環境審計論文

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環境審計論文范文第1篇

第二次世界大戰以來，隨著工業化、城市化進程的加快，人類活動對環境的影響越來越大，尤其是一些國家和地區片面追求經濟增長而忽視環境的保護與治理，這導致人類的生活和生存環境日益惡化，并導致了全球變暖、臭氧層破壞、酸雨、淡水資源缺乏、水污染、生物多樣性喪失、極端性氣候變化頻發等不利后果，無論是發達國家還是發展中國家都多次出現環境公害事件。環境問題已經成為關系到人類能否生存和進一步發展的重要因素，并引起國際社會的廣泛關注。目前，加強環境保護、實現可持續發展已成為各國社會經濟發展中的重要議題。

有效的環境管理系統是減少環境不利影響、實現可持續發展的重要手段，而環境審計作為環境管理的一種重要工具，受到世界各國(地區)、有關國際組織以及各類企業、非營利組織的關注。許多國際或區域性組織及相關的國家和地區都已了環境審計指南。從實踐來看，在西方國家，環境審計在政府部門、私營組織當中均得到了較快發展。例如，1992年以來，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的政府環境審計都得到了快速發展。在各類私營組織中，內部環境審計更是發展迅猛。1991年一項對75家加拿大私營公司的調查表明，有57家制定了環境審計計劃 。1992年普華永道會計師事務所對236家制造業、公用事業、天然產業公司進行的調查表明，有許多公司實施了內部環境審計，其中對環境事項的會計處理進行審計的公司達到33%，對環境法規的遵循性及相關的報告要求進行審計的公司達到40%，對內部環境政策與程序的遵循性進行審計的公司達到58% 。

1983年以來，我國政府審計機關不斷探索政府環境審計工作，并且隨著我國環境保護與治理力度的日益加大，我國政府環境審計實務也有較大的發展和創新。但是，客觀地說，我國目前的環境審計工作還存在許多不足，無論是審計范圍、審計內容、審計目標，還是審計方法，均有待進一步研究，而且人們對于環境審計的含義、內容、目標等問題還存在不同程度的模糊認識。隨著我國環境污染的不斷加劇以及科學發展觀、生態文明以及低碳經濟觀念的不斷深入，我國有必要進一步推進環境審計工作，尤其是企業內部環境審計工作，以促進環境管理系統的提升和環境保護目標的實現。這就需要理論界進一步加強環境審計理論與實務的研究。由于國外環境審計發展相對成熟，有關理論研究也較為深入，本文將對國外相關文獻進行簡要的回顧和總結，以期對我國相關理論和實務研究有所幫助。

環境審計的基本概念

環境審計論文范文第2篇

1、審閱法

審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關、有用的部分進行取證。

2、實地調研法

通過實地察看建設現場，審計人員可以判斷建設進度、財產物資的真實性、相關管理的有效性；與當地工作人員或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關管理人員和技術人員、上級主管部門或有關監督單位的人員、受益群眾或周邊企業等項目利益相關者等。應注意訪談內容須形成書面記錄才能作為審計證據，最好還能夠有當事人簽名確認。運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設想好幾個可能的答案，然后在談話中根據對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當的談話語氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰術，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調查法

調查問卷應注意標準化，對同一類型對象的問卷內容應該統一，才能有效統計結果。問卷的問題應以客觀選擇題為主，設置代表不同程度的選擇答案，要求被調查者作出具體、明確的選擇。發放的調查問卷應注意要批量化，達到一定數量的結果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調查質量。

5、網絡信息檢索法

網絡信息檢索法是指通過互聯網、圖書館網絡、專業數據庫等平臺查閱相關信息的一種方法。采用此方法時，應注意網絡信息來源的可靠性，選取權威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領域，需要聘請專家利用其專業知識、實踐經驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結論。環境項目通常都涉及一些專業性較強的評價，例如，水質檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業的檢測設備和分析技術，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術方法，組合應用、相輔相成，以求達到審計目標。

二、環境績效審計的分析方法

1、統計分析法

統計分析法是指運用數學方式將收集的各種數據和資料進行整理統計和分析，最后形成定量結論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環境績效審計中問卷調查的結果，必須通過統計和分析才能得出定性、定量的結論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯系的兩個指標數據進行比較，從而認識事物的本質和發展規律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發生數據與計劃數據進行比較得出目前實現程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數據進行比較得出發展規律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數據進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規要求進行比較得出規范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現出來的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現出來。除了上述三種方法，還可以根據審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經濟學上的方法，例如投入產出模型法、杜邦分析法、凈現值法、量本利分析法、數據分布分析法等。

三、實務應用案例

本文選取一個政府投資的環境項目———廣東某城市環境項目作為案例（案例數據經過技術處理），綜合闡述績效審計證據收集方法和分析方法的應用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進和調整區域環保設施服務，從而協助解決廣東省珠江三角洲地區和南中國海的環境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括：污水處理廠和污水處理系統建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環境治理區域合作、水質監測與數據共享等。

2、績效評價過程

在完成調查準備、構建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權重、設定評分標準等環節后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標包括相關性、經濟性、效率性、效果性、可持續性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標體系中，選取經濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。

（1）經濟性分析

經濟性分析主要從資金經濟性和管理經濟性兩方面（二級指標）開展，反映資源的節約程度。其中，以三級指標“招標采購合同預算節約率”為例。對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質監測與數據共享子項中的“通風、溫度控制系統”，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節約了7.86%的資金。還有一些項目內容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現場作業、進場公路土建工程”預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現節約。按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同（占合同個數總數的38.64%）實現了節約，預算節約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數總數的61.36%）的實際結算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項目建設執行效率和項目運營效率兩方面（二級指標）開展，反映產出與資源的關系。其中，以三級指標“項目征用土地效率”評價指標為例。對該項指標的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負責項目征地相關人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀要、問題匯報、協議）等方法，詳細了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴重拖延了該子項的進度，原本預計4個月內完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設計階段經過更為詳細的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當地政府增加配套資金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一?？梢?，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標的評價等級為差，評分為該指標的滿分分值的40%。

（3）效果性分析

環境審計論文范文第3篇

環境財務收支審計能力是傳統的環境審計能力，該種能力在我國審計機關的環境審計實踐中較早運用且運用較多，是環境績效審計能力、綠色經濟責任審計能力等新型環境審計能力的基礎，績效審計能力、綠色經濟責任審計能力等新型環境審計能力是環境財務收支審計能力的延伸。2012年5月至9月我國審計署對10個省節能減排專項資金進行審計，查出部分節能減排專項資金系違規申請獲得或違規使用，還有部分節能減排專項資金未按預算要求撥付到位等情況，就是環境財務收支審計能力的典型運用。隨著我國環境績效審計的開展，新型環境審計類型可以越來越豐富，但是這并不意味著環境財務收支審計能力被削弱或取代，相反，環境財務收支審計能力建設須有計劃、有重點地加強，具體說就是以資金運行為脈絡，對環境治理項目運行的真實性、合法合規性等進行監督；維護財經法紀，對黨和政府環境治理政策的貫徹和執行進行監督評價，維護政策權威；對環境治理相關信息的真實可靠性、安全性等進行鑒證，維護信息公信力；確定環境審計項目中的重點、難點，盡力地對每個相關單位、每個相關項目的每筆相關資金進行審查，為環境治理提供安全有序的財務保障。

二、推進環境績效審計能力

環境績效審計能力是環境審計能力向高端推進、拓展及引導高層次需求的必然產物。傳統的環境審計能力僅要求合理保證環境這一公共產品和服務的真實性和合法性，該要求已經不能滿足當下社會經濟建設的客觀需求。為了檢查政府資源管理和環境治理公共責任的履行情況，環境審計不單要求合理保證環境保護資金的真實性和合法性，還要求審查評估政府使用公共資源和社會管理活動的經濟性、效率性、效果性、環境性和適宜性，且后者更能彰顯環境審計的本質要求。我國各級審計機關初步探討了環境績效審計，其能力正在悄然構成，但是對照我國《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》，環境績效審計能力的許多方面尚在構建之中，發展空間依然巨大。由此，我國審計機關要全面貫徹落實審計署“十二五”規劃，在關注資金的真實合法性的同時關注資源利用的合理性、環境治理的效果性以及生態建設的平衡性。鑒于我國環境績效審計能力相對于環境財務收支審計能力預研不足等實情，審計機關可以借鑒和參考國外環境績效審計實踐的有益經驗，加強交流合作，還可以總結國內外其它領域績效審計實踐的成功做法，盡可能地避免不必要的重復勞動；對于環境績效審計中存在的諸如指標體系構建、審計組織管理等問題，我國審計理論界和實務界可以采取聯合攻關、改革試點等形式有計劃、有步驟地推進和完善。

三、探索綠色經濟責任審計能力

綠色經濟責任審計能力是具有中國特色的環境審計能力，是環境財務收支審計能力和環境績效審計能力等環境審計能力之綜合，既要求審查和評估環境財務收支的合法性和合規性，又要求審查和評估環境保護活動的合理性和效益性，特別是在糾正環境保護責任缺位方面，該種環境審計能力發揮著積極的作用。在我國，對于經濟發展水平的衡量過分強調單一的經濟增長指標，相對忽視了諸如環境保護等經濟發展的其它重要方面，由于政績考核以及職務晉升等壓力，部分領導干部對環境破壞的容忍和漠視加劇了環境容量的壓力，甚至出現了招商引污、上游污染下游治理、前任污染后任治理等行為怪圈。環境問題不再是單純的環境問題，歸根到底是人的問題，本質上反映的是人類活動的恰當性問題，經常和經濟發展的大環境密切相關，只有將它置于經濟發展的大背景之中加以評價，才能找到合理、可行的審計答案。黨的十八屆三中全會提出開展領導干部環境責任審計，完全符合形勢發展和時代要求。因此，審計機關要緊密聯系發展和環境、污染和治理、貢獻和責任，將環境保護效益納入領導干部的經濟責任考核，將領導干部的政績和環境保護責任掛鉤。對于因環境問題決策失誤或面對環境破壞不作為、濫作為造成重大環境事故，放縱、縱容環境違法和干預環境執法等問題，應通過審計監督嚴厲查處，并依法依規追究行為人和其它責任者的責任；對于環境保護責任的準確界定問題，審計機關要抽絲剝繭，在諸多經濟責任之中，區分領導責任和主管責任、集體責任和個人責任、黨委責任和行政責任、在任責任和前任責任等，尋找并剝離出領導干部應當承擔的那部分責任，建立環境治理的長效機制。

四、拓展環境專項審計調查能力

環境專項審計調查能力是宏觀層面的環境審計能力，其圍繞黨和政府的中心，服務于經濟建設的大局，以披露性、信息性、服務性和建設性為主要目標，以摸清情況、了解事實、把握數據資料為首要內容，收集和提供黨和政府環境保護方面的信息，找出環境保護方面存在的問題及其成因，以獨特的視角提出解決問題的建議，將調查結果提供給相關部門，為黨和政府的宏觀調控、科學決策提供支持。目前，審計機關圍繞各級部門和組織在積極貫徹黨的十八屆三中全會提出的“加快生態文明建設”的過程中出現的重點問題（如自然資源資產產權制度和用途管理制度的健全、生態保護紅線的劃定、資源有償使用制度和生態補償制度的實行、生態環境保護管理體制的改革等）開展環境專項審計調查實踐，諸如“40個市地州56個縣區市土地專項資金征收使用管理及土地征收出讓情況”等環境專項審計調查就是成功一例，這些環境審計項目體現了環境專項審計調查能力對于經濟發展的參與和貢獻。審計機關的環境專項審計調查實踐要達到“四性”，即選題的廣泛性、內容的針對性、供給的時效性和信息的效能性，這“四性”的實現離不開我國審計機關長期不懈的努力，是其審計能力的綜合體現。所謂選題的廣泛性是指我國審計機關要盡可能地將觸角延伸到環境保護工作的各方面；所謂內容的針對性是指我國審計機關及時捕捉環境保護工作中出現的普遍性、苗頭性和潛在性的突出問題，也就是通常所說的“重點”、“難點”、“熱點”問題，善于抓住主要矛盾和矛盾的主要方面；所謂供給的時效性是指我國審計機關向黨和政府提交的結論和建議正是利益相關者所急需的，且必須要在相關部門或領導做出決策之前，否則就會錯過良機，即具有預見性，不存在滯后性；所謂信息的效能性是指在我國審計機關對信息進行全方位的系統加工后所得出的結論最終確實能夠為黨和政府的環境保護工作提供支持。

五、培育環境政策評估能力

環境政策評估能力是從源頭上提升環境審計能力的手段。該種能力將作用關口前移，從環境政策制定伊始，貫穿環境政策的執行過程，并關注環境政策的最終執行效果。西方國家在此領域先行，取得了較好的效果：以美國審計總署（GAO）為代表的國家最高審計機關自上個世紀中后期以來，便開始逐漸通過環境政策評估來幫助國會或總統決定環境政策中的重點、改進之處以及新形勢下的不再適用之處等；而我國審計機關的環境政策評估能力較為薄弱，尚處于初步探索階段。隨著我國經濟的發展和社會的進步，各界對于環境的期望越來越高，審計機關已經意識到不能僅僅將自身的角色局限在針對環境問題的查錯防弊上，還需要更多地去關注環境問題背后的政策、管理等方面的原因，從根源上查找解決環境問題的途徑。可見，環境政策評估能力無疑將會成為我國審計機關需要積極探索、開發、總結和積累的環境審計能力之一。因此，我國審計機關宜學習和借鑒國外環境政策評估的先進做法，研究環境政策評估的標準、方法、程序、步驟等問題；在經濟較為發達的地區，環境保護政策出臺較多的地區，環境審計處于較為領先地位的地區，審計機關可以進行環境政策評估試點，逐步探索規律，總結得失，積累經驗。環境政策評估既包括對環境政策本身的嚴密性、科學性、時宜性、可行性等方面進行的評估，也包括對環境政策執行過程以及執行效果進行的評估，可以將實際軌跡和計劃軌跡、實際效果和預期效果進行差異性評估，可以從經濟、政治、社會、法律、國際等不同視角進行綜合性評估，為了保證評估質量，可以對評估結果進行再評估。環境政策評估能力培育過程中，可以嘗試將環境信息直接或間接地反饋給環境政策的制定者、執行者、監控者和其它相關方面，促使其適時做出反應、選擇更好的環境政策、及時調整不當的環境政策、廢除無效的環境政策、改善環境政策執行行為，克服內部評估的缺陷，彌補社會評估的不足，有效避免因環境政策制定的“先天不足”而導致的環境政策執行的“后天不足”。

六、強化環境審計技術運用能力

環境審計技術的運用能力是環境審計能力的永動機。為了適應環境會計核算和環境財務管理電算化的新形勢，環境審計能力對于審計機關提出了新的要求，即要求審計機關運用現代環境審計技術采集真實、客觀、公正的信息，并對這些信息進行分析判斷，為機構決策提供有效保障?，F代環境審計技術，如衛星通信、遙感、熱成像等，對準確判斷環境事項的質量具有特殊的意義；倘若在采用現代環境審計技術的同時結合傳統環境審計技術，勢必會收到更好的效果：我國江蘇省地方審計機關在對水葫蘆控制性種養審計中，將GPS測量技術（現代環境審計技術）和實地勘察（傳統環境審計技術）相結合，發現責任單位沒有較好地完成計劃任務；這足以見得環境審計技術運用能力在環境審計能力中的舉足輕重的作用。審計署前任審計長李金華曾經說過，“不掌握計算機技術我們就會失去審計的資格”。環境審計技術的學習應成為審計機關培訓的重要內容，環境審計技術的掌握應成為審計人員考核的重要內容。當然，審計機關學習和掌握環境審計技術應該是有所選擇的，在信息爆炸的時代，讓審計人員成為所有領域的行家里手是不現實的。因此，審計機關應根據環境審計需求，有計劃、有步驟地學習和掌握環境審計技術，將傳統技術和現代技術自然融入到環境審計實踐之中，大幅提高環境審計實踐的技術含量，加快環境審計實踐的信息化步伐。

七、優化環境審計管理能力

環境審計管理能力是環境審計能力的放大器，是審計機關在不明顯增加人力、物力和財力的情況下協調和溝通好各種關系的能力。環境審計在某些審計機關內部尚未成為主要業務，這些審計機關即便開展環境審計也是將環境審計同其它類型的審計合并進行，環境審計管理能力在此時就顯得尤為重要，它能夠讓各級審計機關在資源相對緊缺的情況下，實現有限的審計資源在環境項目和其它項目之間的優化配置。人類面臨著共同的環境問題，環境審計實踐不單是審計機關的工作，和各部門的關聯度也很大，“管理”既是生產力，也是戰斗力，能夠發揮出“1+1>2”的效果。審計機關要創新管理的組織形式，特別是要加強業務合作或結合，這種合作或結合可以分為以下五種類型，第一種類型為審計機關之間的合作，這種合作既可以是平級審計機關的合作，也可以是上下級審計機關的合作；第二種類型為審計機關和其它政府部門（包括環保部門、財政部門、國土部門、水利部門、住建部門、稅務部門、質檢部門、氣象部門等）的合作；第三種類型為審計機關和民間審計部門的合作；第四種類型為審計機關和內部審計機構的合作；第五種類型為國內審計機關和國外政府部門、民間組織等的合作，即環境審計的國際化；第六種類型為審計機關開展的環境審計和開展其它類型的審計（如財政審計、金融審計、企業審計、經濟責任審計等）結合。這六種類型的合作（結合）是對各方資源的有益整合，是對傳統環境審計能力的突破，可以大大彌補審計主體環境審計能力的不足。

八、加強環境審計法規建設能力

環境審計法規建設能力是生成環境審計能力的保障性環節。在依法治國的大背景之下，我國的審計法規體系和環境法規體系也已形成，審計機關以事實為依據依法行政，取得了初步成效。然而，現行環境審計法規并未明確授權審計機關開展環境審計實踐，環境審計實踐尚且存在著一定的風險，這有礙于環境審計能力的充分發揮。以《中華人民共和國審計法》為例，該法規雖然承認了“政府審計”這種監督機制和行為機制，但是沒有直接提及“環境審計”，更不用說對環境審計實施和報告等給出具體說明了。筆者認為，我國環境審計法規建設要以《中華人民共和國環境保護法》和《中華人民共和國審計法》為上位法，同時，考慮到國家環境保護現況，立法機關不妨考慮將環境審計實踐列入立法規劃，所立法規應盡可能地對審計機關和審計人員在環境審計實踐中的職責權限、業務標準和報告規范等做出明確規定，以保證環境審計的質量，增強環境審計的權威。此外，環境審計法規建設不僅包括出臺或修訂法規等問題，還包括用法、守法和執法等問題，即不僅要解決法規操作性不強等問題，還要解決有法不依、執法不嚴、違法不究等問題。法規從訂立至執行具有一定的時間滯后性，在缺乏國家相關法規支持的情況之下，地方可嘗試總結環境審計實踐中好的做法和經驗，以行政規章的形式制定并形成適合本地區、具有當地特色的意見或辦法以解決治標的一時之需，也為治本贏得時間。

九、增強環境審計評價指標體系的構建能力

環境審計評價指標體系的構建能力是審計理論界乃至實務界呼聲最高的環境審計能力之一。我國環境問題涉及面廣，表現多樣，環境審計評價指標體系的構建科學與否關乎審計機關是否能夠客觀公正地衡量被審計單位的環境保護績效。以地處我國華東沿海地區的山東省為例，該省審計廳首次組織發電供熱企業節能減排審計，科學的環境審計評價指標體系的缺乏使得審計人員在具體操作過程中無所憑依，對于同樣的評價對象，出現了不同的評價結果，這種口徑的不一致性加大了環境審計實踐的主觀性和隨意性，進而削弱了環境審計結果的客觀性和公正性，審計人員體會道，科學的環境審計評價指標體系的缺乏，是環境審計能力無法充分釋放的重要原因。我國審計機關構建環境審計評價指標體系須遵循系統性、嚴密性、全面性、對接性、可比性、可行性等原則，做到社會認同、公眾首肯、被審方接受，注重定性指標和定量指標的結合，結果指標和過程指標相結合，靜態指標和動態指標相結合，內部指標和外部指標相結合，技術經濟指標和非經濟的社會性指標相結合。

十、提高審計人員知識結構的更新能力

審計人員知識結構是環境審計能力的載體。環境審計實踐是一種由審計人員從事的智力密集型勞動，審計人員的知識結構的更新程度如何，或者說審計人員是否能夠具有最新的儲備，直接關系到環境審計能力的提升，或者反過來說，環境審計能力的提升聚焦于審計人員的知識結構之上，環境審計能力和審計人員知識結構之間呈現正向相關。環境審計屬于交叉型綜合學科，審計項目具有特殊性，每個項目之間共同點較少，其他審計項目的經驗不能夠直接復制，而要根據具體的事項來決定需要實施的審計程序和采用的審計方法，無法或很難借鑒之前的同類審計項目的經驗。由此看來，從事環境審計實踐的審計人員須同時具備法學、經濟學、管理學、社會學、統計學、工程學等多學科的知識，而我國審計機關工作人員雖然大多具備環境審計能力，但是知識儲備不足，甚至可以說是較為單一，以地處我國華東沿海地區的山東省為例，該省審計人員專業構成近況顯示，山東省審計人員中，會計審計類專業出身人員占42%，經濟類專業出身人員占20%，管理類專業出身人員占11%，工程類專業出身人員占9%，計算機類專業出身人員占4%，法律類專業出身人員占3%，其它專業出身人員占11%，可以看出會計審計類專業出身的人員比重最大，而法律類專業出身人員比重最小，該知識結構是無法完全滿足環境審計能力的提升的要求。

環境審計論文范文第4篇

引言

當人們充滿幸福的迎接21世紀到來的時候，在社會主義市場經濟體制方面也頗感喜悅，但在此同時也感覺到了其隱藏的細微變化。曾經在深圳北京等地相繼發生過虛假會計報表與虛假驗貨案件，更有一些上市的公司發生過一些虛構欺詐的財務報表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內部治理與內部審計的問題，在完善公司治理環境下的內部審計問題上做出了詳細的探討。

1 公司治理與內部審計二者之間的關系

1.1 內部審計是一種治理機制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機制。對于治理機制而言，它可以為公司章程對投資者做出保護的相關規定，也可以是相應的法律法規。亦或是市場之間的競爭機制與人為的設計制度。在現實中，內部審計有著極其重要的作用，董事會行使職責離不開內部審計，而他的審計成果也被外部審計有所依賴。所以，內部審計作為公司內部諸多事項的助手，進而確定為是一種治理機制。

1.2 內部審計的作用

1.2.1 內部審計對公司股東監督經營者非常有利 在現代的內部審計中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計，一方面為財務審計。

內部審計能夠很好的來降低的成本與交易的成本，這充分的表現在財務會計信息確認方面與經營領域方面都得到了充分的發揮。

1.2.2 內部審計對公司內部的經營管理非常有利 對于在監督方面而言，內部控制即使起到了一定的作用，但是從系統有效性來看，完全需要一個處理在運行中出現的問題并將其反饋給最高經營管理者的部門，最后使內部控制可以保證效率，而面對這些問題，內部審計可以很好的對內部控制進行控制與考核，它完全可以有效的對內部控制做出細致的評價。

1.2.3 內部審計對創造公司的價值非常有利 對于內部審計而言，它遠不止在監督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細的對公司的所有任務進行審查，充分利用到這一優勢，就可以將咨詢服務的技能做到完全的發揮，對提高公司價值的途徑做出詳細的研討，也能充分的提高公司的治理價值。

2 分析我國公司治理環境下內部審計存在的一些問題

2.1 內部審計機構定位模式不正確 因為我國在建立內部審計制度時，別個國家已經建立很久，所以我國相對較晚，并且對于國外的一些經驗我國采取時也出現了許多的不一致，這時就進一步導致在我國公司治理環境下的內部審計機構出現多種模式同時存在的局面，并且機構的定位模式也做得不正確。

2.2 內部審計發展趨勢不明顯 在以前的內部審計中，特點表現為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環境下的內部審計則應該突破這些傳統的方式，在公司里人們在交流與探討以及會議等許多事項中都要應用到計算機與網絡技術。并且隨著計算機與網絡技術的提高，內部的審計問題也逐漸從單一轉變成多項。

2.3 內部審計與被審計單位二者發生矛盾 在一個特定的企業中，內部審計的發揮效果直接決定于管理層對其的態度與看法，如果內部審計要想增加在企業中的價值就一定要得到管理層的信任，不然是會有讓自己失望的結果。

3 完善公司治理環境下的內部審計探討

3.1 完善目前存在的法律 在如今，內部審計與公司治理存在割裂的狀態，在《上市公司治理準則》中很少有關于內部審計的問題，所以對于一些法律準則而言，應該對完善公司的治理與內部審計方面的問題哦有明確的規定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準則》都應該有大部分對內部審計來進行要求。

3.2 完善公司的治理

3.2.1 對于我國上市公司的股權結構調整要進一步加快 對于實現國有股的減持，公司要以穩妥并且積極的措施來實現這方面，這樣我國的上市公式就會以全新的面貌展現在大家的眼前，集多種經濟進行有機結合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內部審計的作用完全的進行發揮，內部審計就真正成為了公司管理信息的一個必不可少的部分。

3.2.2 對于建立獨立董事制度要進一步加快與推行 依據《上市公司治理準則》與《上市公司章程指引》兩個法規所提出來的要求，在公司中一些制度要盡快的實施，例如完成獨立的董事聘任制度，在此基礎上還需建立上市公司審計委員會，該委員會的成員主要為獨數的董事成員，通過此次文員會貫穿上市公司內部與外部的審計力量，進而使內部審計有更多的機會來參與上市公司的內部管理。

3.2.3 對上市公司內部審計主管的培訓要進行加強 對于上市公司內部主管的培訓，建議證監部門應該加以重視，并將其盡快的列入到職業培訓與教育的行列。

3.2.4 對內部的審計機構進行合理的定位 內部審計機構作為內部審計工作的基礎，方法科學與積極有效的內部組織機構極大的促進了內部審計工作的發揮。

3.2.5 對內部審計人員的綜合素質與水平進行提高 內部審計人員所具備的專業素養以及可塑性與他們的來源是密不可分的，更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質。另外，要對內部審計人員的組成結構加以重視。

4 總結

環境審計論文范文第5篇

    一、當前環境審計理論綜述

    環境審計理論是用來解釋、指導和預測環境審計實踐的系統化、理性化的認識。環境審計的理論基礎,是指環境審計據以產生、完善和發展的基礎理論,或者說能用以解釋和說明環境審計變化的狀態和原因?？珊唵谓忉尀榄h境審計理論發展的根本或起點,是支撐源于環境審計實踐的系統化理性認識這一體系的根腳或起點。理論基礎不是一成不變的,隨著客觀條件的變化,人們認識水平的提高,它可以發生變化或用新的理論補充,因此它具有動態的性質。理論基礎是動態的,隨著客觀條件的變化及人類認識能力的提高,將會以最新、最科學的先進理論進行補充。當前,環境審計理論基礎有可持續發展理論、受托經濟責任理論、會計系統理論、抽樣計量理論、經濟外部性理論、環境資源價值理論、大循環成本理論等。

    (一)可持續發展理論。可持續發展理論是當今發展經濟學中最受注目的理論之一?？沙掷m發展是滿足當代人類需要的同時又不損失后代人類滿足他們自身需要能力的發展。可持續發展理論的核心是人類的經濟和社會發展不能超越資源與環境的承載能力。這一理論的出現與環境審計的興起幾乎是同步,而絕不是巧合,因兩者之間存在著不可分割的聯系。首先,可持續發展是環境審計產生與發展的基石;其次,可持續發展又是環境審計的最終歸宿。實施環境審計的目的是為了保護環境,促進資源的合理開發與利用,保護自然和生態環境免遭污染與破壞,使環境與經濟、社會發展相協調,最終實現可持續發展。

    (二)受托經濟責任理論。對于受托經濟責任理論是我國著名學者蔡春在他的《環境審計論》一書中提出來。從表象上看是環境問題的嚴峻導致環境審計的產生,但深入分析則有其產生的理論基礎。由于環境資源無法切割分配,在民主社會里,它理所當然地歸社會公眾共有。而環境資源所有權的共有性,決定了環境資源受托經濟責任關系的產生。受托經濟責任理論是審計理論的主要內容。因為從審計產生的根源來看,受托經濟責任是審計產生的客觀基礎,而受托經濟責任的產生又源于資源所有權和經營管理權的分離,這種“分離”不僅是審計產生和存在的基礎,而且也是審計發展的根本原因。

    (三)會計系統理論。會計與審計是緊密相連的。通常認為,審計對象是被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動,但這些經濟活動卻是以被審計單位的會計憑證、賬簿、報表等資料為載體反映出來的。會計系統是生成這些信息的“加工廠”,因此會計包含了審計的對象。審計實施過程中所收集的證據大多來自于會計系統,并且審計或審計技術也常常作為會計系統的一個組成部分。因此,在很多方面,會計與審計是不可分割的。會計理論作為會計實踐的理論基礎與技術基礎,為審計的實施提供了可能。

    (四)抽樣計量理論。內部控制的日趨健全,企業規模的日益龐大以及高等數學方法的廣泛應用,使得抽樣技術在審計上廣泛運用成為可能。由于審計抽樣大量地應用統計抽樣計量理論的有關概念和方法。因此,以現代抽樣計量理論為后盾構建環境審計理論便成為一種必需。由統計知識、數學方法相結合而成的抽樣計量理論也是環境審計理論基礎的組成部分,是環境審計技術和方法的基礎。

    (五)經濟外部性理論。經濟外部性理論是指某個微觀經濟單位的經濟活動對其他微觀經濟單位所產生的非市場性的影響。如果這種影響是有益的,就稱為外部經濟性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱為外部不經濟性或負外部性。

    (六)環境資源價值理論。環境資源價值可以分作兩個部分:一部分是比較實的物質性的產品價值可以稱為有形的資源價值,簡稱資源價值;一部分是比較虛的舒適性的服務價值,可以稱為無形的生態價值,簡稱生態價值。

    (七)大循環成本理論。大循環成本理論就是從可持續發展理念出發,強調人類的生活生產活動對環境資源的破壞消耗,必須給予充分的補償,在產品價格的形成、勞務服務的提供中有所體現,從而形成環境補償資金,這部分資金在企業中的開支及有關部門的收繳、使用的真實、合理、合法及有效性如何,亦需要審計部門進行監督見證,這就為環境審計的順利開展奠定了理論基礎。

    二、當前環境審計理論存在的問題

    (一)當前環境審計理論存在的主要問題。我國已形成了比較完備的企業會計、審計及環境保護等方面的法律法規體系,但還沒有關于環境審計理論的評價標準。當前環境審計理論中主要問題有:

    1、經濟外部性理論存在的問題。經濟外部性理論是指某個微觀經濟單位的經濟活動對其他微觀經濟單位所產生的非市場性影響。如果這種影響是有益的就稱為外部經濟性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱為外部不經濟性或負外部性。有學者認為經濟外部性理論其目的主要是為了解決環境與經濟的可持續發展問題的,是可持續發展理論的組成部分。而且,經濟外部性更為關注的是環境效益與環境費用的計量,它對環境會計的構建將產生直接影響,這似乎是宏觀環境會計的產生基礎,而對環境審計的產生沒有直接影響,因而不是環境審計的產生基礎。

    2、環境資源價值理論存在的問題。傳統經濟學忽略了環境資源的價值,認為環境資源是大自然賜予的,沒有人類勞動的凝結,無須在市場上購買,因而不具有價值。根據西方效用價值理論認為,某種物的價值來源于它的效用。人們獲得的效用不一定非要通過生產和勞動,效用也可以從大自然的賜予獲得,而且人們的主觀感覺也是獲得效用的源泉。根據這一理論,一切環境資源都應具有價值,因為它們對人們有效用。因此,有學者就認為環境資源價值理論強調的是環境資源的價值性、核算的重要性以及計量的前提條件。不可否認,這一理論是環境會計學的核心研究內容,并對實施環境會計具有重要的理論價值,但似乎并不存在明顯的受托經濟責任,這與審計產生的基本前提——受托經濟責任是不相吻合的,因而環境資源價值理論同樣難以構成環境審計的產生基礎。

    3、大循環成本理論存在的問題。大循環成本理論是從整個物質世界的循環過程看待成本,隨著人類社會經濟活動的不斷發展,它不僅考慮人類勞動消耗的補償,而且要充分考慮自然環境各種物質資源的消耗、破壞的補償及更新或重置,使自然界保持原有的良好狀態,從而達到人類社會的可持續發展,最終才能使人類社會和自然界完成良性循環。但是有學者也認為從大循環成本理論涉及的基本內容看,該理論主要基于可持續發展戰略的需要,提出了大循環成本的構成要素,進一步明確了環境成本的含義。很顯然,該理論對環境成本研究乃至環境會計的核算與推廣提供了重要參考依據,是可持續發展理論的重要組成部分。但遺憾的是,這一理論同樣忽略了受托責任,所以將其界定為環境審計的產生基礎在理論上是不能成立的。

    (二)社會各界對環境審計理論的認識不足。由于我國環境審計起步晚,還處在對環境審計的理論研究和探索階段,尚未形成完善的環境理論體系,也沒有豐富的實踐經驗,所以環境審計還不能夠對社會產生較大的影響力,所以沒引起社會各界的重視和關注。例如,某工廠廢氣對社會有害,但排放卻是免費的,追求利潤最大化的企業必然不會選擇安裝凈化設備而增加其成本,而選擇免費排放的做法,污染了周邊居民的居住環境,居民承受了影響健康的負外部經濟,卻不能因此而得到補償。假定環境對此類廢氣的自凈能力已被超出,社會對此只有兩種選擇:一是聽任環境質量惡化;二是拿出錢來治理污染。后一種選擇意味著企業將治理污染的那部分成本轉嫁到全社會,而沒有計入其自身產品的成本或價格。經濟的外部性理論揭示出,如果聽任負外部經濟的擴散,企業負費排放污染物,由無辜的外部經濟單位承受損失,或者把治理污染的成本轉嫁給全社會,這是一種極不公正的狀況。改變這種不合理的狀況,可以通過政府行為和市場手段兩條途徑解決。在沒有成熟的市場體系條件下,主要靠政府的力量去消除環境的外部不經濟性。政府行為主要是實行管制和經濟刺激的兩種手段。管制就是有關行政部門根據相關法律,規章條例和標準等,直接規定生產者產生外部不經濟性的允許數量及其方式。經濟刺激就是實行環境收費、財政補貼和押金制度等。無論是實行管制還是采用經濟刺激手段,這些環境保護政策要得到很好的實施,都需要借助環境審計。對環境控制責任的監督,是環境審計的重要職責。正是因為社會對環境審計理論的認識不足,還沒有形成系統的一個理論體系去制約,所以才會造成很多環境污染沒辦法去處理。

    (三)環境審計理論研究不系統、不成熟

    1、環境審計理論研究缺乏系統性。目前,我國理論界對于環境審計的研究大多數只注重某一方面的研究,而不是從整體的角度展開,尚未形成一個系統的理論框架。環境審計理論同其他理論一樣,應該具有一個完整的體系,這一體系也具備一個完整理論體系所應具備相互聯系的組成要素,如果只是研究其中的某一方面而忽視了其他,就可能造成各個理論要素之間的不協調,這對于完備環境審計理論是極為不利的。

    2、對于環境審計應用理論研究和基礎理論研究的關系沒有處理好。環境審計理論可以分為基礎理論和應用理論。其中,基礎理論包括環境審計的定義、目標、假設、原則、本質等。理論性強,可以間接指導和預測實務,是環境審計的研究基礎;應用理論包括環境審計準則、程序、方法等,實務性強,可以直接指導實踐。環境審計基礎和應用理論是密不可分的,其劃分沒有絕對的分開。

    三、當前環境審計理論研究給我們的啟示

    (一)建立和完善環境審計理論體系。建立和完善環境審計理論體系,要制定環境審計理論評價標準,使環境審計的開展有法可依。建立和完善環境審計理論結構。環境審計理論結構是環境審計理論系統的一個框架,它為理論研究指明了方向,使理論研究更為有序,更具有科學性。