業務審計報告
前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇業務審計報告范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。
業務審計報告范文第1篇
第九周
工作對我來講似乎總是充滿了新鮮感，最近主要在幫忙對會計報表審計報告進行復核。復核工作主要包括對報告正文、報表以及附注的核對，看起來比較容易，不過我卻覺得這項工作非常具有挑戰。發現了問題，嘗試著去查找原因，然后修改，過程中總是充滿了成就感。而且，這一過程中也使我對報表之間的以及報表和附注的鉤稽關系有了更加深刻和直觀的認識。通常存在的一些問題主要包括：報表中的“其中”欄填寫不完整或不正確、壞賬準備的計提與會計政策不符或未披露完整個別認定法計提的壞賬準備、附注中現金流量表補充資料各項目填列不正確等。尤其是現金流量表補充資料的問題，通常出了問題后會很忙煩，企業不愿意承認錯誤或是不愿重新編制，最近正跟一位同事學著編制現金流量表呢!
第十周
年審似乎已經進入到最后時刻，陸陸續續已經有不少報告已經出來，工作就是在反復的整理底稿、復核底稿、送審、退回修改、再送審的過程中度過。通過這段時間，對于工作底稿有了更為清晰的認識。工作底稿一般分為永久類、綜合類、業務類三大類。永久類底稿一般包括被審單位基本情況表、各企業業務項目基本情況表、各期審計工作底稿總表、公司歷史沿革及法律資料、組織結構、財務管理制度、重要經濟合同或協議、中介機構報告、會議紀要等;綜合類底稿一般包括試算平衡表、審計確認函、管理層申明書、審計重大事項概要、業務報告流轉控制表、審計控制表等;業務類底稿一般包括報表各項目的計劃實施的實質性程序表、審定表、明細表、抽憑表及相關審計依據等。整理底稿的日子似乎并不是很辛苦，卻使我對各種各樣的審計底稿有了一個直觀的認識，再也不像從前讀書的時候只知其名。我對審計的流程也有了一個更為深刻的認識，很好的補充了我在學校學習的審計理論知識。
最終結束了我的實習生活，回憶起來，盡管也有艱辛，卻是那么充實。
最初接觸天職國際是在學校的招聘會。他給我專業、大度的第一印象。誠然，他們的招聘做的很好，因而他選擇了我、我選擇了他。
近兩個月的實習，參與了ipo項目和年審項目，會計師事務所神秘的面紗在我面前揭開了。這里的生活與我的想象竟并無太大差異，工作著，快樂著。
實習的日子，總是在學習著，挑戰與成就并存。在些具體實務方面，還有很多東西需要學習;但這兩個月的日子使我對整個審計流程有了一個較為直觀的認識，不僅僅再局限于書本上的那些。
公司的氛圍很好，我也較快的適應了這里的環境。我始終堅信因為我喜歡，所以我要做的更好。在這里，我接觸了很多曾經教導我的師傅，他們很辛苦卻時常能給我關懷，這讓我很感動。在這里，我們相互學習，我們共同進步，我喜歡這種學習型的組織。在這里，我們常常與客戶溝通，每次溝通我都感覺到自己的成長與進步。優秀畢業生事務所審計實習報告
也許，這注定是我人生美好的回憶。這份回憶從辛酸到碩果，從無助到自信。是天職國際給了我這樣一個平臺，感謝天職國際，感謝您們給了我鍛煉和成長的空間，感謝您們給了我展現自我的機會!
業務審計報告范文第2篇
（一）、工程立項情況：
（二）、工程實施情況：
該工程業主單位為市食品藥品監督管理局,由其對該項目進行建設和管理。土建工程由市建筑設計規劃研究院設計，裝飾工程由省廣告裝飾工程有限公司設計。監理單位為市建設監理中心。
二、審計情況
（一）、工程決算審計情況：
此次審計僅對工程決算進行審計,未涉及工程財務審計。此次審計采取了認為必要的審計方式，根據工程招投標文件、建筑施工合同、工程圖紙、工程變更簽證、省頒布的有關工程費用定額(或單位估價表)以及有關規定進行計算審計。
（二）、工程稅費收繳情況：
a、土建工程審定金額比合同價高的原因為:增加地下室工程、增加室外平臺工程、鋼筋算量增加、增加鋼筋調差費用、增加水泥調差費用、電纜材料價格增高及工程數量增加、增加水電簽證工程費用、增加土建簽證工程等費用。
b、裝修工程審定金額比合同價高的原因為:材料價差增加、水電工程費用增加、增加外墻雨棚工程費用、增加甲供材料保管費管理費及利潤、實驗室凈化工程費用增加（投標為暫定價）、增加石材幕墻工程費用、增加室外硬化工程費用、增加業務用房家具及音響設備工程費用、增加自行車棚工程費用、增加玻璃幕墻工程等費用。
2、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定建設工程承包合同應按萬分之三交納印花稅，與各施工單位簽訂合同金額6297294.02元,施工單位漏繳625元的印花稅(其中都昌縣陽峰建筑工程有限公司已繳納,省建華裝潢有限責任公司漏繳625元的印花稅)。市食品藥品監督管理局漏繳1890元的印花稅。
（三）工程管理情況審計
市食品藥品監督管理局與省建華裝潢有限責任公司簽訂室外硬化工程施工合同，簽定合同金額568663.04元。根據《省工程建設項目招標規模標準規定》第二條第（一）款規定：施工單項合同估算價在100萬元人民幣（房屋建筑和市政基礎設施工程施工項目50萬元人民幣或者建筑面積在1000平方米）以上的必須進行招標。而此工程未進行招標。根據《中華人民共和國招標投標法》第四十九條規定：違反本法規定，必須進行招標的項目而不招標的，將必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規避招標的，責令限期改正，可以處項目合同金額千分之五以上千分之十以下的罰款。路面硬化工程未按國家有關規定進行招標，對市食品藥品監督管理局處以5686元的罰款。
業務審計報告范文第3篇
一、財務部門與其他部門溝通方面存在的問題
在高企申報過程中，由于中小型科技企業自身的原因，其業務處理流程以及內控措施存在諸多問題或不夠完善，導致企業內部各相關部門之間在配合上出現問題：
（一）技術研發部門與財務部門之間在合作過程中存在的問題
1.技術研發部門在對研發項目進行最初立項時，因統計口徑與財務不一致，導致由研發部門主導的項目立項預算值與最后財務核算出來的實際發生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發部門從非專業的角度，很難對研發部門因研發活動而產生的各類費用歸集完整，需要財務部門與之協調并做必要的指導工作。
2.技術研發部門負責進行科技項目所對應的專利申報工作，但專利申報過程中產生的各項費用支出一般由財務部門統一支付并取得相關票據，這會導致出現項目所申請專利的名稱以及內容與費用發票的開票內容對應不起來的現象。
3.技術研發部門負責項目的立項，而財務部門負責項目費用的歸集，這種情況下很容易出現企業研發項目已經確認立項，而研發費用的歸集還未開始，或者研發項目已完結但財務在核算時依然有項目費用發生的情況。
4.技術研發部門確定的某一研發項目的研發人員名單沒有及時通知到人事部門，使得人事部門在進行薪資核算及財務部門賬務處理時，科研人員的工資歸集就會產生偏差。
5.由于財務部門不能及時了解研發進程，導致研發項目所應當對應的辦公費、折舊費等沒有能夠按照研發過程中的實際情況進行歸集，而是由財務部門籠統的按照常規賬務處理的要求進行處理，導致研發部門的實際費用與賬面記錄數據不符。
6.?τ詡際醪棵旁諮蟹⒐?程中，因產品調試、產品試制等原因而產生的不合格品，無法作為公司高新產品銷售。企業的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點，財務部門很難對出售的這些下腳料區分哪些是研發過程中產生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業務的收入，研發費用最終無法得到沖減。
（二）辦公室（或人事部門）與財務部門之間在合作過程中存在的問題
1.人員考勤工作管理不細致、不到位，沒有對某項研發項目單獨統計考勤，導致財務部門無法核算某研發項目的人員工資部分[4]。
2.即使有對某研發項目單獨統計研發人員的工時，但對于非專職研發人員（即從事研發又同時從事產品設計等其他工作）對某一研發項目的實際工時的確認存在一定的模糊性，財務部門在統計此類人員的工資工時往往可能就會出現偏差
3.企業兼職研發人員的考勤及下發聘書時間不明確，致使兼職人員的研發工資歸集出現問題。
（三）營銷部門與財務部門存在問題
1.營銷部門的工作特點決定了其在營銷過程中可能會做出一些不符合財務規范的舉措，在開具相關發票時，為了討好顧客，商品名稱未按高新產品真實名稱來開，或僅在規格欄中注明高新產品的代碼，而明細賬中又使用通用名，這就會導財務部門很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產品的銷售收入是否屬高新收入等。
2.某些集團性企業的子公司為了其企業形象，可能會使用集團公司或集團內核心公司的商標，對此類產品的收入，在申報高新技術企業時是否可以確認為該子公司的高新技術產品收入，目前還是存在異議的。另外，企業受托為其他企業生產同類別產品，但原材料屬于自行采購，原則上不屬于企業受托加工，雖然這些收入全額確定沒有問題，但是無法確認是否屬于高薪收入，對于這類問題，營銷部門也應當事先與財務部門做好溝通。
二、中小型科技企業在高企申報過程中存在的財務核算方面的問題
除了上述因部門之間溝通不暢而存在的問題，中小型科技企業還可能會因為財務制度的要求不夠規范和嚴謹，導致在高企申報過程中還會存在以下幾個方面的問題：
（一）對銷售收入因為確認時點的不規范導致已經確認的收入不準確
財務部門對收入的確認往往盡可能簡化處理，比如在他們會以開具發票的時點為確認會計收入的時點。但在實際業務中，有的屬于在預收款時就被要求開發票，有的明明貨物已經發出，風險報酬已經轉移，但發票卻遲遲未開，也即賬面上確認收入的時間不符合相關規定，有可能被會被調整收入的金額。
（二）對研發費用的核算不夠細致，沒有進行單獨核算和專賬管理
有些中小型科技企業的財務部門將研發費用支出與其他費用支出混在一起核算，難以區分，未單獨設置研發費用，也沒有進行相應研發項目的費用歸集。
（三）不能正確區分對項目研發與生產銷售
有些企業因為規模或成本問題，沒有明確設置研發部門，使得對新產品的試制和研發無法區分，企業投入的材料等直接領用到生產一線，這些費用是否屬研發費用無法界定。
三、對高企申報中存在的上述問題的應對策略
為解決上述高企申報過程中存在的種種問題，就需要企業不斷優化管理模式，完善內控制度，充分發揮財務部門在這一過程中的紐帶和串聯作用，通過對各項規章制度的完善，并提高執行能力，合理劃分財務與其他職能部門的職責范圍，細化和優化財務部門自身賬務處理方式，從而使企業走上良性發展的軌道。
（一）強化部門之間的溝通與協調
1.在項目立項之初，由項目相關部門組成項目立項小組，由財務部牽頭對項目參與人員、預計使用的研發設備、項目立項周期、項目所用資金等進行合理的預算。
2.針對研發人員的特點，制定相應的考勤和財務管理制度，對每一研發人員在某一研發項目上的研發工時進行更加合理細化的統計，在報送薪酬的同時報送考勤記錄。
3.研發人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門）負責向研發部門落實其所在的研發項目，并負責及時向財務部門通知人員到崗情況等信息。
4.研發部門可以制作研發費用專用章，由研發部的負責人對相關支出從源頭上進行監督和管理，對每一筆支出在資金申請或費用報銷時，標注好具體研發項目，這樣財務既不會漏記研發費用也不會把本不屬于研發費用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。
5.營銷部門在保證完成銷售任務的同時，耐心向客戶做好解釋溝通工作，發票的開具合理規范，發票上的產品名稱符合公司對產品的統一命名規則，不做隨意改動，這樣，財務在核算收入的時候就能夠對高新技術產品與非高新技術產品做明確區分。
（二）財務部門應當嚴格按照現有政策法規并制定適合本公司的財務核算制度進行賬務處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時滿足高新技術企業的核算要求；企業的研發費用支出應該通過專門設立的“研發支出”科目進行核算，該科目下還可設立 “某某研發項目”做為二級科目，在二級科目下設置如下三級科目：
1.應付職工薪酬：顧名思義，該項目即常規的工資薪金及各項保險等，同樣，外聘或臨時科技人員的勞務費用也在本科目核算。
2.直接投入費用：即用作核算企業為實施研發活動而實際產生的勞務費、耗材費及試制而產生的各種費用。
3.折舊費用與長期待攤費用：用以核算專項用于某一研發項目的儀器設備以及在用建筑物等的折舊費用，以及用于歸集大修理支出等產生的長期待攤費用的攤銷等。
4.無形資產攤銷費用：該三級科目用于核算研發活動中無形資產的攤銷費用部分。
5.委托外部研究開發費用：該科目用以核算企業委托外其他科研機構或可科研人員進行本企業鎖所需研究活動二產生的費用。
6.其他費用：該項目核算與研發活動直接相關，且除上述5種費用之外的其他費用，一般情況下，該項費用不能超過總研發費用的20%。
（三）嚴格高新技術企業收入會計核算規范
準高新技術企業應按照相關法律法規，區分并確認高新收入和非高新收入，將不同產品分別核算并結轉成本，以符合準確核算高新技術產品收入和成本的要求。同時高新技術企業應該遵循“謹慎性原則”并參照相關法律法規規范管理和準確核算，并由具有資質的機構進行專項審計或鑒證，在享受稅收優惠的同時，最大限度的減少企業稅務風險。
業務審計報告范文第4篇
早在2010年筆者曾撰文《數字簽名在注冊會計師行業的應用》，對審計報告的電子化進行過理論探討。如今，隨著電子政務的發展，電子簽名技術的應用日益廣泛，財務審計報告的電子化已經進入了實踐領域。
（一）北京市社會團體無紙化年檢方案介紹。為推進無紙化辦公，優化年檢服務，提高年檢效率，節約辦事成本，北京市民政局決定，從2015年起，通過改造年檢系統，推行法人單位數字證書，利用電子簽章實現申報材料電子化，取消文本材料報送。社會組織登記管理機關、業務主管單位和社會組織等年檢事務參與方，使用數字證書登錄系統進行身份識別，并利用電子簽章實現電子版年檢申報材料報送。
電子財務審計報告是年檢申報材料的重要組成部分，會計師事務所出具社會組織電子審計報告流程為：首先由會計師事務所出具社會組織財務審計報告電子版；其次使用數字證書簽章工具，加蓋單位電子簽章和個人電子簽章；最后向社會組織提供加蓋單位和個人電子簽章的電子版審計報告。《中華人民共和國電子簽名法》第三條明確規定：“民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數據電文。當事人約定使用電子簽名、數據電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數據電文的形式而否定其法律效力。”因此，采用電子簽名方式的電子版財務審計報告，具備了合規性、合法性。
（二）運行效果。北京市社會組織年檢無紙化工作分兩期進行，首期在2015年6月前完成市級社會組織和試點區縣推廣任務；第二期將總結試點經驗，逐步將成果擴大到全市社會組織范圍。首批參加無紙化年檢的社會組織包括市級社會團體、民辦非企業單位、基金??；順義區試點社會團體、民辦非企業單位。目前該項改革工作扎實推進，利用數字簽章功能實現了年檢申報材料電子化、年檢審查程序網絡化、審核行為即時化、年檢檔案數字化。相關企業的財務審計報告實現了真正意義上的電子化，很多地方值得借鑒，建議在注冊會計師行業大力推廣。
二、推行電子財務審計報告的積極意義
（一）提高服務效率，便于信息共享。審計報告的電子化最直接的影響是可以取消文本資料的報送和傳輸，節約紙張，真正實現無紙化辦公，更加環保。紙質審計報告的傳輸需要郵寄或專人送達，會消耗諸如交通費、快遞費等相應的成本，并且在傳遞過程中會花費一定的時間，最快也要幾小時，如果一份審計報告需要提交給不同的部門需要多次郵寄或傳送，花費大量的人力物力。
審計報告實現電子化以后，報告通過網絡能夠快速傳達，可以為會計師事務所和被審計單位節約成本，提高辦事效率。在建設支撐系統時，還可以選擇將電子版的財務審計報告在注冊會計師協會系統中備份，來實現備案。這樣，工商、稅務、銀行等部門經過授權后也可以很方便地通過注冊會計師協會的網站查詢到相關企業的電子審計報告，實現信息共享。
（二）打擊不法中介，保護注冊會計師合法權益。目前社會上存在不法中介偽造、變造注冊會計師審計報告等情況，極大地損害了注冊會計師行業的聲譽以及注冊會計師的合法權益。審計報告實現電子化以后，只有具備出具電子審計報告條件的會計師事務所，即：辦理過單位數字證書和個人數字證書的事務所才能在審計報告上加蓋電子簽名，電子審計報告才能是合法的。現代密碼技術保證了用戶的數字證書和密鑰是不可偽造的，所以，不法中介如果偽造、變造審計報告，他們沒有合法的電子簽名，無法通過驗證。
（三）遏制多套賬行為，解決信息不對稱問題。有些企業出于不同目的，會存在多套賬的行為，如為了申請某種資質、辦理銀行貸款，往往會虛增資產和利潤，而為了避稅目的又會隱瞞收入減少利潤，然后聘請不同的會計師事務所對不同目的的多套賬分別出具審計報告。紙質審計報告的環境下，由于信息傳輸不方便，會計師事務所、政府部門、銀行等很難發現這一問題。于是，會計師事務所面臨極高的執業風險，同時也會導致國家稅款流失，銀行的資金安全也受到威脅。審計報告實現電子化以后，能很方便地實時傳輸，每一份審計報告可以很方便地查詢真偽，從而能夠遏制多套賬行為，解決信息不對稱問題。
（四）有利于注冊會計協會的行業監管。目前各省注冊會計師協會都建立了會計師事務所業務報備制度，對于加強行業監管起到了一定的作用。但目前多數省級注冊會計師協會規定的業務報備，都是對被審計單位名稱、收費標準、審計意見類型、簽字注冊會計師等基本信息進行備案，至于完整的審計報告情況注協是看不到的。在手工簽名加蓋章的情況下，要實現每一份紙質審計報告都在注協備案顯然也不可行。這樣事務所就可以有選擇地進行業務報備，對于某些有問題的業務完全可以略去不報，注協是難以發現的。審計報告實現電子化以后，可以很方便地實現審計報告在注冊會計師協會的備案，這樣注冊會計師協會可以隨時了解各個事務所的業務動態，加強對會計師事務所執業質量的監管。
三、財務報告電子化實施的保障
（一）建立財務審計報告電子化的支撐系統。要實現財務審計報告的電子化，首要的保障措施就是建立審計報告電子化所需的支撐系統，包括相應的軟件、硬件、人員和相應的策略、操作規程和制度。注冊會計師和事務所使用這些系統制作電子版審計報告，而其他相關方要能夠接受和驗證這些報告的完整性和合規性。如果需要考慮審計報告備案存儲，系統還需要具有安全存儲、檢索等功能。
（二）數字證書的申請、發放和吊銷。要實現財務審計報告的電子化，另一個首要的保障措施就是數字證書的管理。根據《中華人民共和國電子簽名法》的規定，“電子簽名需要第三方認證的，由依法設立的電子認證服務提供者提供認證服務。” 這就是說，如果簽名需要第三方認證，簽名人必須事先獲取一個由權威機構簽發的數字證書，以保證文件接收者能夠驗證他的身份。
具體到注冊會計師行業，就應當是全國和地方的注冊會計師協會通過CA中心（Certificate Authority，電子認證服務機構）進行數字證書的簽發、吊銷等管理。數字證書代表了某個注冊會計師的身份，注協通過為其簽發數字證書（USBKey），表明審核通過了注冊會計師的入會申請，授予其簽發審計報告的資格。注冊會計師具備執業資格后，就可以使用該證書對經審核的審計報告進行數字簽名來完成業務（會計師事務所數字證書的獲取過程與此相同）。
（三）人員培訓。一旦推行財務審計報告的電子化，就要分期分批地對注冊會計師進行相關培訓。由各省市注冊會計師協會牽頭，結合注冊會計師后續教育，開展專題培訓，詳細介紹和現場演示數字證書的使用方法、電子審計報告的簽發流程以及網絡運行環境的要求等，并且要在培訓中讓廣大注冊會計師明確電子簽名的法律效力，做到數字證書專人專用，避免法律糾紛。同時，數字證書的制作單位應該提供技術支持和電話咨詢服務。
（四）數字證書的日常管理。依據《中華人民共和國電子簽名法》的規定，頒發給會計師事務所和注冊會計師的數字證書，用于表明其合法的身份，在電子財務審計報告上簽名時，與實體印章具有同等法律效力。注冊會計師協會應該要求各事務所建立相應的數字證書使用管理制度，加強證書介質和證書私鑰的管理，做到專人使用，確保電子簽章的使用與保管與本單位實體印章的使用與保管規定一致。
（五）審計報告的實時驗證。當會計師事務所將審計報告發送給被審計單位或其他審計報告使用者時，要使用數字證書進行簽章，而電子簽名的結果就是以注冊會計師私有密鑰和原始審計報告作為已知數據運算和生成的一段新的數據，沒有這兩者中的任何一個，都無法制作出電子簽名。
審計報告接收者會使用數字證書（公共密鑰）對收到的審計報告進行驗證，驗證該數字證書是否由其聲明的CA中心頒發，并會驗證其數字證書是否在有效期內，是否已被吊銷。如果這些審核項都通過，就表明被審計單位成功核實了電子簽名，證明該報告是?特定的具備資質的注冊會計師和會計師事務審核，并且該審計報告簽名以后未經改動。如果在注冊會計師簽名完成后，審計報告再有任何改動，都會造成簽名驗證失敗，所以，對已簽名報告的任何改動都是無效的。驗證數字簽名的有效性比起紙質辦公條件下驗證印章和簽名的真偽會更容易和直觀。
（六）電子審計報告的檢索服務。財務審計報告的電子化為不同部門實現信息共享提供了可能性，與此同時也面臨一個新的問題就是電子財務審計報告允許哪些人員或機構來查閱，因為財務信息是企業重要的商業機密。注冊會計師協議可以提供電子財務審計報告的存儲系統和查詢系統，向相關方提供查詢功能。
業務審計報告范文第5篇
對注冊會計師出具虛假審計報告行為“查處不力”是厲而不嚴的審計監管政策模式令人詬病之處，因而不嚴不厲的審計監管政策模式更加不可取。選擇又嚴又厲的審計監管政策模式還是選擇嚴而不厲的審計監管政策模式之關鍵，是明確“是否應該嚴厲處罰注冊會計師”。本文認為，基于以下兩個方面的原因，審計監管中不應該嚴厲處罰注冊會計師，對注冊會計師出具虛假審計報告行為應該采用嚴而不厲的審計監管政策模式。
（一）惡劣的審計執業環境決定了不應嚴厲處罰注冊會計師
嚴厲處罰注冊會計師的思維方式，產生于監管部門將出具虛假審計報告歸因于注冊會計師職業道德的淪喪，忽略了其惡劣的審計執業環境。我國注冊會計師審計是基于法律強制推行的，尚未產生真正的市場需求。無論是委托人還是審計報告使用者，不但不關心審計質量，而且希望注冊會計師出具虛假審計報告以滿足其特定的需要。審計市場中以降低審計收費、降低審計質量甚至迎合被審計單位的非法要求故意出具虛假審計報告為手段的惡性競爭比較激烈。同時企業會計核算混亂、股東舞弊普遍，政府監管機關基于招商引資、發展經濟的政治任務，往往對企業偷稅、漏稅、虛假出資和抽逃出資違法犯罪行為采取容忍態度，甚至為了政績和形象而要求企業包裝財務信息。加上注冊會計師是“平民百姓”，是受被審計單位“雇傭”、依靠被審計單位支付審計費用生存的“弱者”，而且沒有獨立向被審計單位以外的單位和個人收集審計證據權力；明知被審計財務信息可能存在重大錯報卻無法進一步核實，或者已經發現了舞弊的跡象卻無法查實和披露[1]。在惡劣的執業環境中，部分注冊會計師依靠大膽的出具大量虛假審計報告走上了“發財致富”的道路；而堅守職業道德和審計準則的注冊會計師因為敢于說“不”、拒絕迎合被審計單位非法要求而導致沒有市場、危及生存。注冊會計師成為“逼良為”的審計委托機制的受害者，在監管機關和被審計單位的夾縫中艱難維持生存；審計行業也因此難以留住勝任能力高的優秀注冊會計師。注冊會計師出具虛假審計報告在相當程度上是執業環境使然，嚴厲處罰注冊會計師是將社會原因歸因于注冊會計師，缺乏合理性、難以使受罰者信服于法律。其他未被處罰的注冊會計師不但不會引以為戒、反而會同情受到處罰的注冊會計師。
（二）嚴厲處罰注冊會計師不符合權責利一致的原則
我國社會審計的主體是會計師事務所，而不是注冊會計師。會計師事務所可以接受審計委托、委派項目組、出具審計報告和收取審計費用以及承擔民事責任，注冊會計師只是受會計師事務所指派執行審計業務的工作人員，沒有獨立承辦審計業務的權力。如果會計師事務所的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序體現了重商業利益輕業務質量的傾向，或者以不合理的業績評價、薪酬政策逼迫注冊會計師出具虛假審計報告的，注冊會計師如果堅持審計準則、遵守職業道德而不屈從會計師事務所整體意志，就會被視為“異類”而被其他注冊會計師取代。因此注冊會計師幾乎沒有什么個人價值，不得不違心地放棄質量甚至出具虛假審計報告。加上我國尚未建立前置性預防出具虛假審計報告的制度，虛假審計報告查處措施很不嚴密，會計師事務所主導或者迫使注冊會計師出具虛假審計報告不是個別現象、具有一定的普遍性。如果嚴厲處罰注冊會計師，就是將制度缺陷所造成的惡果交由注冊會計師來承擔，將注冊會計師當作制度缺陷的替罪羊，有不公正之嫌，也不符合權責利一致的原則。為了給注冊會計師行業發展營造寬松的環境氛圍，保護注冊會計師的利益，應該強調會計師事務所的審計質量控制責任。查出虛假審計報告的，主要處罰會計師事務所，盡量不處罰注冊會計師；除非屢教不改、再三違法的，對會計師事務所也應該摒棄吊銷執業資格、暫停執業的處罰。采用嚴而不厲的審計監管政策模式，嚴密查處虛假審計報告的措施，提高虛假審計報告被發現的概率，可以從制度上、根本上消滅虛假審計報告。同時從輕、減輕對出具虛假審計報告的注冊會計師的處罰，可以樹立“教育為主、懲罰為輔”的監管思維，追求監管的教育功能、淡化監管的處罰功能，從而最終達到消滅虛假審計報告、提高審計質量的監管效果。
二、建立嚴密的虛假審計報告查處機制
出具虛假審計報告使得注冊會計師審計公信力蕩然無存，其存在的價值受到嚴重質疑。增加審計質量檢查次數、擴大檢查范圍，需要投入大量的人力、物力，其效果也不能保證。雖然注冊會計師審計監管的最終目的是提高審計質量，但是當前要務是建立一定的機制以消滅注冊會計師出具虛假審計報告的機會。采取嚴而不厲的監管政策模式是有前提條件的，即“不厲”必須以“嚴”為前提，唯有建立嚴密的虛假審計報告查處機制，才能使“嚴而不厲”有正當性。
（一）建立審計報告公布與查詢制度
注冊會計師及時將審計報告電子版上報給監管機關，監管機關在其網站上公布所有的審計報告，供審計報告使用者查詢、核對。審計報告上網公布，接受社會公眾的監督，虛假審計報告就難有立足之地，以出具虛假審計報告為業或者以出具虛假審計報告作為競爭手段的注冊會計師就沒有生存空間，注冊會計師及其審計報告才能被廣大社會公眾認可。審計報告上網公布，審計報告使用者、社會公眾、后任注冊會計師等都可以通過查閱、核對審計報告為查處虛假審計報告提供線索。監管機關可以有效確定監管重點、有針對性的開展審計質量檢查工作，及時發現和懲罰注冊會計師違法行為。
（二）建立查處虛假審計報告的配套措施
