小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文
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小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文第1篇
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；規(guī)模化；上市公司
一、 我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所發(fā)展歷史回顧及現(xiàn)狀
經(jīng)過數(shù)十年的探索發(fā)展，我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所有了長足的發(fā)展，但是與國際上一些著名的巨型會(huì)計(jì)公司相比仍有很大的差距。造成這種差距的因素有很多，一個(gè)最基本的原因就是國內(nèi)外事務(wù)所的發(fā)展歷程不同。
（一）國外事務(wù)所發(fā)展歷史概述
西方的國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天這樣龐大的規(guī)模，主要?dú)w功于其發(fā)展史上的數(shù)次合并。通過考察“四大”的形成過程不難發(fā)現(xiàn)，“四大”都是通過不斷吞并小規(guī)模事務(wù)所或與規(guī)模相當(dāng)?shù)氖聞?wù)所合并才最終形成的，因此，通過合并，走規(guī)模化發(fā)展道路是形成大規(guī)模事務(wù)所、滿足市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的重要途徑。從20世紀(jì)50年代到90年代，經(jīng)過多次合并整合之后，“”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成了“四大”。其規(guī)模化歷史存在以下幾點(diǎn)重要的特征：
1. 主要通過合并實(shí)現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展。
時(shí)至今日，重組或合并已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的重要途徑，無論是西方事務(wù)所的發(fā)展還是我國本土事務(wù)所的壯大都反映出了這種現(xiàn)象。合并重組之所以能成為規(guī)模化發(fā)展的重要途徑，一方面是因?yàn)楹喜㈦p方可以通過合并迅速提高市場(chǎng)份額，從而縮短了單純的價(jià)值增值過程；另一方面是因?yàn)楹喜㈦p方可以通過合并重組實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
2. 這些合并大多是市場(chǎng)化行為。
和我國某些事務(wù)所合并過程當(dāng)中鮮明的行政色彩不同，西方事務(wù)所的合并大多是市場(chǎng)化行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，橫向一體化、縱向一體化、多樣化已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)，為了能夠?yàn)橐?guī)模不斷擴(kuò)大的客戶提供完善的會(huì)計(jì)服務(wù)，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所便會(huì)自覺地通過一定的途徑提高自己的核心競(jìng)爭力。
（二）我國本土事務(wù)所發(fā)展歷史概述
從總體上來看，我國會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展主要分為三個(gè)階段：1. 起步階段(1981-1993年)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在整個(gè)社會(huì)意識(shí)上的啟蒙階段。2. 以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布為標(biāo)志的規(guī)范發(fā)展階段(1994一1999年)，這一期間，行業(yè)歷經(jīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)合并、清理整頓、脫鉤改制等一系列具有里程碑意義的大事件，行業(yè)終于擺脫了傳統(tǒng)計(jì)劃體制的束縛，開始向市場(chǎng)化邁進(jìn)。3. 即為市場(chǎng)化發(fā)展階段(2000年至今)，市場(chǎng)開始在資源配置上發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。
（三）我國本土事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀
眾所周知，經(jīng)過上述三個(gè)階段的發(fā)展，雖然本土事務(wù)所有了長足的發(fā)展，但是與國際會(huì)計(jì)公司相比還存在著明顯的差距，主要體現(xiàn)在以下方面：
1. 國內(nèi)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)憂。
2006年，國家審計(jì)署組織了對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2005年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行的檢查，結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。在檢查中，有關(guān)部門共抽查了上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71. 43億元，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
2. 本土所規(guī)模較小，市場(chǎng)份額低。
根據(jù)英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雜志公布的資料，國際排名前四位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所詳情如表1所示：
根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)管理系統(tǒng)截至2007年5月23日的數(shù)據(jù)，2007年中國主要本土?xí)?jì)師事務(wù)所的排名情況如表2所示。
*注: 1. 總收入是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的總收入。
2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)是指2006年12月31日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)。
3. 領(lǐng)軍人才后備人選數(shù)是指截至2007年4月20日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已通過中注協(xié)測(cè)試選拔的領(lǐng)軍人才后備人選人數(shù)。
4. 處罰和懲戒應(yīng)減分值是根據(jù)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004-2006年這三年中受到行政處罰和行業(yè)懲戒的情況（包括2004年前因執(zhí)業(yè)原因而在2004-2006年間受到的處罰）計(jì)算的應(yīng)減分值。
通過兩組數(shù)據(jù)的對(duì)比可以看到，本土事務(wù)所在規(guī)模化經(jīng)營上與國際著名會(huì)計(jì)公司的差距較大，小規(guī)模、重包袱成為阻礙本土?xí)?jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要障礙。
3.人力資源水平差別明顯。
通過表3可以看出，國內(nèi)外資所在CPA 人員構(gòu)成上差距較大，國內(nèi)所的從業(yè)人員存在人員老化上的弱勢(shì)，其隱含的知識(shí)老化將成為中國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的死結(jié)。除此之外，還存在學(xué)歷上的巨大差異，高層次會(huì)計(jì)人才缺乏，勢(shì)必影響執(zhí)業(yè)能力和從業(yè)水平。
4. 文化的缺失。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是典型的人合型企業(yè)，企業(yè)文化作為組織的核心價(jià)值觀，在組織發(fā)展過程中的作用是至關(guān)重要的。縱觀國際“四大”的發(fā)展歷程，“四大”的發(fā)展得益于其卓越的審計(jì)質(zhì)量，而在審計(jì)質(zhì)量的保障體系中，各具特色的企業(yè)文化是功不可沒的。優(yōu)秀的企業(yè)文化保障了高質(zhì)量的審計(jì)，而高質(zhì)量的審計(jì)在一定程度上又保障了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息 。例如，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“卓越、團(tuán)隊(duì)精神和領(lǐng)導(dǎo)能力”、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“對(duì)員工以人為本、對(duì)客戶視為上帝、對(duì)工作團(tuán)隊(duì)精神”、安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“以人為本”等企業(yè)文化在其國際化發(fā)展歷程中發(fā)揮了重要作用。而本土所對(duì)企業(yè)文化隱性作用的認(rèn)識(shí)乏善可陳，多數(shù)事務(wù)所忽略企業(yè)文化這一因素；更多事務(wù)所則將企業(yè)使命和企業(yè)文化混為一談；不少事務(wù)所將誠信這一職業(yè)操守也作為企業(yè)文化。文化的缺失直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為國內(nèi)人才流動(dòng)性最大的行業(yè)之一，人才流動(dòng)過大使得事務(wù)所的發(fā)展缺少核心的穩(wěn)定力量，大大阻礙了事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展。
二、本土?xí)?jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展對(duì)策
經(jīng)過多年發(fā)展，我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所有了一定的發(fā)展，但是仍存在著許多問題：審計(jì)質(zhì)量不高、規(guī)模普遍較小、市場(chǎng)份額低、人力資源水平參差不齊、缺少組織文化體系等等。因此，要應(yīng)對(duì)國外會(huì)計(jì)公司的挑戰(zhàn)，我國本土事務(wù)所只有找出相應(yīng)的改正措施才能突出重圍，從而取得更長遠(yuǎn)的發(fā)展。
（一）加強(qiáng)品牌建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量
聲譽(yù)品牌作為一種信號(hào)傳播機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展至關(guān)重要，品牌建設(shè)需經(jīng)過一個(gè)長期、艱巨的過程。筆者認(rèn)為，作為一種典型的“人合”機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想創(chuàng)造自己的品牌，就必須將工作的重點(diǎn)放到注冊(cè)會(huì)計(jì)師上來。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營的主體，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的了解、理解、信任和支持，在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)外形象。要樹立起員工良好的對(duì)外形象，需要強(qiáng)調(diào)員工的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和日常行為規(guī)范。
1.強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)。堅(jiān)持以誠信建設(shè)為中心的職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)從三個(gè)方面著手。（1）對(duì)客戶應(yīng)客觀公正，堅(jiān)持原則。在客戶作出有意違背事實(shí)的暗示或要求時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的尊嚴(yán)，即便對(duì)方給予高額報(bào)酬也應(yīng)嚴(yán)詞拒絕。（2）當(dāng)同行在業(yè)務(wù)承接過程中惡性壓價(jià)、肆意詆毀時(shí)，應(yīng)向監(jiān)管部門大膽舉報(bào)，弘揚(yáng)正氣，讓不誠信的行為暴露在陽光之下。（3）對(duì)員工開展多種形式的職業(yè)道德教育，如宣傳正面形象、職業(yè)道德獎(jiǎng)懲評(píng)比、廉政執(zhí)行情況反饋、誠信檔案跟蹤等。
2.提高專業(yè)勝任能力。主要途徑有：組織員工參加行業(yè)協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)；接受事務(wù)所內(nèi)部專業(yè)指導(dǎo)；實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)共享。這對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏的執(zhí)業(yè)者尤為重要，可使其通過吸取經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)判斷能力，更快地適應(yīng)崗位要求。
3. 重視日常行為規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)高素質(zhì)人才的集合，但由于人的經(jīng)歷、性格、興趣、教育各不相同，需要事務(wù)所制定一個(gè)大家共同遵守的行為規(guī)范，在著裝儀表、言談舉止等方面有所要求。
（二）實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化，搶占市場(chǎng)份額
經(jīng)濟(jì)全球一體化、企業(yè)國際化、投資多元化及管理復(fù)雜化，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為其提供更加復(fù)雜與完善的服務(wù)。中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中取得成功，就應(yīng)積極開拓新業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭激烈程度的增加以及信息市場(chǎng)的發(fā)展，決策者對(duì)所需的信息可從其他信息來源獲得，使得其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的依賴程度相對(duì)減少。在美國，咨詢業(yè)務(wù)收入已從1990年的不到200億美元增至2005年的突破1 500億美元。我國經(jīng)濟(jì)體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能發(fā)生了巨大的變化，再也不能滿足于僅僅充當(dāng)經(jīng)濟(jì)警察的角色，而應(yīng)努力把業(yè)務(wù)范圍從鑒證服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)拓展到管理和財(cái)務(wù)咨詢、公司理財(cái)、稅務(wù)、人力資源咨詢、軟件設(shè)計(jì)等方面。由此可見，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在競(jìng)爭激烈的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上有所作為，必須在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務(wù)，向咨詢服務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域拓展，實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。這不僅是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與國際競(jìng)爭的需要，也是符合我國國情、完善市場(chǎng)機(jī)制、提高我國企業(yè)在國際市場(chǎng)競(jìng)爭力的需要。
（三）加強(qiáng)事務(wù)所的人力資源管理
1.完善人員培養(yǎng)制度。
隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來， 定期的知識(shí)更新對(duì)每一個(gè)崗位、每一個(gè)員工都是必不可少的， 如計(jì)算機(jī)時(shí)代的到來， 要求事務(wù)所員工掌握計(jì)算機(jī)這一工具， 通過網(wǎng)絡(luò)來掌握世界經(jīng)濟(jì)、企業(yè)組織的最新發(fā)展和變化發(fā)展趨勢(shì)。知識(shí)的更新也包括觀念的更新， 要定期組織專家對(duì)所有員工進(jìn)行培訓(xùn)，啟發(fā)新思維，開拓新觀念。要開展對(duì)業(yè)務(wù)拓展的主題培訓(xùn)， 隨著經(jīng)濟(jì)的變化和發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)的空間也將發(fā)生很大變化， 人們預(yù)測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未來將主要提供五項(xiàng)核心服務(wù): 鑒證服務(wù)、 管理咨詢和績效管理服務(wù)、 技術(shù)服務(wù)、財(cái)務(wù)規(guī)劃服務(wù)以及國際化服務(wù)。因此，從發(fā)展的眼光來看， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵是要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向， 不斷推出新的服務(wù)品種， 給顧客提供增值服務(wù)。因此， 培訓(xùn)必須適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的要求，顧客要求什么樣的服務(wù)，事務(wù)所必須迅速組織相關(guān)主題的培訓(xùn)，給顧客提供相應(yīng)的服務(wù)。
2.完善人才獎(jiǎng)勵(lì)制度及激勵(lì)制度。
同其他企業(yè)相比，事務(wù)所是一種人合組織，財(cái)務(wù)資本的核心資源就是人力資本，對(duì)人力資本的管理成為事務(wù)所內(nèi)部治理的關(guān)鍵。因此，每個(gè)事務(wù)所必須建立一套科學(xué)的激勵(lì)(包括晉升) 和約束機(jī)制。一般認(rèn)為，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰是最有力的激勵(lì)因素。具體而言，獎(jiǎng)勵(lì)的措施主要包括薪酬、福利與職位升遷。薪酬由基本工資、季度或年終獎(jiǎng)金和長期激勵(lì)構(gòu)成。基本工資按職位而定，各級(jí)之間要適當(dāng)拉開檔次， 季度或年終獎(jiǎng)主要與員工的目標(biāo)完成情況掛鉤。長期激勵(lì)是一種剩余分享的方式。為了激勵(lì)員工的長期行為，員工的收益應(yīng)當(dāng)由“支薪制”向“分享制”轉(zhuǎn)變，讓員工持股或使其變成企業(yè)的合伙人而分享事務(wù)所剩余收益；職位的升遷也是一種重要的激勵(lì)方式。只有這些福利措施真正得到落實(shí)，很好地解除員工的后顧之憂， 才能使其全身心地為事務(wù)所服務(wù)。
（四）和諧的文化構(gòu)建戰(zhàn)略。
在自身發(fā)展過程中，事務(wù)所必須注重文化建設(shè)，積極構(gòu)建全心全意搞建設(shè)、一心一意謀發(fā)展的積極向上的企業(yè)文化，以便為事務(wù)所提供強(qiáng)大的精神動(dòng)力和智力支持。當(dāng)前，和諧化的文化構(gòu)建必須以能提高事務(wù)所的凝聚力、釋放員工的工作積極性為目標(biāo)。要寓文化建設(shè)于日常團(tuán)隊(duì)工作和節(jié)日活動(dòng)中，注意合伙人、普通員工之間利益分配的合理性和適當(dāng)性。上海立信長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成功經(jīng)驗(yàn)就是積極開展事務(wù)所的企業(yè)文化建設(shè)，全力塑造立信長江的品牌文化，搭建承載文化的平臺(tái)，以文化建設(shè)促進(jìn)品牌建設(shè)。此外，在文化建設(shè)中，要把以“誠信”為核心的職業(yè)道德建設(shè)融入其中，執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德建設(shè)要“兩手抓，兩手都要硬”，只有造就了良好文化的事務(wù)所才會(huì)長久不衰 。
綜上所述，盡管走規(guī)模化發(fā)展的道路已經(jīng)成為理論界眾多專家學(xué)者的共識(shí)，但是因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，因此在規(guī)模化過程中應(yīng)認(rèn)真對(duì)待。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化是一個(gè)市場(chǎng)化的過程，而且需要經(jīng)過長期的磨合、演變，不能用行政手段強(qiáng)行撮合，否則會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)化進(jìn)程缺乏市場(chǎng)根基。另外，事務(wù)所需要理性地對(duì)待規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益問題。在一定的技術(shù)水平條件下，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大有一個(gè)客觀存在的邊界。在達(dá)到該規(guī)模邊界之前，規(guī)模擴(kuò)大會(huì)帶來產(chǎn)量遞增，即規(guī)模經(jīng)濟(jì)；但在超過這一邊界后若繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)，便會(huì)出現(xiàn)組織管理效率下降和管理成本上升等問題。
值得注意的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展不能搞“一刀切”，并不是要求將所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都合并成為大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如，國外既有“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也有大量的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，兩者并行不悖，能夠適應(yīng)市場(chǎng)多元化的要求。
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小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文第2篇
摘要：本文論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生、特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。
隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)
1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。 分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單
位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。 擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的發(fā)展趨勢(shì)
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過程，從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。 審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。 審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象，其基本方法
包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績效性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用
1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)。可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。 促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個(gè)部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn);通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。
(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用
根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)。“十二五”時(shí)期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場(chǎng)改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)市場(chǎng)營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。
四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對(duì)專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。
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小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文第3篇
審計(jì)師行業(yè)專長（Audit Firm Industry Expertise）是指審計(jì)師擁有的對(duì)某一行業(yè)的專有知識(shí)和專業(yè)技能①。由于審計(jì)質(zhì)量取決于審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)技能兩個(gè)方面，而審計(jì)師行業(yè)專長作為審計(jì)師專業(yè)技能的重要組成部分，因此也是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。在國外，大量的文獻(xiàn)研究了審計(jì)師行業(yè)專長對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的影響，這些文獻(xiàn)進(jìn)一步證實(shí)了審計(jì)師行業(yè)專長的重要性。在審計(jì)實(shí)務(wù)界，審計(jì)師行業(yè)專長也逐漸受到重視。1993年，畢馬威師事務(wù)所在國際五大中率先按照行業(yè)服務(wù)線（Industry Service Lines）對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了重組。重組的目的與各國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“理解客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)”的強(qiáng)調(diào)是一致的。美國（AICPA，1993）、英國（UKAPB，1995）、澳大利亞（ASAICAA，1989）、新西蘭（NZSA，1986）的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了鑒別、指派和培養(yǎng)具有行業(yè)專長的審計(jì)師的重要性。按照行業(yè)服務(wù)線重組審計(jì)師內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)有利于審計(jì)師內(nèi)部各部門提高和發(fā)展行業(yè)專長。遺憾的是，國內(nèi)已有的審計(jì)研究文獻(xiàn)還很少對(duì)審計(jì)師行業(yè)專長進(jìn)行探討。研究審計(jì)質(zhì)量的文獻(xiàn)主要集中于探討審計(jì)師的獨(dú)立性以及監(jiān)管的職能，而沒有對(duì)審計(jì)師專業(yè)技能尤其是審計(jì)師行業(yè)專長進(jìn)行考察。本文擬對(duì)國外已有的審計(jì)師行業(yè)專長研究文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，并考察國內(nèi)審計(jì)師行業(yè)專長的現(xiàn)狀，以期促進(jìn)國內(nèi)的審計(jì)師行業(yè)專長研究和發(fā)展。
一、國外審計(jì)師行業(yè)專長研究綜述
（一）審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)市場(chǎng)
供求雙方的力量和特征決定了審計(jì)市場(chǎng)的特征，因此審計(jì)質(zhì)量至少在一定程度上是和審計(jì)師的特征相關(guān)的。例如，不同規(guī)模審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量存在著差異。一般來說，大規(guī)模審計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較高。同樣，同等規(guī)模的審計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量也不可能完全一樣，因?yàn)橥纫?guī)模的審計(jì)師還可能具有不同的審計(jì)師行業(yè)專長。根據(jù)梅森和貝恩等人構(gòu)造的“市場(chǎng)結(jié)構(gòu)（Structure）-行為（Conduct）-市場(chǎng)績效（Performance）”的產(chǎn)業(yè)組織框架（即“SCP范式”），市場(chǎng)結(jié)構(gòu)會(huì)影響到市場(chǎng)上企業(yè)的行為，進(jìn)而會(huì)影響到市場(chǎng)運(yùn)行的效率。相應(yīng)地，在審計(jì)市場(chǎng)上，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)審計(jì)師的行為產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)等審計(jì)市場(chǎng)的績效。由于審計(jì)師行業(yè)專長反映了審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，即特定行業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，因此審計(jì)師行業(yè)專長是審計(jì)市場(chǎng)的重要影響因素。具體來說，審計(jì)師行業(yè)專長對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)具有以下影響：
1.審計(jì)師發(fā)展行業(yè)專長具有很多好處。例如可以增加所在行業(yè)客戶對(duì)審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)的需求；由于將資源和技術(shù)投資集中于特定行業(yè)，審計(jì)師行業(yè)專長可能會(huì)產(chǎn)生規(guī)模；審計(jì)師行業(yè)專長還可能導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)的差別化，增強(qiáng)審計(jì)師的競(jìng)爭能力。
2.審計(jì)師行業(yè)專長可以提高潛在競(jìng)爭者的進(jìn)入門檻。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1993年以來頒布的審計(jì)準(zhǔn)則以及最近幾年新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)技術(shù)都要求審計(jì)師將行業(yè)專長整合到他們的審計(jì)技術(shù)中，從而使審計(jì)師行業(yè)專長成為進(jìn)入審計(jì)市場(chǎng)的最低門檻。從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來看，對(duì)客戶所在行業(yè)的了解也是對(duì)審計(jì)師的基本要求。
3.在審計(jì)市場(chǎng)上，審計(jì)師行業(yè)專長可能會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量。一方面，審計(jì)師過分地專注于特定行業(yè)可能會(huì)削弱審計(jì)獨(dú)立性和客觀性。但另一方面，審計(jì)師行業(yè)專長也會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。因?yàn)榫哂行袠I(yè)專長的審計(jì)師能夠更好地評(píng)估客戶會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)呈報(bào)的合理性，從而減少客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的偏差，由此提高審計(jì)質(zhì)量。另外，專注于特定行業(yè)的審計(jì)師可能會(huì)投資更多的人力、物力、財(cái)力和技術(shù)于其所專注的行業(yè)，這也會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。
國外已有文獻(xiàn)多是基于以上分析框架對(duì)審計(jì)師行業(yè)專長進(jìn)行研究的。這些文獻(xiàn)關(guān)注的核心是：審計(jì)師行業(yè)專長和審計(jì)師的市場(chǎng)份額具有什么關(guān)系？審計(jì)師行業(yè)專長和審計(jì)師行為具有什么關(guān)系？審計(jì)師行業(yè)專長和審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)質(zhì)量等審計(jì)績效變量具有什么關(guān)系？這些文獻(xiàn)考察了審計(jì)師行業(yè)專長與行業(yè)專業(yè)化的關(guān)系以及審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，但還沒有考察審計(jì)師行業(yè)專長與產(chǎn)品多元化、低價(jià)競(jìng)爭和審計(jì)效率等方面的關(guān)系。
（二）審計(jì)師行業(yè)專長的衡量
Zeff和Fossum（1967）對(duì)美國審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)師行業(yè)專長進(jìn)行了描述。他們以不同的標(biāo)準(zhǔn)（如審計(jì)師所審計(jì)客戶的總資產(chǎn)、營業(yè)收入等）了38個(gè)行業(yè)（包含526家公司）審計(jì)師的市場(chǎng)份額，并以此來代表審計(jì)師行業(yè)專長。他們發(fā)現(xiàn)，不同的審計(jì)師在不同行業(yè)具有領(lǐng)導(dǎo)地位。后來的研究大部分都采用了Zeff和Fossum的這一來衡量審計(jì)師行業(yè)專長。這種方法的計(jì)算公式如下：
（1）
其中：MKTSHRik為審計(jì)師i在行業(yè)k中的市場(chǎng)份額，即審計(jì)師i在行業(yè)k中獲得的審計(jì)收費(fèi)占行業(yè)k中的總審計(jì)收費(fèi)的比重，審計(jì)收費(fèi)可以用客戶總資產(chǎn)、營
業(yè)收入或凈利潤來衡量；為審計(jì)師i在行業(yè)k中的客戶Jik的營業(yè)收入
（或總資產(chǎn)、凈利潤）平方根之和；表示行業(yè)k中所有Ik家審計(jì)師的
客戶營業(yè)收入（或總資產(chǎn)、凈利潤）平方根之和。
Yardley等人（1992）提出了另外一種衡量審計(jì)師行業(yè)專長的方法，其計(jì)算公式如下：
（2）
其中：SPECik是審計(jì)師i在特定行業(yè)k的審計(jì)收費(fèi)（用客戶規(guī)模的平方根代替，客戶規(guī)模用客戶總資產(chǎn)、營業(yè)收入或凈利潤衡量）占審計(jì)師i的總審計(jì)收費(fèi)的比例；
表示審計(jì)師i在行業(yè)k中的客戶Jik的營業(yè)收入（或總資產(chǎn)、凈利潤）的
平方根之和；表示審計(jì)師i在所有K個(gè)行業(yè)中的客戶營業(yè)收入（或總
資產(chǎn)、凈利潤）的平方根之和。
從上述計(jì)算公式可以看出，式（1）的方法立足點(diǎn)是特定行業(yè)，然后考察特定行業(yè)中某家審計(jì)師的市場(chǎng)份額；而式（2）的方法從特定審計(jì)師出發(fā)，考察特定審計(jì)師的所有客戶中某個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)份額，實(shí)際上衡量的是審計(jì)師的行業(yè)專業(yè)化程度。雖然Hogan和Jeter（1999）發(fā)現(xiàn)這兩種方法衡量的審計(jì)師行業(yè)專長都呈正相關(guān)關(guān)系，但這兩種方法的計(jì)算結(jié)果有著明顯的差異。例如，小規(guī)模的審計(jì)師可能因?yàn)樵谔囟ㄐ袠I(yè)市場(chǎng)份額較小，因而在用式（1）衡量時(shí)不具有行業(yè)專長，但此行業(yè)可能是該審計(jì)師市場(chǎng)份額最多的行業(yè)，因而在用式（2）衡量時(shí)則具有行業(yè)專長。同樣，大規(guī)模的審計(jì)師因?yàn)樵谔囟ㄐ袠I(yè)市場(chǎng)份額較大，因而在用式（1）衡量時(shí)具有行業(yè)專長，但此行業(yè)可能是該審計(jì)師市場(chǎng)份額較小的行業(yè)，因而在用式（2）衡量時(shí)不具有行業(yè)專長。到為止，國外已有的文獻(xiàn)對(duì)于使用式（1）還是式（2）來衡量審計(jì)師行業(yè)專長的討論較少，也沒有討論什么情況下何種衡量方法更為合適。
衡量審計(jì)師行業(yè)專長存在的另一個(gè)問題是關(guān)于行業(yè)的分類。雖然行業(yè)分類方法有不同標(biāo)準(zhǔn)，但是針對(duì)美國市場(chǎng)的大部分研究都使用了兩位、三位或四位SIC代碼（美國證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)）來對(duì)公司進(jìn)行行業(yè)分類。然而，有證據(jù)顯示美國的SIC代碼具有主觀性。如Clarke（1989）提供的證據(jù)表明，SIC代碼不能夠充分地將公司歸類到不同行業(yè)。并且，美國的會(huì)計(jì)研究常用數(shù)據(jù)庫（如COMPUSTAT、CSRP）行業(yè)分類有時(shí)也和SIC代碼不一致，而不同的分類方法將導(dǎo)致研究結(jié)果的不一致。另外，當(dāng)公司經(jīng)營多種業(yè)務(wù)時(shí)，SIC代碼往往將其劃分到綜合性企業(yè)類型中，但這種分類忽視了公司多種業(yè)務(wù)之間的相對(duì)重要性，而審計(jì)師行業(yè)專長研究在多大程度上受到這種分類方法的影響還缺乏討論。
最后一個(gè)問題是，行業(yè)市場(chǎng)份額能否用來代替審計(jì)師行業(yè)專長，還需要進(jìn)一步論證。無論使用式（1）還是式（2）來衡量審計(jì)師行業(yè)專長，都必須假設(shè)審計(jì)師從事某個(gè)特定行業(yè)的經(jīng)歷可以視為獲得審計(jì)師行業(yè)專長的唯一來源，并且這種審計(jì)經(jīng)歷越多，審計(jì)師越可能具有行業(yè)專長。然而，這是一個(gè)未經(jīng)驗(yàn)證的假設(shè)。同時(shí)，行業(yè)市場(chǎng)份額有多種計(jì)算方法，可以按客戶總資產(chǎn)、營業(yè)收入或凈利潤的平方根之和為基礎(chǔ)計(jì)算，那么到底哪種方法更為合適？這也沒有得到有效地討論和驗(yàn)證。
我們認(rèn)為，審計(jì)師行業(yè)專長來自于審計(jì)師對(duì)特定行業(yè)的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)特定行業(yè)的專業(yè)投資，這些投資包括人力、物力和財(cái)力等方面。雖然從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)投資可能是正相關(guān)的，但是二者不能完全替代，因此，衡量審計(jì)師行業(yè)專長可以將這兩個(gè)方面結(jié)合起來。上述式（1）是從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的一個(gè)較好的度量，而式（2）是專業(yè)投資的一個(gè)較好度量，因此，將式（1）和式（2）結(jié)合起來并賦予式（1）和式（2）一定的權(quán)重以衡量審計(jì)師行業(yè)專長可能是一個(gè)更好的方法。
（三）審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)師行為
從產(chǎn)業(yè)組織來看，企業(yè)行為主要包括企業(yè)的產(chǎn)品空間選擇、產(chǎn)品質(zhì)量選擇、進(jìn)入和退出、收購和兼并、廣告宣傳、營銷策略、定價(jià)策略等等方面。在審計(jì)市場(chǎng)上，研究審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)師行為的關(guān)系可以更好地理解審計(jì)師行業(yè)專長影響審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)效率等審計(jì)績效變量的機(jī)制。雖然有理論認(rèn)為審計(jì)師行業(yè)專長能夠促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的提高，但是關(guān)于審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)師行為關(guān)系的研究比較少。Morris和Nichols（1988）研究了審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程之間的關(guān)系，但結(jié)果沒有顯示出二者具有顯著的相關(guān)關(guān)系。至于審計(jì)師行業(yè)專長與其他審計(jì)師行為如定價(jià)策略、廣告宣傳、產(chǎn)品多元化等方面的關(guān)系，也都是需要繼續(xù)開拓的重要研究領(lǐng)域。
（四）審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)
審計(jì)收費(fèi)是審計(jì)績效的主要表現(xiàn)之一，因此審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系也成為審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)績效關(guān)系研究的主要考察對(duì)象之一。不少文獻(xiàn)考察了審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，都使用了上述式（1）來衡量審計(jì)師行業(yè)專長，表明式（1）在衡量審計(jì)師行業(yè)專長方面較為流行。但是，關(guān)于審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系似乎沒有定論。研究結(jié)果主要可以分為三類：（1）沒有關(guān)系（如Palmrose，1986；Pearson和Trompeter，1994；Ward et al.，1994）；（2）正相關(guān)關(guān)系（如Ettredge和Greenberg，1990；Ward et al.，1994；Cullinan，1998）；（3）負(fù)相關(guān)關(guān)系（如Palmrose，1986；Ettredge和Grrenberg，1990；O‘ Keefe et al.，1994）。之所以出現(xiàn)研究結(jié)果的不一致，可能是因?yàn)樵诓煌袠I(yè)或不同時(shí)期，審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)之間具有不同的關(guān)系。例如，審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)在管制行業(yè)沒有顯著關(guān)系，可能是因?yàn)榫哂行袠I(yè)專長的審計(jì)師僅僅在特定行業(yè)特定情況下才能夠獲得審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)。在管制行業(yè)，客戶如果將不具有行業(yè)專長的審計(jì)師更換為具有行業(yè)專長的審計(jì)師，那么具有行業(yè)專長的審計(jì)師也不大可能獲得審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)，因?yàn)樵诠苤菩袠I(yè)審計(jì)收費(fèi)的溢價(jià)容易受到關(guān)注和管制。
現(xiàn)有研究的局限在于，僅僅直接考察審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，而沒有考察審計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程以及其成本構(gòu)成。雖然獲得審計(jì)產(chǎn)品的成本信息非常困難，但是要理解審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的關(guān)系以及審計(jì)師行業(yè)專長在其中所起的作用，就必須對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行考察。只有這樣，才能夠弄清楚審計(jì)收費(fèi)的影響因素，從而更好地理解審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格形成過程。
（五）審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系是審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)績效關(guān)系研究的另一個(gè)重要考察對(duì)象。然而，關(guān)于審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量的研究非常少，從我們搜集的資料情況看，主要的研究文獻(xiàn)僅有三篇。其中兩篇文獻(xiàn)集中于考察非五大審計(jì)師具有行業(yè)專長的審計(jì)市場(chǎng)。如Deis和Giroux（1992）以及O‘ Keefe等人（1994）以校區(qū)審計(jì)（非盈利機(jī)構(gòu)審計(jì)）中的審計(jì)質(zhì)量控制審核為研究對(duì)象，考察審計(jì)師行業(yè)專長是否與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)。研究結(jié)果表明，審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量具有正相關(guān)關(guān)系。Lys和Watts（1994）則檢驗(yàn)了審計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)份額與審計(jì)師受到的訴訟之間的關(guān)系。他們預(yù)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)份額較高的審計(jì)師具有更高水平的行業(yè)專長，因而審計(jì)質(zhì)量較高，從而受到的法律訴訟較少。但無論使用兩分法還是連續(xù)變量取值來衡量審計(jì)師行業(yè)專長，研究結(jié)果都表明行業(yè)市場(chǎng)份額與審計(jì)師受到的法律訴訟之間沒有關(guān)系，這意味著審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量沒有明顯的相關(guān)關(guān)系。
可見，雖然客戶、大規(guī)模審計(jì)師以及審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都非常強(qiáng)調(diào)審計(jì)師行業(yè)專長的重要性，但從結(jié)果來看，審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系并不顯而易見，因此這方面的研究還有待繼續(xù)深入。同時(shí)，現(xiàn)有研究還沒有考察審計(jì)師行業(yè)專長對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、盈余的股價(jià)反應(yīng)、盈余管理行為以及舞弊行為的。由于客戶的這些財(cái)務(wù)特征一定程度上反映了審計(jì)質(zhì)量的高低，因此考察審計(jì)師行業(yè)專長對(duì)客戶的這些財(cái)務(wù)特征的影響可以更好地驗(yàn)證審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。，國外關(guān)于審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究也正朝著這一方向。
二、審計(jì)師行業(yè)專長在的發(fā)展和研究
以上我們對(duì)國外審計(jì)師行業(yè)專長研究的有關(guān)進(jìn)行了回顧和，那么，中國審計(jì)師行業(yè)專長的現(xiàn)狀如何？審計(jì)師行業(yè)專長是如何影響審計(jì)師行為、審計(jì)收費(fèi)以及審計(jì)質(zhì)量的？監(jiān)管規(guī)則、管制政策、政府行為又是如何影響審計(jì)師行業(yè)專長的？遺憾的是，到目前為止，這些尚沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。下面簡要考察審計(jì)師行業(yè)專長在國內(nèi)的發(fā)展和研究的現(xiàn)狀，旨在拋磚引玉。
（一）審計(jì)師行業(yè)專長的重要性
中國的審計(jì)師行業(yè)脫胎于計(jì)劃向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中。隨著外資的引進(jìn)、國有改革的深入以及證券市場(chǎng)的發(fā)展，中國的審計(jì)師行業(yè)逐漸成長。特別是1995年后獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布以及1997至1999年期間審計(jì)師行業(yè)的脫鉤改制，大大促進(jìn)了審計(jì)師行業(yè)的發(fā)展（李樹華，2000；易琮，2001）。而2000年審計(jì)師行業(yè)的聯(lián)合兼并浪潮更是讓中國的審計(jì)師行業(yè)初步走上了規(guī)模化發(fā)展的道路。然而，在審計(jì)師行業(yè)獲得發(fā)展并且開始規(guī)模化經(jīng)營的同時(shí)，審計(jì)師的專業(yè)化程度提高的幅度相對(duì)而言卻很有限，表現(xiàn)為證券市場(chǎng)審計(jì)失敗的案例頻繁發(fā)生。近兩年的典型案例就有深圳中天勤師事務(wù)所對(duì)銀廣夏的審計(jì)以及沈陽華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)藍(lán)田股份的審計(jì)。這兩個(gè)案例的發(fā)生，在證券市場(chǎng)上造成了廣泛的影響，并直接導(dǎo)致了公眾對(duì)中國審計(jì)師行業(yè)的信任危機(jī)。
從財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)對(duì)這兩家審計(jì)師的處罰決定中可以看出，在這兩個(gè)案例中，沒有明顯的證據(jù)表明審計(jì)獨(dú)立性存在問題，因此我們認(rèn)為可判斷其審計(jì)失敗源自于審計(jì)師的專業(yè)技能存在缺陷。進(jìn)一步考察銀廣夏和藍(lán)田股份的行業(yè)特征，不難發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)公司都具有行業(yè)特殊性。對(duì)于審計(jì)師來說，銀廣夏的萃取產(chǎn)品以及藍(lán)田股份的水產(chǎn)品具有很強(qiáng)的專業(yè)性：萃取產(chǎn)品具有專業(yè)復(fù)雜性難以判斷其利潤率，而水產(chǎn)品由于存貨難以盤點(diǎn)因而利潤率難以判斷②。行業(yè)特殊性在給公司利潤操縱提供便利的同時(shí)，卻給審計(jì)師帶來了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并最終導(dǎo)致了審計(jì)失敗。這說明，對(duì)于審計(jì)師來說，發(fā)展行業(yè)專長對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。
（二）中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)師行業(yè)專長的要求
從審計(jì)準(zhǔn)則制定角度來看，中國的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則雖然沒有明確強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的行業(yè)專長的重要性，但它強(qiáng)調(diào)審計(jì)師必須具備專業(yè)勝任能力。同時(shí)，在中國財(cái)政部已經(jīng)頒布的25個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和8個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告中，有7個(gè)具體準(zhǔn)則和3個(gè)實(shí)務(wù)公告直接或間接地強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師行業(yè)專長的重要性。特別是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——了解被審計(jì)單位情況》第11條明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況。由此可見，審計(jì)師行業(yè)專長已經(jīng)引起中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定者的重視。但和國外對(duì)于審計(jì)師行業(yè)專長的強(qiáng)調(diào)相比，中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)師行業(yè)專長的強(qiáng)調(diào)還不夠清晰，同時(shí)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度還有待提高。
（三）國內(nèi)的審計(jì)師行業(yè)專長研究
從學(xué)術(shù)研究來看，國內(nèi)關(guān)于審計(jì)師行業(yè)專長的研究還非常欠缺。在我們所能收集到的文獻(xiàn)范圍內(nèi)，僅有王英姿（2001）在其博士論文中以上市公司年報(bào)審計(jì)為樣本，描述了上市公司2000年年報(bào)審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)師行業(yè)專長情況。作者使用了Zeff和Fossum（1967）衡量審計(jì)師行業(yè)專長的，即以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，用某一行業(yè)中審計(jì)師市場(chǎng)份額來衡量審計(jì)師行業(yè)專長。其判斷標(biāo)準(zhǔn)是，如果某一行業(yè)中，按客戶總資產(chǎn)或主營業(yè)務(wù)收入衡量的審計(jì)師市場(chǎng)份額超過4%，那么認(rèn)為此審計(jì)師在此行業(yè)審計(jì)中具有行業(yè)專長。描述性統(tǒng)計(jì)的結(jié)果表明，根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，在上市公司較少的行業(yè)具備行業(yè)專長的審計(jì)師數(shù)量較多，而在上市公司較多的行業(yè)具備行業(yè)專長的審計(jì)師數(shù)量則較少。然而，由于研究樣本局限于一個(gè)年度，其研究結(jié)果還不具備系統(tǒng)性。我們認(rèn)為，國內(nèi)未來的審計(jì)師行業(yè)專長研究在增強(qiáng)研究結(jié)果的系統(tǒng)性的同時(shí)，還需要對(duì)審計(jì)師行業(yè)專長與監(jiān)管規(guī)則、管制政策、政府行為以及審計(jì)績效之間的關(guān)系進(jìn)行深入的考察。
（作者單位：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）
注釋：
①為了表述方便，本文將會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)稱為審計(jì)師，而不嚴(yán)格區(qū)分二者的含義。
②根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，在審計(jì)失敗發(fā)生的最后年度即2000年年報(bào)審計(jì)中，深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所和沈陽華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶最多的行業(yè)均是機(jī)械、設(shè)備和儀表制造業(yè)（行業(yè)代碼為C7），而銀廣夏所在的醫(yī)藥和生物制品業(yè)（行業(yè)代碼為C8）客戶最多的審計(jì)師是浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，藍(lán)田股份所在的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)（行業(yè)代碼為A）客戶最多的審計(jì)師為深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所。也就是說，無論從行業(yè)角度還是從審計(jì)師角度來看，審計(jì)師在這兩個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中都缺乏行業(yè)專長。
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小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文第4篇
也 談 稅 源 監(jiān) 控
無非
稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作。如果稅源監(jiān)控不力，則申報(bào)核稅、帳證管理和稽查審計(jì)等都將失去依據(jù)，成為無源之水，無本之木。近年來，稅源隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，產(chǎn)生了許多新的問題，使作為稅收征收管理基礎(chǔ)的稅源監(jiān)控顯得尤其重要。
一、目前稅源失控的幾種表現(xiàn)
（一）漏征漏管個(gè)體工商戶居高不下。據(jù)有關(guān)資料表明，當(dāng)前漏征漏管現(xiàn)象的存在不是個(gè)別地區(qū)的問題，而是實(shí)行集中征收后產(chǎn)生的一個(gè)普遍且難以根除的問題。今年7月份以來，某某市國稅局在工商部門及城區(qū)政府的配合下，組織了100多人次對(duì)市區(qū)建筑裝飾材料市場(chǎng)、水果批發(fā)市場(chǎng)、海鮮批發(fā)市場(chǎng)等專業(yè)市場(chǎng)以及大型集貿(mào)市場(chǎng)進(jìn)行稅務(wù)登記專項(xiàng)檢查，在檢查的7548戶納稅戶中，就有900多戶有稅務(wù)登記違章行為，查出漏征漏管戶460戶。補(bǔ)稅罰款6萬余元。另外，據(jù)某某市工商局提供的資料反映，今年5—7月，該局共辦理工商登記2254戶，其中應(yīng)辦理國稅稅務(wù)登記的納稅人為1834戶，但截止8月25日，僅有1306戶前來辦理稅務(wù)登記證，辦證率為71%。
（二）商業(yè)一般納稅人稅收流失嚴(yán)重。
今年7至9月，按省局部署，某某市國稅局對(duì)全市使用防偽稅控系統(tǒng)的商貿(mào)企業(yè)265戶進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，通過帳證、帳實(shí)結(jié)合的方法，查出61戶企業(yè)存在多種偷逃稅行為：購進(jìn)貨物未付完款即抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，利用預(yù)收帳款、分期收款發(fā)出商品等科目隱瞞收入，私設(shè)金庫進(jìn)行帳外經(jīng)營，將購進(jìn)貨物或自產(chǎn)、加工產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，發(fā)生非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等。共查補(bǔ)稅款728.94萬元，滯納金214.31萬元、罰款232.47萬元。
（三）部分小規(guī)模納稅人尤其是私營企業(yè)借帳證混亂偷逃稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私營企業(yè)數(shù)量逐漸增多，規(guī)模越來越大，國家從私營企業(yè)取得的稅收也不斷增加，但私營企業(yè)會(huì)計(jì)工作仍相當(dāng)薄弱，隨意性比較大，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳征收的難度。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)圖省事，對(duì)應(yīng)建帳核實(shí)征收的企業(yè)干脆實(shí)行定額征收。由此造成稅收大量流失。
（四）工業(yè)企業(yè)利用靈活的經(jīng)營手段轉(zhuǎn)移、逃避稅收。目前，在某某市的一些工業(yè)企業(yè)，特別是一些大集團(tuán)公司紛紛采取所謂“直銷”、“聯(lián)營”、“專賣”、“總”等經(jīng)營方式，使經(jīng)營該企業(yè)產(chǎn)品的商業(yè)企業(yè)以近于甚至低于進(jìn)貨成本的價(jià)格銷售商品，然后由廠家將利潤另外以各種方式返還給商業(yè)企業(yè)，造成利潤轉(zhuǎn)移，逃避增值稅或?qū)е略鲋刀愒谛袠I(yè)間、地區(qū)間發(fā)生非正常的轉(zhuǎn)移，使局部地區(qū)增值稅稅負(fù)降低。
（五）企業(yè)利用電子商務(wù)逃避稅收。在當(dāng)今電子計(jì)算機(jī)技術(shù)突飛猛進(jìn)，以及產(chǎn)品價(jià)格日漸降低的情況下，微機(jī)正逐漸走進(jìn)辦公場(chǎng)所和普通家庭，從而使電子商務(wù)從無到有，到日益興隆。據(jù)報(bào)載，我國今年電子商務(wù)交易可達(dá)8億元，2002年預(yù)計(jì)可達(dá)100億元。這一商業(yè)活動(dòng)的“交易場(chǎng)所”是企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)的網(wǎng)站，顧客只要將錢存到商家指定的帳號(hào)即可，商家通過郵寄，或者通過設(shè)在顧客所在地的經(jīng)銷點(diǎn)或貨倉直接為顧客送貨上門。這使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨難以認(rèn)定企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)、難以認(rèn)定銷售性質(zhì)、難以有效開展稅務(wù)稽查等問題。這樣，電子商務(wù)越興旺，稅收流失將越嚴(yán)重。
二、造成稅源失控的幾個(gè)因素
（一）新征管模式的缺陷，使稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難以到位。1996年國家稅務(wù)總局提出的征管模式突出了申報(bào)、服務(wù)、征收、稽查等特點(diǎn)，節(jié)省了人力，提高了辦稅效率。但它卻忽視了稅收基礎(chǔ)的管理。盡管近年來我們采取增加檢查次數(shù)、征管查部門互通信息、推行代征代管等辦法努力堵漏補(bǔ)缺，但由于這些辦法基本屬于治標(biāo)性質(zhì)，雖一時(shí)奏效，卻無法從根本上遏制部分納稅人，尤其是個(gè)體經(jīng)營戶通過頻繁變更名稱、地址等手段惡意偷逃稅款的行為。
（二）理想的稅收政策與現(xiàn)實(shí)征管方式及手段的沖突。目前的增值稅政策是只要一般納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物，取得進(jìn)項(xiàng)，就可以申請(qǐng)抵扣稅額。一些私營企業(yè)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)人力少，難以進(jìn)行庫存商品清點(diǎn)核對(duì)的弱點(diǎn)，進(jìn)貨時(shí)均索取專用發(fā)票抵扣稅額，銷售時(shí)如果對(duì)方是個(gè)體消費(fèi)者，往往不開票不入帳。城市中大商場(chǎng)、超市，經(jīng)營品種成千上萬，要準(zhǔn)確核查其存貨幾乎不可能，故這類公司也存在極大的稅收隱患。而部分有“兼營”和“混合銷售”行為的納稅人，為盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，故意混淆征稅范圍，人為地將稅款在增值稅和營業(yè)稅之間非法流動(dòng)，達(dá)到少繳稅目的。此外，由于收購發(fā)票由買方自己開票，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)控約束，故部分從事農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資收購的企業(yè)虛開發(fā)票現(xiàn)象也比較普遍，使原本毛利率及稅負(fù)率較高的所謂“高征低扣”企業(yè)，其稅負(fù)率卻明顯偏低。
（三）一般納稅人企業(yè)變動(dòng)大，稅收管理不到位。例如，目前某某市國稅局管轄一般納稅人企業(yè)3224戶，今年1—9月，新認(rèn)定增值稅一般納稅人296戶。另外，對(duì)一些未按規(guī)定或不符合要求的一般納稅人也予取消資格，1—9月共取消369戶。在一般納稅人企業(yè)變動(dòng)頻繁，商業(yè)活動(dòng)日趨復(fù)雜多樣、經(jīng)營手段更趨靈活多變的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻面臨著這樣的兩難：一是人事改革，人員精減，征查力量不足，而且素質(zhì)參差不齊；二是對(duì)一般納稅人認(rèn)定過程、認(rèn)定后缺乏一套規(guī)范嚴(yán)密的管理辦法。力量不足，使稅務(wù)機(jī)關(guān)容易出現(xiàn)“抓大放小”現(xiàn)象，側(cè)重于大、中稅源企業(yè)的征收檢查，忽視了小規(guī)模納稅人的管理。加上有的稽查、稽核人員業(yè)務(wù)不精，檢查浮光掠影，致使一些涉稅問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些涉稅違章問題懸而不決，積重難返。而管理措施不規(guī)范嚴(yán)密，導(dǎo)致了一些租賃場(chǎng)地經(jīng)營的商業(yè)企業(yè)在取得一般納稅人資格，經(jīng)營一段時(shí)間之后，如無生機(jī)或?yàn)榱颂颖芏愂眨脵C(jī)連貨帶票征、IC卡及設(shè)備席卷一空，造成稅款流失。
（四）市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈，利率降低。近幾年來，國民經(jīng)濟(jì)雖穩(wěn)定增長，但由于消費(fèi)市場(chǎng)相對(duì)飽和，商業(yè)領(lǐng)域已由傳統(tǒng)的賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為買方市場(chǎng)，市場(chǎng)競(jìng)爭日趨激烈，導(dǎo)致企業(yè)利率普遍偏低。故多數(shù)納稅人采取薄利多銷、降價(jià)處理等手段促銷，毛利率極低。一些由于經(jīng)營不善，在競(jìng)爭中處于劣勢(shì)，出現(xiàn)虧損經(jīng)營的企業(yè)這時(shí)往往打稅收主意。如一些商業(yè)企業(yè)隨意在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間轉(zhuǎn)換“身份”，在稅負(fù)上避高就低：假如由于稅收政策或者稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人的定額偏低，使實(shí)際稅負(fù)偏低，則一些精明的一般納稅人在利益驅(qū)動(dòng)或市場(chǎng)競(jìng)爭的壓力下，由向小規(guī)模轉(zhuǎn)變；如果由于政策或者稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人的征稅嚴(yán)格，“雙定”到位，使小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于同類經(jīng)營的一般納稅人，則一些小規(guī)模納稅人將努力按一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)去經(jīng)營，千方百計(jì)爭取一般納稅人資格，尋求避稅、逃稅港。
三、解決稅源失控的幾個(gè)方法
（一）提高對(duì)稅源監(jiān)控重要性的認(rèn)識(shí)。稅收管理實(shí)踐反復(fù)證明，稅收管理的基礎(chǔ)只能是稅源監(jiān)控。離開了稅源監(jiān)控這一“地面基礎(chǔ)”，稅收管理中的各種“上層建筑”也將站不穩(wěn)腳。現(xiàn)行稅收征管模式把稅收管理的基礎(chǔ)定為納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這是不足取的。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，納稅申報(bào)的方式將不斷地朝多樣化發(fā)展，而納稅人申報(bào)表上的數(shù)字是否可靠將取決于我們做多少有效的征前工作，也即取決于稅收征管基礎(chǔ)的堅(jiān)實(shí)程度。如果我們?cè)谶@一問題上不能給予充分的認(rèn)識(shí)和肯定，那么大量繁雜的征后堵漏工作將使我們應(yīng)接不暇，疲于奔命。
（二）完善“三員”管理制度，使之更加行之有效。
1、建立和完善駐廠員、聯(lián)絡(luò)員制度。目前我省國稅系統(tǒng)真正派駐企業(yè)，與企業(yè)員工一起上下班的干部仍屬個(gè)別，更多的是聯(lián)絡(luò)員。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間沒有法定的一套規(guī)章制度，明確駐廠員的權(quán)責(zé)，使這“兩員”難以有效開展工作，發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，由于一些駐廠員、聯(lián)絡(luò)員綜合素質(zhì)較低，在企業(yè)經(jīng)營方式、手段走向多、廣、深、新的情況下，也顯得力不從心。筆者建議如果要從此“兩員”入手管住重點(diǎn)稅源企業(yè)，那么首先應(yīng)該考慮選派綜合素質(zhì)突出的干部擔(dān)任這一角色，并且與企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一起協(xié)商建立一套行之有效的工作制度，在現(xiàn)行法律法規(guī)的范圍內(nèi)盡可能多地為“兩員”爭取參與企業(yè)經(jīng)營管理的“知情權(quán)”。
2、建立起專職調(diào)研和清理個(gè)體私營“雙漏”的職能部門。在一些稅源較充裕的城市中，個(gè)體私營稅收往往被看作“零散”稅源，沒有受到足夠的重視。其實(shí)，如果真正把它們管住管好，難保它就是一塊“肥缺”。特別是在專業(yè)市場(chǎng)不斷形成，規(guī)模不斷擴(kuò)大、專業(yè)化程度不斷提高的今天，一個(gè)專業(yè)市場(chǎng)的潛在稅收也許能敵一個(gè)欠發(fā)達(dá)縣份的全部稅收收入。筆者建議在一些商業(yè)區(qū)或大型專業(yè)市場(chǎng)內(nèi)建立起這樣一個(gè)稅收職能部門，這一部門的稅務(wù)人員，也就是“片管員”。他們不負(fù)責(zé)稅收的征收，而主要對(duì)管片內(nèi)的業(yè)戶進(jìn)行稅源的調(diào)查摸底、稅負(fù)的精確測(cè)算，應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確核定和及時(shí)調(diào)整，并落實(shí)管戶聯(lián)系責(zé)任制，經(jīng)常對(duì)業(yè)戶進(jìn)行查訪，對(duì)群眾舉報(bào)的偷逃稅行為進(jìn)行快速有力的查處。
“片管員”除負(fù)責(zé)日常的調(diào)查稽核，還應(yīng)該對(duì)納稅人稅務(wù)登記進(jìn)行有效的宣傳教育和輔導(dǎo)，建立起對(duì)納稅人在登記前后的教育性走訪制度和長期對(duì)納稅登記的復(fù)核追查制度，并將有關(guān)信息進(jìn)行整理、修正、立檔和輸入微機(jī)，做到戶戶建檔、全面監(jiān)控、新辦注銷跟蹤到底。同時(shí)，充分利用新征管法創(chuàng)造的有利條件，與工商行政管理部門建立聯(lián)系制度，定期將管戶情況與工商局有關(guān)部門進(jìn)行核對(duì)。通過信息分析比較，對(duì)無證經(jīng)營戶進(jìn)行及時(shí)有效的查處。
通過實(shí)施這樣“人管人”措施，相信即使管片內(nèi)業(yè)戶頻繁變換，稅務(wù)機(jī)關(guān)也能對(duì)管戶做到心中有數(shù)，從而管住易動(dòng)易失的稅源。
3、要建立健全稅務(wù)干部崗位責(zé)任制，將規(guī)范管理的責(zé)任落實(shí)到人。一是要配合機(jī)構(gòu)改革，定職能、定機(jī)構(gòu)、定編制、定崗位、定人員。做到以職定崗、以崗定責(zé)、責(zé)任到人，促進(jìn)科學(xué)規(guī)范管理。二是嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。要盡量做到按規(guī)范管理，按制度運(yùn)行，按程序操作，按章程辦事；職能簡化、工作量化、考核細(xì)化、獎(jiǎng)懲硬化。
（三）利用信息化網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅源信息進(jìn)行有效監(jiān)管。
在技術(shù)日趨成熟的條件下，可以考慮以推廣電話、電子申報(bào)為標(biāo)志的進(jìn)一步的集中征收。而從稅收信息化進(jìn)程中節(jié)省下來的人力，可以專心從事計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息的充實(shí)完善和分析管理，對(duì)征管對(duì)象建立起以銷售額、進(jìn)、銷項(xiàng)稅額、增值額及稅負(fù)率等各項(xiàng)指標(biāo)為對(duì)象的調(diào)查、統(tǒng)計(jì)、分析系統(tǒng)，為征管稽查部門提供實(shí)用信息。另外，通過機(jī)內(nèi)信息進(jìn)行稅源分析預(yù)測(cè)，對(duì)各類納稅戶進(jìn)行全面評(píng)估，從而隨時(shí)掌握稅源的變化，及時(shí)為上級(jí)部門提供征管中新問題和相應(yīng)的對(duì)策建議。
為了保證源頭信息的真實(shí)可靠，還必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)尤其是私營企業(yè)財(cái)會(huì)的管理。建議：（1）申請(qǐng)辦理私營企業(yè)的納稅人，必須設(shè)置持《會(huì)計(jì)證》的財(cái)會(huì)人員，如實(shí)記帳。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)弄虛作假企業(yè)的業(yè)主及財(cái)會(huì)人員一并進(jìn)行行政及經(jīng)濟(jì)處罰，使此兩者均不敢在帳上作文章。（2）對(duì)不愿單設(shè)會(huì)計(jì)人員的企業(yè)，責(zé)成其選擇稅務(wù)。無者不予辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記。（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。通過開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化達(dá)標(biāo)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和計(jì)量、檢驗(yàn)、憑證等基礎(chǔ)工作。同時(shí)，強(qiáng)化外部監(jiān)督。一是強(qiáng)調(diào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表須通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證，對(duì)其規(guī)范性和真實(shí)性做出評(píng)價(jià)，方可作為工商、稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)報(bào)表合法性的鑒別依據(jù)；二是將私營企業(yè)列入稅務(wù)稽點(diǎn)，至少做到每年一查。
小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文第5篇
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)工作，困境，措施
一、引言
作為一名專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展極其關(guān)注，特別是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)工作已不是過去簡單的記帳、出報(bào)表和報(bào)稅這些對(duì)外的工作，管理職能日益受到關(guān)注，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，并在參與單位經(jīng)濟(jì)管理決策、提高資源配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。所以會(huì)計(jì)工作的前景極其重要，很有必要對(duì)其進(jìn)行探討，促進(jìn)其合理、有序發(fā)展，這是每一個(gè)會(huì)計(jì)人的心愿。
二、會(huì)計(jì)信息必須遵循的原則
會(huì)計(jì)是以原始憑證為依據(jù)、以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列的會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)于市經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。因此會(huì)計(jì)信息必須遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的原則：
1. 可靠性。可靠性要求企業(yè)必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證需要會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。
3.可理解性。該原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。例如，對(duì)于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，但對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露。
4.可比性。免費(fèi)論文，困境。免費(fèi)論文，困境。要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。包括：同一企業(yè)不同時(shí)期可比和
不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。
5.實(shí)質(zhì)重于形式。它是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)地反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要的交易或者事項(xiàng)。
7.謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
8.及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
三、 會(huì)計(jì)工作新時(shí)期的變化
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展，會(huì)計(jì)工作發(fā)展變化也很迅速，主要表現(xiàn)為：
1.工作方向的變化。由于會(huì)計(jì)地位提高、作用增強(qiáng)和對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求日益提高，從而使會(huì)計(jì)的具體任務(wù)和工作重點(diǎn)發(fā)生了三個(gè)明顯的轉(zhuǎn)變，即由原來主要對(duì)外編送報(bào)表、報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)加強(qiáng)管理；由原來主要是事后核算轉(zhuǎn)向事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算同步進(jìn)行；由原來的主要是反映情況、提供信息，轉(zhuǎn)向綜合提供各種信息，參與經(jīng)營管理決策。
2.會(huì)計(jì)核算方法發(fā)展。在成本核算中出現(xiàn)一些新的核算方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)成本、彈性預(yù)算等。免費(fèi)論文，困境。同時(shí)為了滿足分析、預(yù)測(cè)、決策等方面的需要，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策及相關(guān)的財(cái)務(wù)分析工作。
3.會(huì)計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)變化。改變過去那種單純按管理職能建立起全面綜合管理體制，主要圍繞投資、利潤、成本三項(xiàng)目標(biāo)建立起的各級(jí)責(zé)任中心來組建會(huì)計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)全面經(jīng)濟(jì)核算的功能。
4.現(xiàn)代新技術(shù)的運(yùn)用。由于會(huì)計(jì)工作方向、方法、工作組織機(jī)構(gòu)等發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加；其次，在數(shù)據(jù)提供的及時(shí)性、數(shù)據(jù)運(yùn)算的精確性等方面提出了更高要求；另外核算程序也更加復(fù)雜化。為了適應(yīng)這種變化，計(jì)算機(jī)很快被應(yīng)用于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作中，出現(xiàn)了各種核算側(cè)重點(diǎn)不同的財(cái)務(wù)軟件滿足不同核算單位的需要，并在進(jìn)一步發(fā)展、完善。
四、目前會(huì)計(jì)工作面臨的困境
會(huì)計(jì)工作是國民經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。我國一直重視會(huì)計(jì)工作，自1985年頒布實(shí)施《會(huì)計(jì)法》以來，對(duì)我國會(huì)計(jì)工作發(fā)揮了積極作用，加快了我國會(huì)計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程。
中國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展，尤為需要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能作用。免費(fèi)論文，困境。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)研究，是中國會(huì)計(jì)理論界的當(dāng)務(wù)之急。立足我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)戰(zhàn)略層面探討如何發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的有力保障，必將進(jìn)一步加速我國會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的進(jìn)程。改革開放以來，我國在完善會(huì)計(jì)法律制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用等方面取得了顯著成效。目前我國會(huì)計(jì)工作面臨以下問題:
1.行業(yè)管理比較薄弱。法律和制度出于條而行于塊，法律制度逐步完善,但行業(yè)監(jiān)管非常有限。免費(fèi)論文，困境。 內(nèi)部的監(jiān)督部門受制于領(lǐng)導(dǎo),外部監(jiān)督部門對(duì)于政府審計(jì)來說有時(shí)因種種原因聽命于地方政府，對(duì)于“經(jīng)濟(jì)警察”注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，事務(wù)所也是獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立核算的法人，為了在市場(chǎng)競(jìng)爭中取勝，為了自身的經(jīng)濟(jì)利益而失去自己應(yīng)有的立場(chǎng)，這樣形成了塊強(qiáng)線弱的局面。
2.執(zhí)證上崗的規(guī)定得不到完全執(zhí)行，綜合性行業(yè)業(yè)務(wù)能力的提高有待于加強(qiáng)。會(huì)計(jì)崗位實(shí)行持證上崗已有多年，但仍有無證上崗現(xiàn)象，其中有些人往往財(cái)經(jīng)政策和財(cái)會(huì)知識(shí)缺乏，影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，而一些正規(guī)財(cái)經(jīng)院校的財(cái)經(jīng)類畢業(yè)生很難找到合適的會(huì)計(jì)崗位，使新的會(huì)計(jì)理論很難與實(shí)際工作相結(jié)合，影響了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的更新和新的會(huì)計(jì)政策在企業(yè)的實(shí)施。另一方面會(huì)計(jì)后續(xù)教育流于形式，大量的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)良莠不齊，出現(xiàn)了只要交費(fèi)就能完成后續(xù)教育的情況。
3．執(zhí)法檢查不嚴(yán)，雖然現(xiàn)在有法可依，不能做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，情大于法的情況仍然存在。
4.國家的法律制度存在一定的盲區(qū)。例如，增值稅實(shí)行差別化管理，小規(guī)模納稅人實(shí)行核定征收，一般納稅人實(shí)行按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅后差額交稅，在一定程度上保障了稅款的及時(shí)準(zhǔn)確入庫，而所得稅就不同，按所得額納稅，這樣就給許多企業(yè)造就了一定的方便，進(jìn)行調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，少納稅甚至不納稅，進(jìn)而出現(xiàn)了“長虧不倒”的企業(yè)，這樣又出現(xiàn)了一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定企業(yè)的所得率進(jìn)行強(qiáng)制交納，如此以來一些真正經(jīng)營不善的企業(yè)的出現(xiàn)了雪上加霜的局面。
5．會(huì)計(jì)人的社會(huì)地位與工作職責(zé)仍有沖突。做為大部分的會(huì)計(jì)人來說受雇于企業(yè)，既然受雇于企業(yè)，那就要求為企業(yè)服務(wù)，會(huì)計(jì)的職責(zé)是核算企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營行為，當(dāng)企業(yè)利益與社會(huì)利益產(chǎn)生沖突時(shí)很難起到監(jiān)督作用，因?yàn)闀?huì)計(jì)是企業(yè)的雇員，難免就成了一個(gè)“吃里爬外”的代名詞，會(huì)計(jì)人也要生存！
五、深化會(huì)計(jì)工作的幾點(diǎn)措施
1.繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革。要進(jìn)一步貫徹執(zhí)行好各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和《會(huì)計(jì)法》，為現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展、完善發(fā)揮應(yīng)有的作用，進(jìn)一步深化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的改革。必須積極創(chuàng)造條件，促進(jìn)新的會(huì)計(jì)制度在企業(yè)真正貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理，使其真正成為會(huì)計(jì)人新業(yè)務(wù)新技能的真正培訓(xùn)中心。
2.進(jìn)一步加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)方面的法制建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，保證會(huì)計(jì)工作做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。在做好已有法規(guī)制度貫徹實(shí)施的同時(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，使會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)規(guī)定具體化，進(jìn)一步完善以會(huì)計(jì)法為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。同時(shí)也要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)法相配套的法律建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)法的真正貫徹實(shí)施。
3.進(jìn)一步發(fā)展和提高會(huì)計(jì)行業(yè)的信息化技術(shù)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化,是推行會(huì)計(jì)改革,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能的重要保證。加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的信息化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息的利用率和會(huì)計(jì)工作效率，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服好務(wù)。
4.全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。免費(fèi)論文，困境。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平的高低，直接影響會(huì)計(jì)工作水平的提高。會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，用《會(huì)計(jì)法》來保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益；同時(shí)，必須用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來武裝自己的頭腦，用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，形成真正的會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽(yù)感，正確使用自己的會(huì)計(jì)權(quán)力，忠實(shí)地履行自己的會(huì)計(jì)義務(wù)，真正做一個(gè)如朱總理要求的“不做假帳”的好會(huì)計(jì)。
現(xiàn)在是科技大發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理水平大提高的時(shí)代，這種大環(huán)境，必將推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)生相應(yīng)的重大發(fā)展。在相對(duì)同時(shí)擁有知識(shí)和能力的前提下,我們要努力的改變現(xiàn)狀,使會(huì)計(jì)工作向最高一層發(fā)展，更好地為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服好務(wù)，同時(shí)也為自己是一個(gè)真正的會(huì)計(jì)人而感到驕傲！
參考文獻(xiàn)
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