shí)陳述并承諾;強(qiáng)化審計復(fù)核制度，審計組長必須對審計組成員的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，對審計主要事實(shí)的清晰性、完整性及審計證據(jù)的真實(shí)性和充分性必須復(fù)核;建立檔案管理制度，審計檔案是審計監(jiān)督活動的真實(shí)記錄，是檢驗審計質(zhì)量的主要依據(jù)，在對審計事項做到認(rèn)真整理的基礎(chǔ)上，按國家規(guī)定實(shí)行“一審一檔”制，做好裝訂年度歸檔，并由專人負(fù)責(zé)保管備查。

3.通過拓寬審計，強(qiáng)化村財監(jiān)督。在制定和實(shí)施農(nóng)村審計工作計劃中，要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務(wù)實(shí)行“三年一輪審”，縣農(nóng)村審計單位實(shí)行抽審;在堅持例行審計的基礎(chǔ)上，拓寬思路，積極探討，接受委托審計;根據(jù)工作需要，分別開展了村級債權(quán)債務(wù)專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項審計、土地征用款落實(shí)專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及村集體經(jīng)濟(jì)財務(wù)循環(huán)審計等。通過以上各項審計，對被審計單位的集體資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理和核實(shí)，對村干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，確保村集體資產(chǎn)的安全運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了對村集體財務(wù)的全方位監(jiān)管。

4.通過查處案件，促進(jìn)廉政建設(shè)。農(nóng)村審計是以行政執(zhí)法者的身份介入對村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督，特別是對農(nóng)民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計，查處了一些經(jīng)濟(jì)大案要案，建議有關(guān)部門給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，涉嫌犯罪的移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步追查，依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設(shè)中，貪污村集體資金275000.00元，被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計原村書記和村主任時，發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關(guān)人員利用職務(wù)之便轉(zhuǎn)移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍，并向有關(guān)部門工作人員行賄送禮，受縣紀(jì)委開除黨籍處分5人，留黨察看2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉，開展村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，村集體財務(wù)收支循環(huán)審計及有關(guān)專項審計，有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)了基層黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、對策建議

1.開展審計培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，新農(nóng)村建設(shè)如火如荼，原有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此，要加強(qiáng)對農(nóng)村審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是實(shí)行審訓(xùn)結(jié)合。堅持崗前培訓(xùn)、集中培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等措施，結(jié)合審計工作實(shí)際需要，適時進(jìn)行審前集中培訓(xùn)，做到以老帶新，逐步解決具體操作中遇到的實(shí)際問題。二是加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計人員學(xué)習(xí)《審計法》和有關(guān)廉政工作規(guī)定等，做到依法審計，廉潔公正，進(jìn)一步提高對農(nóng)村審計工作緊迫性和自覺性的認(rèn)識。三是堅持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)配備專職審計人員，進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并通過嚴(yán)格考核領(lǐng)取農(nóng)村審計資格證書，做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員及時參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并提供所需經(jīng)費(fèi)。

2.加強(qiáng)對農(nóng)村審計工作的管理和指導(dǎo)。針對當(dāng)前機(jī)構(gòu)不健全，審計力量薄弱的實(shí)際，縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好條件。當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的建立和健全，解決好人員的編制問題。審計機(jī)關(guān)要遵照《審計法》的規(guī)定，充分利用優(yōu)勢，加強(qiáng)對農(nóng)村審計的指導(dǎo)。對一些重大的審計項目，或是初次開展的審計項目，審計機(jī)關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，還可以通過有關(guān)工作會議和例會，交流經(jīng)驗，溝通信息，座談討論，排除疑難問題，促進(jìn)整體素質(zhì)提高。此外，要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，加強(qiáng)與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系，宣傳審計工作的重要性，傾聽他們對審計工作的要求和建議，使他們支持和重視審計工作，將農(nóng)村審計工作納入議事日程，確保審計工作有專職人員，有組織領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)落實(shí)。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)制度化和規(guī)范化建設(shè)。針對當(dāng)前農(nóng)村審計制度建設(shè)滯后的問題，有關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真研究參照國家審計準(zhǔn)則，結(jié)合農(nóng)村審計實(shí)際，制訂一套切實(shí)可行的操作性強(qiáng)的農(nóng)村內(nèi)部審計規(guī)范或指南，并在此基礎(chǔ)上匯集成一本《農(nóng)村審計監(jiān)督工作手冊》，使之成為農(nóng)村審計人員的業(yè)務(wù)工作指南，同時要共同制定農(nóng)村審計發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度，從計劃管理、項目流程、質(zhì)量控制等方面著手，在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個層面加以規(guī)范，使農(nóng)村審計監(jiān)督工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化，促進(jìn)農(nóng)村審計工作質(zhì)量和效率的全面提高。

專項審計論文范文第3篇

(一)科研經(jīng)費(fèi)來源的審計高等學(xué)校所承擔(dān)的科研項目，按其項目來源不同，可分為縱向科研項目、橫向科研項目、校內(nèi)科研項目三大類?？v向科研項目是指國家和有關(guān)部委、省政府和廳局、地市等有關(guān)部門以文件形式下達(dá)的各類科研項目。橫向科研項目是指受地方政府部門、企事業(yè)單位委托，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展服務(wù)而開展的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢且有研究經(jīng)費(fèi)匯入高校的科研項目。校內(nèi)科研項目是指由學(xué)校發(fā)文立項或使用其它縱向科研項目結(jié)余經(jīng)費(fèi)而開展的列入學(xué)?？蒲杏媱澋难芯宽椖?。從審計的角度看，不同來源的科研經(jīng)費(fèi)其使用的要求是不同的?？v向科研經(jīng)費(fèi)主要來源于財政資金，其使用要求必須符合相關(guān)制度規(guī)定，防止出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)有尋租現(xiàn)象。橫向科研經(jīng)費(fèi)大多來源于企業(yè)資金，只要項目符合企業(yè)要求，經(jīng)費(fèi)的使用相對較為靈活。

(二)科研經(jīng)費(fèi)管理狀況的審計主要是針對科研管理制度是否健全、合理，手續(xù)是否嚴(yán)密、科學(xué)，是否做到了互相制約牽制等。具體應(yīng)該包括：科研經(jīng)費(fèi)使用是否依據(jù)科研活動的實(shí)際需要，本著勤儉節(jié)約的原則，嚴(yán)格控制開支標(biāo)準(zhǔn)；項目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等是否按照全額成本核算制度以及相關(guān)管理辦法、合同的要求進(jìn)行確定，其支出比例是否合適；用科研經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)時是否依據(jù)實(shí)際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目購置而導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或利用效率偏低、使用效果較差等變相損失浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)的情況等。

(三)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況的審計主要審計科研項目結(jié)題后經(jīng)費(fèi)是否結(jié)賬，科研項目的支出是否與經(jīng)費(fèi)概算相一致等。科研經(jīng)費(fèi)的使用是否符合制度規(guī)定，預(yù)算總額是否合理，是否造成過多閑置資金。對于科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)余情況進(jìn)行審計，這樣既可以督促科研人員在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)概算時要嚴(yán)格謹(jǐn)慎，又可以避免結(jié)題不結(jié)賬、科研經(jīng)費(fèi)長期閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象。此外，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計內(nèi)容還應(yīng)該包括科研經(jīng)費(fèi)投入后的成果回報情況，如科研成果推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況；科研論文的發(fā)表數(shù)量及級別，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國內(nèi)核心期刊的數(shù)量及所占的比例；科研成果的獲獎情況等內(nèi)容。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計的程序及方法

(一)科研經(jīng)費(fèi)的審計程序高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計程序主要包括準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、計劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和報告環(huán)節(jié)四個階段。在實(shí)際工作中，一般是由學(xué)校的科研管理部門根據(jù)科研項目的實(shí)際要求出具審計委托書，學(xué)校審計處選派人員組成審計組，編制審計工作方案；科研管理部門向被審計的課題組發(fā)送審計通知書，并要求課題組提交所有與課題相關(guān)的材料，包括課題合同書、課題進(jìn)展情況記錄、課題的研究報告等書面材料，財務(wù)處提交課題經(jīng)費(fèi)使用的購置資產(chǎn)清單、相關(guān)賬簿、會計憑證以及需要填報的財務(wù)報表等作為審計依據(jù)；審計組根據(jù)所提交的相關(guān)材料實(shí)施審計，填寫審計工作底稿，通過整理、歸納、匯總、分析審計依據(jù)，出具審計檢查報告報送學(xué)校的科研管理部門；科研管理部門針對檢查報告中發(fā)現(xiàn)的問題。按照相關(guān)制度規(guī)定，下達(dá)監(jiān)督檢查意見書。被審計課題組應(yīng)在監(jiān)督檢查意見書的規(guī)定時限內(nèi)整改執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書面報告科研管理部門。對監(jiān)督檢查意見書中認(rèn)定問題有異議的，可以申請重新審核確認(rèn)。

(二)科研經(jīng)費(fèi)的審計方法高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計主要采用的方法：(1)專項審計法。學(xué)校的科研管理部門或其委托的單位，將科研經(jīng)費(fèi)作為專項資金來審計，不定期的對科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合規(guī)性和合理性，以及財務(wù)收支信息的真實(shí)性和完整性等進(jìn)行專項檢查和評價。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的管理都是統(tǒng)一歸屬財務(wù)處負(fù)責(zé)核算?？v向科研資金屬于財政性資金，其使用更多地受財經(jīng)法規(guī)的制約。橫向科研項目是與企事業(yè)單位協(xié)議進(jìn)行的，需要較多地遵循委托方的意愿，經(jīng)費(fèi)使用的靈活性較大，對其控制不像縱向科研那樣嚴(yán)格。但橫向科研資金在高校科研資金中所占的比重越來越大，問題也越來越多，因此專項審計法對橫向課題來說，能夠提高經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，特別適合于對科研項目的進(jìn)展情況進(jìn)行審計。(2)事后審計法。由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計的特殊性，因此在審計整個科研項目時。不宜采取突擊審計的方式，而應(yīng)該在實(shí)施審計工作前，給被審計科研項目的負(fù)責(zé)人下達(dá)審計通知書。如果審計科研成果的成效，只能在科研項目結(jié)束一段時間后才能夠得以較為全面的反映。因此，對科研項目進(jìn)行全面審計應(yīng)該采取事后審計的方法。(3)績效審計法。主要是針對科研項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合性的考核和評價，并提出改進(jìn)建議的審計方法。具體的組織實(shí)施可按照財政部《中央級教科文部門項目績效考評管理辦法》(財教2005149號1和各高校科研管理部門的有關(guān)規(guī)定對科研項目績效的考核方法、量化指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)，以及項目的實(shí)施過程及其完成結(jié)果進(jìn)行綜合性考核與評價。此外，在科研經(jīng)費(fèi)的審計過程中還應(yīng)當(dāng)綜合利用財務(wù)報告、巡視檢查、財務(wù)驗收、受理舉報等多種方法。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計中的問題

(一)認(rèn)識上的誤區(qū)目前我國高校對科研項目大多實(shí)施課題制管理，課題負(fù)責(zé)人主管科研經(jīng)費(fèi)的整體使用情況。多數(shù)人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己爭取來的，課題負(fù)責(zé)人花的是自己的錢，自己擁有對課題經(jīng)費(fèi)的絕對使用權(quán)利，甚至學(xué)校的一些領(lǐng)導(dǎo)也給予認(rèn)同，從而導(dǎo)致了從課題經(jīng)費(fèi)中提成用于人員獎勵，購買私人資產(chǎn)等違規(guī)現(xiàn)象，不按預(yù)算開支，不合理、私有化的開支時有發(fā)生，科研項目的研究任務(wù)很難完成。項目負(fù)責(zé)人對項目預(yù)算的法律意識淡薄，無形中給科研經(jīng)費(fèi)的審計工作造成很大障礙。

(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南學(xué)校的科研管理部門出臺科研項目管理方法?？蒲泄芾聿块T僅僅負(fù)責(zé)科研項目的申請，課題立項后，對課題的進(jìn)展情況、經(jīng)費(fèi)是否到賬、經(jīng)費(fèi)的使用是否合理、課題是否按時結(jié)題等并不關(guān)心，與課題的后續(xù)工作存在嚴(yán)重的脫節(jié)問題。而財務(wù)人員對科研項目的來源、類型不熟悉，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)開支的合理性很難判斷。對于科研項目開支的某些物品，要達(dá)到一定的金額才要求附清單，而低于這個限度的則不用列示實(shí)物清單，從而使得審計人員在審計過程中不能確認(rèn)是否屬于項目開支范圍。財務(wù)部門缺乏與科研部門以及項目負(fù)責(zé)人溝通的平臺和信息共享，是在不熟悉科研項目運(yùn)作過程的情況下監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)的使用，與科研人員的摩擦經(jīng)常發(fā)生。

(三)高校內(nèi)部的重視程度不夠雖然各高校目前都擁有獨(dú)立的審計部門，但與外部審計相比，還存在著審計人員少、不夠?qū)I(yè)、獨(dú)立性較差等問題，從而使得科研經(jīng)費(fèi)審計的獨(dú)立性很難保證，作用也很難發(fā)揮，這主要是由于高校對科研創(chuàng)收和排名方面的考慮，從而引起對科研經(jīng)費(fèi)審計重要性的認(rèn)識不足造成的。

(四)科研經(jīng)費(fèi)的審計工作缺乏依據(jù)雖然國家已經(jīng)加強(qiáng)r對科研項目的管理工作，科技部于2007年8月1日首個專門規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理工作的制度規(guī)定――《國家科技計劃和專項經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理暫行辦法》，規(guī)定科技部(或委托相關(guān)單位)對科研經(jīng)費(fèi)

進(jìn)行專項審計，很多高校也制定了自己的科研管理辦法，但在實(shí)踐中仍然存在審計制度不夠完善。操作性不強(qiáng)等問題。如在編制經(jīng)費(fèi)概算時，普遍都是由項目負(fù)責(zé)人自己編制，學(xué)校的有關(guān)部門并不進(jìn)行審核，造成經(jīng)費(fèi)來源不真實(shí)，經(jīng)費(fèi)概算不合理等一系列問題，審計依據(jù)很難把握。財務(wù)、審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門共同參與管理與監(jiān)督的機(jī)制尚未形成，容易造成違法、違紀(jì)等現(xiàn)象。

四、高校科研經(jīng)費(fèi)管理的對策

(一)改變觀念誤區(qū)，加大審計宣傳力度學(xué)校的科研工作管理部門、宣傳部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，積極主動地做好國家和部門的有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理等財經(jīng)法規(guī)的宣傳培訓(xùn)丁作，使學(xué)?？蒲腥藛T熟悉國家、部門和學(xué)校相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理使用辦法，形成對科研經(jīng)費(fèi)管理的正確認(rèn)識。適當(dāng)開展關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)工作，從思想上改變對科研經(jīng)費(fèi)使用的錯誤認(rèn)識，促使項目負(fù)責(zé)人加強(qiáng)自我約束能力，營造良好的科研經(jīng)費(fèi)審計氛圍。

(二)樹立科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識，加強(qiáng)資產(chǎn)管理高校應(yīng)該引人合理、有效的課題成本核算機(jī)制，將科研活動中直接支出的材料費(fèi)，燃料費(fèi)、外協(xié)測試等費(fèi)用直接計人科研成本，占用學(xué)校資源所產(chǎn)生的、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、實(shí)驗設(shè)備折舊費(fèi)、科研工作人員的工資、獎金等，確實(shí)無法準(zhǔn)確區(qū)分的，要按照合理的比例進(jìn)行分?jǐn)偅嬋肟蒲谐杀荆瑴p少科研項目支出擠占高校日益緊張的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格控制科研投入與產(chǎn)出經(jīng)費(fèi)的使用比例。與本項目無關(guān)的內(nèi)容不得在科研經(jīng)費(fèi)中列支。同時對在科研活動中形成的無形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、版權(quán)、實(shí)用新型發(fā)明等，應(yīng)及時提供鑒定和認(rèn)證資料，納入學(xué)校無形資產(chǎn)的核算，確保學(xué)校資產(chǎn)的保值和增值。

專項審計論文范文第4篇

目前張裕已在全國建立了37個省級營銷管理公司、496個城市營銷部，擁有2600人的專業(yè)營銷隊伍和3300多家經(jīng)銷商，營銷網(wǎng)絡(luò)覆蓋了全國所有發(fā)達(dá)的縣級以上市場。產(chǎn)品在暢銷國內(nèi)的同時，還遠(yuǎn)銷美國、法國、荷蘭、馬來西亞、香港等二十幾個國家和地區(qū)，在世界40多個國家和地區(qū)，擁有200多家國外商。

近年來，集團(tuán)公司的銷售收入和利稅平均每年以20%的幅度穩(wěn)步遞增，2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入103億元，利稅30億元，上繳稅金16億元；2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入124億元，利稅36億元，上繳稅金19億元。

隨著張裕公司的快速發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)管理方面的作用日益突出，早在1987年公司就成立了專職審計機(jī)構(gòu)。近幾年，內(nèi)部審計工作緊緊圍繞集團(tuán)公司的經(jīng)營目標(biāo)，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，取得了明顯效果。公司企審部主要負(fù)責(zé)：生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)各二級公司的經(jīng)濟(jì)效益審計、中層以上管理人員的經(jīng)理離任審計、應(yīng)收賬款審計、異地倉庫審計、基建工程預(yù)決算審計，以及不良資產(chǎn)、可控成本費(fèi)用、資金占用定額、運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)使用、退回酒、原酒、葡萄加工成本等專項審計調(diào)查。2010-2011年，完成審計項目200多個，專項審計調(diào)查50多個，提出審計建議500余條，被公司采納410余條，審核工程120多個，審減額8176萬元，不良資產(chǎn)逐年縮減，為公司挽回經(jīng)濟(jì)損失2500多萬元，促進(jìn)公司增收節(jié)支3000多萬元，公司連續(xù)五年被國家、省、市評為內(nèi)部審計工作先進(jìn)單位。

企業(yè)的不斷發(fā)展給內(nèi)審工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)的要求，為此我們積極進(jìn)行審計轉(zhuǎn)型，不斷探索開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ髂Ｊ剑e極參與企業(yè)的風(fēng)險管理。根據(jù)證監(jiān)會的規(guī)定：2012年1月日在深交所、上交所主板上市公司開始施行《企業(yè)內(nèi)部控制評價審計》，要求上市公司必須聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)控控制有效性進(jìn)行審計，并出具專門的內(nèi)部控制審計報告，與年報一同公布，基于這一要求，我們內(nèi)審的工作重點(diǎn)也隨之調(diào)整。下面是張裕公司內(nèi)部審計開展風(fēng)險管理和內(nèi)部控制審計取得的一些成效：

一、根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，重點(diǎn)開展?fàn)I銷領(lǐng)域的審計工作

在營銷領(lǐng)域，異地倉庫、應(yīng)收帳款、產(chǎn)品價格、廣告費(fèi)投入、銷售人員差旅費(fèi)及銷售部門與公司內(nèi)部其他部門的協(xié)調(diào)等，是給公司帶來風(fēng)險的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是公司進(jìn)行風(fēng)險管理的重點(diǎn)對象，因此，對這些風(fēng)險大、收益高且對公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的領(lǐng)域，企審部進(jìn)行了重點(diǎn)審計。審計關(guān)鍵點(diǎn)從以下幾個方面切入：一是異地倉庫重點(diǎn)關(guān)注：賬實(shí)情況、出庫手續(xù)、各產(chǎn)品庫齡、產(chǎn)品齡情況、倉庫分布格局、庫存量、保管員管理等；二是應(yīng)收賬款重點(diǎn)關(guān)注：賬賬情況、賬齡、可收回性、金額、呆壞賬處理；三是產(chǎn)品價格關(guān)注：酒店渠道的專品，是否為本區(qū)域標(biāo)識，商場專品，終端零售價格；雙跨產(chǎn)品價格執(zhí)行情況；四是廣告費(fèi)投入重點(diǎn)關(guān)注：廣告費(fèi)預(yù)算編制情況、預(yù)算編制執(zhí)行情況、年終匯算結(jié)果、超支情況、廣告費(fèi)支出單據(jù)真實(shí)性等。

根據(jù)審計情況，建議公司出臺了《異地倉庫管理辦法》、《廣告費(fèi)投入產(chǎn)出考核》、《關(guān)于對公司產(chǎn)品價格管理的規(guī)范意見》等公司規(guī)章。有效的控制了原來存在的：異地倉庫賬實(shí)不符、隨意發(fā)貨、庫存產(chǎn)品滯銷、破碎、過期、沉淀等問題；應(yīng)收賬款的呆壞帳和市場人員隨意從應(yīng)收賬款中代墊坐支的問題；營銷人員私調(diào)價格造成市場價格混亂、互相串貨、導(dǎo)致丟失客戶、丟失誠信等問題；廣告費(fèi)投入超過預(yù)算、市場人員私自從貨款中墊支廣告費(fèi)、在客戶處借用等問題；同時強(qiáng)化了各部門之間的協(xié)調(diào)和為市場服務(wù)的意識等。

張裕公司除了在市場營銷高風(fēng)險領(lǐng)域廣泛開展審計，還在生產(chǎn)、采購、籌資、投資等領(lǐng)域協(xié)助公司進(jìn)行了相應(yīng)風(fēng)險的規(guī)避。

二、實(shí)行內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的工作流程

近年來，我們按照公司的風(fēng)險管理方針和策略，以風(fēng)險管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，充分審核被審計單位在風(fēng)險識別、評價、審核管理等方面的合理性和有效性，在損失發(fā)生之前就作出最有效的安排，使損失額降至最低。在目標(biāo)明確的前提下，內(nèi)部審計緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險管理的三個重要組成要素――風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險反應(yīng)進(jìn)行再監(jiān)督，實(shí)行風(fēng)險管理的審計程序，對于審計中發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)提出整改意見，并向公司管理層報告，經(jīng)公司研究通過后，在規(guī)定時間內(nèi)完成后續(xù)審計工作，并形成后續(xù)審計專項報告，對于沒有執(zhí)行或是執(zhí)行不到位的情況，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，并進(jìn)行嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。

近幾年，公司在做好市場管理的同時，重點(diǎn)加強(qiáng)了對內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作的考核，要求各二級公司及相關(guān)職能部門根據(jù)公司出臺的管理制度，由部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，制定完善的對部門副職和一般管理人員崗位責(zé)任制及其考評辦法，進(jìn)一步細(xì)化了職能部門的基礎(chǔ)管理工作，強(qiáng)化了責(zé)任落實(shí)。

根據(jù)公司的要求，企審部及時調(diào)整工作重心，2010年6月，我們先后對二級公司內(nèi)部責(zé)任制考核辦法、原酒成本、葡萄加工成本、運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)、加工費(fèi)使用等方面，進(jìn)行了專項審計調(diào)查，檢查中主要關(guān)注：各二級公司對車間、部門管理人員及車間工人有無制定考核標(biāo)準(zhǔn)，是否組織考核，對考核結(jié)果有無獎懲制度，并對各項責(zé)任制的考核過程和各種費(fèi)用考核條例是否有完善、合理，進(jìn)行意見征詢，并對檢查中反映的問題形成了專項檢查報告，及時向公司管理層匯報，規(guī)范了公司的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，并對違反規(guī)定的責(zé)任人進(jìn)行追究，對節(jié)約費(fèi)用、嚴(yán)格執(zhí)行公司規(guī)定的個人和班組，進(jìn)行表揚(yáng)和獎勵，有效的提高了工人工作積極性和使命感。

通過反饋意見，修訂了對生產(chǎn)系統(tǒng)重點(diǎn)費(fèi)用的管理控制文件，對生產(chǎn)系統(tǒng)重點(diǎn)控制的加工費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、燃料動力費(fèi)用的審批手續(xù)、核銷原則、過程管理制定了嚴(yán)格的管理辦法和明細(xì)的考核細(xì)則，突出重點(diǎn)，有針對性的控制各項重點(diǎn)費(fèi)用，定期檢查，形成專項審計報告，為領(lǐng)導(dǎo)了解生產(chǎn)系統(tǒng)的費(fèi)用管理提供了可靠的依據(jù)。其中：對燃料動力的控制，一方面確定預(yù)算指標(biāo)：根據(jù)國家“十一五”和“十二五”規(guī)劃分別要求單位GDP能源消耗下降20%、16%的幅度，2011年下降3.5%，結(jié)合國家的要求和我公司的實(shí)際情況，確定2011年公司噸酒耗能指標(biāo)為：在2010年的基礎(chǔ)上公司總體下降5%，生產(chǎn)系統(tǒng)各二級單位下降幅度要求同比不得低于5%。另一方面修訂生產(chǎn)系統(tǒng)能耗費(fèi)用管理考核細(xì)則，明確了考核范圍和考核內(nèi)容。

首先，規(guī)范管理制度建立。

要求各二級單位根據(jù)公司能源管理制度的要求，結(jié)合本單位或本部門的實(shí)際情況，建立各自的能源管理制度，層層落實(shí)責(zé)任到人。

其次，加強(qiáng)能源消耗臺賬管理

各二級單位要按照公司的要求，建立各自的水、電、煤（汽）消耗臺帳，詳細(xì)記錄生產(chǎn)過程中水、電、煤（汽）的消耗情況。

再次，定期檢查，著重生產(chǎn)現(xiàn)場管理力度。

1、要求二級單位應(yīng)該按照管理制度的要求，分清各級的職責(zé)，分別制定管理考核辦法，并定期進(jìn)行檢查考核。

2、要求各二級單位應(yīng)嚴(yán)格生產(chǎn)現(xiàn)場的管理，制定能源使用規(guī)范，杜絕各種跑冒滴漏現(xiàn)象。

3、各二級單位應(yīng)該按照國家規(guī)定及時更新高耗低效的設(shè)備設(shè)施，淘汰落后的產(chǎn)能，提高能源利用率。

最后，對能耗統(tǒng)計上報情況進(jìn)行分析。

要求各二級單位要在每月5日前，及時上報上月各種能源消耗報表，每季度過后5日內(nèi)提交本單位的能源使用分析報告，查找能源使用過程中存在的問題，并提出解決問題的辦法和方案。

三、根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題，提高風(fēng)險防范意識，及時調(diào)整審計重點(diǎn)。

從2007年起，我公司提出加強(qiáng)生產(chǎn)系統(tǒng)可控成本費(fèi)用的審查，由企審部按季度進(jìn)行審計檢查。

通過近3年的實(shí)踐，內(nèi)部審計部門將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，分類、系統(tǒng)的向公司高層管理人員回報、分析，對于考核中存在的缺陷，提出了新的考核辦法，使張裕公司可控成本費(fèi)用的管理更加趨于科學(xué)、合理，有效的防范在成本管理中個別單位利用管理漏洞，投機(jī)取巧，使公司的費(fèi)用考核結(jié)果不準(zhǔn)確，增加不可控風(fēng)險。

針對以往只考核可比產(chǎn)品的噸酒包裝材料成本，部分單位存在將可比產(chǎn)品成本超過定額部分轉(zhuǎn)入不可比產(chǎn)品，致使考核結(jié)果不準(zhǔn)確。針對此方面的漏洞，2010年張裕內(nèi)部審計部門提出：

1、除了延續(xù)對可比產(chǎn)品的考核外，新增對不可比產(chǎn)品包裝材料消耗率的考核。將所有產(chǎn)品都納入考核范圍，實(shí)現(xiàn)了包裝材料成本考核的全覆蓋。其中：

（1）包裝材料包裝材料消耗率=（使用量-產(chǎn)量）/產(chǎn)量。

（2）對不可比產(chǎn)品的包裝材料，分別按瓶、盒、箱、蓋等不同材料，與可比產(chǎn)品的平均消耗率比較，要求其不高于可比產(chǎn)品的平均消耗率。

2、針對以前年度對配成酒過程消耗分別考核貯酒損失率、配成損失率、裝酒損失率，在考核中，發(fā)現(xiàn)因計量工具的限制，很多單位的數(shù)據(jù)提報流于形式。2010年提出考核配成酒自投料至產(chǎn)成品全過程的投入產(chǎn)出率，使配成酒消耗率指標(biāo)的考核更加科學(xué)、合理。

3、2010年增加噸酒變動費(fèi)用的考核，在往年單項考核噸酒運(yùn)費(fèi)、接待費(fèi)等費(fèi)用的基礎(chǔ)上，考慮近年外加工的數(shù)額較大，僅2009年外加工費(fèi)發(fā)生2000多萬元，本年又增加了對噸酒加工費(fèi)用的考核，從而使張裕公司對各項變動費(fèi)用的考核更加全面。

根據(jù)我們在成本審計和管理的經(jīng)驗，撰寫的論文《實(shí)行戰(zhàn)略成本管理，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢》一文獲省現(xiàn)代化成果特等獎，并于2011年獲得省第二屆企業(yè)管理創(chuàng)新成果獎。

科學(xué)、合理的風(fēng)險管理審計為公司內(nèi)部審計的順利開展奠定了基礎(chǔ)，也為張裕公司風(fēng)險管理制度的完善發(fā)揮了互動效應(yīng)。

四、根據(jù)公司快速發(fā)展的需要，加強(qiáng)對大型工程的基建審計力度，規(guī)避投資風(fēng)險。

近幾年，隨著張裕公司的迅速擴(kuò)張，大型工程項目越來越多，加強(qiáng)技建工程的預(yù)、決算審計，對公司規(guī)避投資風(fēng)險、降低工程造價、提高投資效益，起到了積極的作用。在基建審計的監(jiān)督管理中，我們主要遵循以下原則：

第一，嚴(yán)格選擇中介審計機(jī)構(gòu)。

要求選擇具有建設(shè)部認(rèn)可的甲級、乙級資質(zhì)（甲級資質(zhì)可以在全國范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，乙級資質(zhì)可以在全省范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)）；具有較好的工作業(yè)績，并在審計質(zhì)量、工作服務(wù)等方面具有良好的社會信譽(yù)。

第二，嚴(yán)格審計程序。

一是采取穿插審計。為防止施工方同審計機(jī)構(gòu)串通，也為了提高審計質(zhì)量，使審計機(jī)構(gòu)能夠更嚴(yán)格把關(guān)，對工程項目進(jìn)行穿插審計，如北京愛斐堡酒莊工程有三家審計機(jī)構(gòu)穿行，分別是正源和信、通元和中瑞岳華。

二是加大內(nèi)審力度。對于煙臺本地的工程，每項工程完工后，先由施工單位把工程結(jié)算資料報工程主管部門，主管部門對工程結(jié)算資料進(jìn)行審查，審查無誤后，再報企審部，由企審部對工程結(jié)算進(jìn)行初審，對不符合要求的工程結(jié)算資料退回重做，初審后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)交審計機(jī)構(gòu)。在外地的工程完工后，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)由企審部匯同中介機(jī)構(gòu)直接對項目進(jìn)行審計。

三是三方共同參入，確保審計質(zhì)量。工程量現(xiàn)場測量工作、工程量核對工作及定額套項工作都是由甲、乙和審計機(jī)構(gòu)三方共同進(jìn)行，這樣起到了相互監(jiān)督的作用，避免了弄虛作假。

四是對部分工程項目施工過程進(jìn)行跟蹤。對葡萄酒城之窗、博物館改造裝修、愛斐堡小鎮(zhèn)裝修等大而復(fù)雜且工期緊的工程項目同審計機(jī)構(gòu)一起進(jìn)行施工過程跟蹤，現(xiàn)場拍下照片，做好記錄，了解施工工藝，對工程施工過程有一個全面了解，為工程項目的結(jié)算審計提供了完整詳細(xì)的資料，確保了審計工作質(zhì)量。

第三、對公司技改基建工程管理起到監(jiān)督作用。

公司技改部門負(fù)責(zé)工程的建設(shè)，工程完工后，審計部門負(fù)責(zé)工程造價的審計，對技改部門提報的工程結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行審核，校對圖紙及有關(guān)資料是否相符，勘察現(xiàn)場，了解工程概況，實(shí)行量、價分離，在工程管理上起到互相牽制的作用。

五、根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向在內(nèi)部審計中應(yīng)用取得的積極效果，談幾點(diǎn)體會。

根據(jù)張裕公司在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的實(shí)踐和探索，可以欣喜地看到公司內(nèi)部審計部門已經(jīng)開始嘗試按照一定的規(guī)程服務(wù)于公司的風(fēng)險管理，為規(guī)避公司面臨的綜合風(fēng)險，發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，將內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行了初步的結(jié)合，盡管這種結(jié)合不夠系統(tǒng)和規(guī)范，但明顯提高了內(nèi)審的效率和效果。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，有利于把審計重心前移，提高企業(yè)的風(fēng)險防范水平。

內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理過程中，有重點(diǎn)的選擇關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)行有針對性地審計。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)組織需要，利用內(nèi)部審計充分熟悉組織經(jīng)營戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)的有利條件，準(zhǔn)確的識別風(fēng)險、將風(fēng)險水平進(jìn)行量化，將審計力量合理分配高風(fēng)險領(lǐng)域，由事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)為事前防范，給高層管理人員及時提出合理的規(guī)避風(fēng)險建議，提高了企業(yè)的風(fēng)險管理水平。

（二）對經(jīng)營風(fēng)險的科學(xué)預(yù)測，完善內(nèi)部控制，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

通過近年的工作實(shí)踐可以看出，有重點(diǎn)、有針對性的開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，通過風(fēng)險審計評價，及時提出合理化建議，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃、調(diào)整經(jīng)營方針，起到了積極的作用，為確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)、有效的保證。

（三）更新審計理念，更好的開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，提高審計水平。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，不僅是一種新的審計模式，它內(nèi)含價值增值等新的審計理念，能促進(jìn)內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)增加價值、幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計人員，也應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，更新思路，用新的理念開展審計工作，提高審計水平，促進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺玫姆?wù)于組織發(fā)展。

專項審計論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：NGO組織審計 外部審計師聘任機(jī)制 法定審計 自愿審計 基金會審計

一、引言

NGO組織是非政府（Non-Governmental Organizations，NGO）的非營利組織（Non-Profit Organization， NPO），也就是民間非營利組織，這類組織同樣存在問題和次優(yōu)問題，外部審計和內(nèi)部審計同樣是治理機(jī)制的組成部分（鄭石橋，2016），一些國家還通過立法的形式，規(guī)定了NGO組織的外部審計（李習(xí)蓉，2013）。然而，外部審計需求必須通過聘任外部審計師來實(shí)現(xiàn)，而聘任不同的外部審計師，對NGO組織審計效率效果會產(chǎn)生重要影響（陳楚涵，2013；陳麗紅等，2014；陳麗紅等，2015；張立民、曹麗梅、李晗，2015），所以，外部審計師聘任機(jī)制是NGO組織審計的重要問題。

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是研究了NGO組織的審計需求因素及聘任不同的外部審計師所產(chǎn)生的后果，對NGO組織外部審計師聘任機(jī)制缺乏系統(tǒng)的理論框架，本文擬建立這個理論框架。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，基于NGO組織不同的審計需求，提出外部審計師聘任機(jī)制的一個理論框架；然后，用這個理論框架來分析我國關(guān)于基金會審計的制度規(guī)定及其實(shí)施效果，以一定程度上驗證這個理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

一些文獻(xiàn)研究了NGO組織的審計需求因素（Gordon、Khumawala，1999；Behn、DeVries、Lin，2007；Trussel、Parsons，2008；Kitching，2009；張立民、李晗，2011；劉亞莉、解露莎，2014）。還有些文獻(xiàn)研究了NGO組織選擇不同的外部審計師所產(chǎn)生的后果，陳楚涵（2013）發(fā)現(xiàn)，審計報告披露與后期捐贈收入正相關(guān)；陳麗紅等（2014）發(fā)現(xiàn)，捐贈者對基金會會計信息質(zhì)量的變化給予了更顯著的反應(yīng)；陳麗紅等（2015）發(fā)現(xiàn)，聘請高質(zhì)量會計師事務(wù)所有助于增強(qiáng)會計信息與捐贈決策之間的關(guān)系；張立民、曹麗梅、李晗（2015）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)基金會選擇百強(qiáng)事務(wù)所審計時，吸引更多的捐贈者進(jìn)行捐贈。

未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)直接研究NGO組織外部審計師聘任機(jī)制。但是，有些政府監(jiān)管部門的規(guī)章中對NGO組織的外部審計師聘任機(jī)制做了規(guī)定，例如，我國財政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》（財會[2011]23號）規(guī)定，基金會及其登記管理機(jī)關(guān)可以從規(guī)定范圍內(nèi)自行選聘會計師事務(wù)所，使用財政資金聘請會計師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)按照政府采購制度有關(guān)規(guī)定選聘會計師事務(wù)所。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，NGO組織聘任何種外部審計師對NGO組織審計效果有重要影響，但是，關(guān)于NGO組織的外部審計師聘任機(jī)制還缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬建立這個理論框架。

三、理論框架

本文擬提出一個NGO組織外部審計師聘任機(jī)制的理論框架，其邏輯過程是，基于NGO組織特殊的委托關(guān)系，其外部捐贈者、受益人作為主要的利益相關(guān)者，雖然存在審計需求，但是，一般是沒有行動能力的，所以，其審計需求要轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的有效需求，需要通過政府立法來規(guī)定。同時，NGO組織的管理層基于信號傳遞的原因，也可能存在審計需求。不同的審計需求，其需求者不同，所以，對外部審計師的聘任機(jī)制也不同，對于每種不同的審計需求，可能選擇的聘任方式也有多種，聘任者會基于其審計目的，從多種可能的聘任方式中選擇最適宜的。上述邏輯過程如下圖所示，這也是本文的研究框架。

（一）基于法定審計需求的外部審計師聘任機(jī)制

NGO組織的外部捐贈者通常不要求獲得回報，其受益人也不存在明文規(guī)定的法定權(quán)益，所以，這些外部利益相關(guān)者即使存在外部審計需求，但是，作為單個的個體卻沒有這種行動能力，甚至也沒有這種行動的激勵，如此一來，NGO組織成為真正的內(nèi)部人控制組織，NGO組織的管理層是這些組織的實(shí)際控制人，而外部利益相關(guān)者的監(jiān)督需求又難以落實(shí)。在這種背景下，政府，主要是NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)，應(yīng)該通過立法的方式對NGO組織的外部審計需求予以明文規(guī)定，其中包括外部審計師聘任機(jī)制，不少的國家也確定這樣做了。那么，誰可以充當(dāng)這種法定審計的外部審計師的聘任者呢？聘任者通過什么樣的方式來聘任外部審計師呢？可能的聘任者有兩個，一是NGO組織管理層，二是NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)，也就是政府監(jiān)管部門；可能的聘任方式也有兩種，一是招標(biāo)聘任，二是非招標(biāo)聘任。上述兩個方面組合起來，NGO組織法定審計的外部審計師聘任機(jī)制如下表所示。

表1所示的四種聘任模式，各有利弊。從聘任者來說，NGO組織管理層充當(dāng)聘任者，操作起來最為簡捷，也能選到具有專業(yè)勝任能力的外部審計師。但是，NGO組織管理層并不一定能真正代表NGO組織外部利益相關(guān)者的審計需求，可能聘任低質(zhì)量的外部審計師，甚至出現(xiàn)審計意見購買或合謀。NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)充當(dāng)聘任者，從理論上來說，登記管理機(jī)關(guān)最能代表NGO組織的外部利益相關(guān)者，所以，不存在購買審計意見或與審計師合謀的動機(jī)，也不一定會有激勵聘任低質(zhì)量的審計師。但是，由于登記管理機(jī)關(guān)監(jiān)管的NGO組織很多，需要聘任的外部審計師也很多，并且，一般來說，審計費(fèi)用不是登記管理機(jī)關(guān)支付，所以，外部審計師可能會尋租，通過尋租，一方面獲得審計業(yè)務(wù)，另一方面，提高審計費(fèi)用。所以，在尋租的影響下，登記管理機(jī)關(guān)聘任外部審計師也可能出現(xiàn)審計費(fèi)用高、審計質(zhì)量并沒有保障。

從聘任方式來說，有招標(biāo)聘任和非招標(biāo)聘任。招標(biāo)聘任方式下，外部審計師之間有競爭，并且，通過一定的招標(biāo)程序，能較大程度上抑制外部審計師的尋租行為。但是，正是招標(biāo)聘任通過一定的程序來確保公平公開，這可能增加聘任過程本身的成本。相對來說，非招標(biāo)聘任程序則相對簡單，聘任過程本身的成本不高。但是，@種聘任方式可能出現(xiàn)兩方面的問題，一是難以抑制外部審計師的尋租行為，二是難以抑制聘任者基于自身利益的一些傾向性選擇甚至舞弊行為。但是，對于NGO組織來說，由于是管理層實(shí)際控制的組織，抑制外部審計師的尋租行為、抑制管理層聘任外部審計師的不當(dāng)行為，是非常重要的要求，所以，總體來說，招標(biāo)聘任方式是優(yōu)于非招標(biāo)方式。

上述分析顯示，對于NGO組織的法定審計，聘任外部審計師的適宜聘任方式是招標(biāo)聘任，而聘任者可以是NGO組織管理層，也可以是登記管理機(jī)關(guān)。雖然兩類聘任者各有利弊，但是，通過招標(biāo)聘任方式，以較大程度上抑制聘任者及外部審計師的聘任過程中的機(jī)會主義行為。當(dāng)然，招標(biāo)聘任本身也有多種方式，由于NGO組織管理層和登記管理機(jī)關(guān)充當(dāng)聘任者各有利弊，最適宜的方式是二者共同充當(dāng)聘任者，在一個招標(biāo)程序中分階段發(fā)揮作用，這種招標(biāo)方式就是選擇性招標(biāo)聘任，這種招標(biāo)聘任分為兩個階段，第一個階段由登記管理機(jī)關(guān)來聘任，主要是選擇可以進(jìn)入NGO組織審計的會計師事務(wù)所，但是，不確定會計師事務(wù)所審計的具體NGO組織，相當(dāng)于外部審計師資格招標(biāo)；第二個階段由NGO組織管理層通過招標(biāo)方式從具有資格的會計師事務(wù)所中選擇。這種兩階段的招標(biāo)聘任方式，兼有各類聘任者的優(yōu)勢，又發(fā)揮了招標(biāo)方式的優(yōu)勢，是最適宜的法定審計聘任方式。當(dāng)然，在一些特定的環(huán)境條件下，可能難以采用招標(biāo)聘任方式，例如，財政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》規(guī)定，因參與處理自然災(zāi)害等突發(fā)事件需要開展的募捐活動，要進(jìn)行專項審計。這種專項審計通常由于時間限制，難以采用招標(biāo)聘任方式。但是，這種特殊情形，并不是常態(tài)。同時，即使是這種情形，并不妨礙從一定的范圍內(nèi)來聘任外部審計師，也就是說，類似于簡化的選擇性招標(biāo)聘任，第一階段是完整的，第二階段是簡化的。

當(dāng)然，還是有人會擔(dān)心，NGO組織管理層并不一定能代表NGO組織的外部利益相關(guān)者，既然是法定審計，為什么NGO組織管理層還能充當(dāng)聘任者？除了前面分析的不同聘任者各有利弊之外，與此相關(guān)的另外一個原因是，外部審計師的獨(dú)立性保障有多個機(jī)制，聘任者只是影響外部審計師獨(dú)立性的一個因素，會計師事務(wù)所法律組織形式、內(nèi)部治理、法律責(zé)任、審計行業(yè)監(jiān)管等也是影響外部審計師獨(dú)立性的因素，這些因素組合起來形成獨(dú)立性保障機(jī)制，并不只是唯一信賴聘任者的選擇來保障外部審計師獨(dú)立性。

（二）基于自愿審計需求的外部審計師聘任機(jī)制

NGO組織的自愿審計需求，一般是NGO組織基于某種目的而做出的選擇，通常是將外部審計作為一種信號傳遞機(jī)制。很顯然，既然這種審計是NGO組織管理層的自愿選擇，外部審計師的聘任者只能是NGO組織管理層。那么，管理層會采用什么樣的聘任方式呢？一般來說，聘任方式還是招標(biāo)聘任或非招標(biāo)聘任這兩類方式。一般來說，既然是自愿審計，政府不宜通過立法方式對聘任方式做出明文規(guī)定。管理層一般會基于其傳遞信號的需求來選擇聘任方式，如果其傳遞信號的動機(jī)很強(qiáng)烈，可能會選擇招標(biāo)聘任方式；如果并非很強(qiáng)烈，則可能選擇非招標(biāo)方式。當(dāng)然，選擇的外部審計師信譽(yù)及規(guī)模也是其信號傳遞需求強(qiáng)烈與否的體現(xiàn)。所以，總體來說，基于自愿審計需求的外部審計師聘任機(jī)制不存在最適宜的機(jī)制，完全是管理層基于其傳遞信號需求的強(qiáng)烈程度而做出相應(yīng)的選擇。

四、例證分析

本文基于NGO組織的不同審計需求提出了一個關(guān)于NGO組織外部審計師聘任機(jī)制的理論框架，理論的生命力在于其解釋力。下面，我們用這個理論框架來分析我國關(guān)于基金會審計的制度規(guī)定及其實(shí)施效果，以一定程度上驗證其解釋力。

財政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》（財會[2011]23號）規(guī)定，基金會應(yīng)當(dāng)聘用會計師事務(wù)所對本單位的財務(wù)會計報告及相關(guān)信息進(jìn)行審計，審計類型包括年度審計、離任和換屆審計、專項審計。對于會計師事務(wù)所的聘任，首先，將基金會分為在民政部登記的基金會和在省級及以下民政部門登記的基金會，對審計不同類別的基金會的會計師事務(wù)所做出了不同的條件限定，確定了能審計基金的會計師事務(wù)所范圍。其次，在選定的會計師事務(wù)所范圍內(nèi)，基金會及其登記管理機(jī)關(guān)可以從上述范圍內(nèi)自行選聘會計師事務(wù)所，使用財政資金聘請會計師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)按照政府采購制度的有關(guān)規(guī)定選聘會計師事務(wù)所。

財政部和民政部做出的上述規(guī)定是否有道理呢？根據(jù)本文的理論框架，法定審計的最適宜方式聘任機(jī)制是由NGO組織和登記管理機(jī)關(guān)共同參與的選擇性招標(biāo)聘任?！蛾P(guān)于加強(qiáng)和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》規(guī)定的各類審計，都屬于法定審計，文件中規(guī)定的外部審計師聘任機(jī)制事實(shí)上就是登記管理機(jī)關(guān)和基金會共同參與的選擇性招標(biāo)聘任，首先是登記管理機(jī)關(guān)通過規(guī)定有資格審計基金的會計師事務(wù)所的條件，確定了基金會可能選擇的會計師事務(wù)所的范圍，類似于選擇性招標(biāo)聘任的第一階段；然而，基金會及其登記管理機(jī)關(guān)可以從上述范圍內(nèi)自行選聘會計師事務(wù)所，這類似于選擇性招標(biāo)聘任的第二階段。所以，總體來說，《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》規(guī)定的會計師事務(wù)所聘任機(jī)制與本文的理論框架基本一致。

然而，也有研究發(fā)現(xiàn)，按上述兩階段選聘的會計師事務(wù)所，審計效果并不理想。陳麗紅等（2014）發(fā)現(xiàn)，選擇 “百強(qiáng)”事務(wù)所能夠顯著增強(qiáng)基金會會計信息與捐贈決策之間的關(guān)系，且該影響主要體現(xiàn)在吸引國內(nèi)機(jī)構(gòu)捐贈者和限定性捐贈者，而選擇民政部中標(biāo)事務(wù)所未能顯著增強(qiáng)二者的關(guān)系。張立民、曹麗梅、李晗（2015）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)基金會選擇“百強(qiáng)”事務(wù)所審計時，能夠吸引更多的捐贈者進(jìn)行捐贈；當(dāng)基金會選擇民政部中標(biāo)事務(wù)所審計時，不能顯著增加捐贈收入。兩篇文章的發(fā)現(xiàn)基本一致，選擇“百強(qiáng)”事務(wù)所審計的效果好于民政部中標(biāo)會計師事務(wù)所。

這個發(fā)現(xiàn)與本文的理論框架是否矛盾呢？其實(shí)并不矛盾。民政部中標(biāo)會計師事務(wù)所和“百強(qiáng)”會計師事務(wù)所是不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇，一般來說，民政部中標(biāo)會計師事務(wù)所的選擇標(biāo)準(zhǔn)會低于“百強(qiáng)”會計師事務(wù)所，所以，選擇“百強(qiáng)”會計師事務(wù)所，就是選擇更高質(zhì)量的會計師事務(wù)所，其信號傳遞功能更強(qiáng)，從而能夠吸引更多的捐贈者。當(dāng)然，這個研究結(jié)論也啟示我們，由于NG組織的特殊性，如果要真正發(fā)揮外部審計的作用，選擇較高質(zhì)量的審計師是必要的條件之一，這也驗證了另外一個有共識的認(rèn)知――成本越高，高質(zhì)量外部審計需求越強(qiáng)烈。

五、結(jié)論和啟示

NGO組織外部審計師聘任機(jī)制是NGO組織審計的重要問題，本文基于NGO組織不同的審計需求，提出外部審計師聘任機(jī)制的一個理論框架，并用這個理論框架來分析我國關(guān)于基金會審計的制度規(guī)定及其實(shí)施效果。

NGO組織外部利益相關(guān)者的審計需求需要通過立法來規(guī)定，稱為法定審計需求；其管理層基于信號傳遞的原因，也可能存在審計需求，稱為自愿審計需求。基于不同審計需求的外部審計師的聘任機(jī)制不同，基于法定審計需求的外部審計師聘任機(jī)制，聘任者包括NGO組織管理層或登記管理機(jī)關(guān)，聘任方式包括招標(biāo)聘任和非招標(biāo)聘任，正常情形下，最適宜的聘任機(jī)制是登記管理機(jī)關(guān)和NGO組織管理層分階段參與的選擇性招標(biāo)聘任，登記管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)第一階段，NGO組織管理層負(fù)責(zé)第二階段；基于自愿審計需求的外部審計師聘任機(jī)制，其聘任者是NGO組織管理層，聘任方式需要根據(jù)其傳遞信號的需求程度而定。

財政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》對基金會外部審計師聘任機(jī)制的規(guī)定，類似于本文推薦的登記管理機(jī)關(guān)和NGO組織管理層分階段參與的選擇性招標(biāo)聘任，首先，基金會登記管理機(jī)關(guān)確定可以選擇的會計師事務(wù)所范圍；然后，基金會登記管理機(jī)關(guān)或基金會在這個范圍內(nèi)選定審計特定基金會的會計師事務(wù)所。

本文的研究啟示我們，在NGO組織審計方面，政府必須有所行動，一方面，對于基金會的審計業(yè)務(wù)類型、時間及情形要做出一些明文的規(guī)定；另一方面，如何聘任外部審計師也要有明文規(guī)定，如果任憑NGO組織自行聘任，則法定審計就可能變質(zhì)，外部利益相關(guān)者的審計需求難以真實(shí)實(shí)現(xiàn)。X

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