商業(yè)會(huì)計(jì)論文

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商業(yè)會(huì)計(jì)論文范文第1篇

（一）金融管理模式不完善。我國現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機(jī)制。地方政府的本位主義，使得各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動(dòng)的可能性也相應(yīng)增加，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。

（二）會(huì)計(jì)管理模式不健全。總分行制是我國商業(yè)銀行目前普遍采用的管理模式。總分行制是銀行在大城市設(shè)立總行，在本市及國內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級(jí)多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時(shí)溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計(jì)劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營管理活動(dòng)中，商業(yè)銀行更側(cè)重?cái)U(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營，對(duì)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱。商業(yè)銀行對(duì)現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實(shí)到位，重建制、輕落實(shí)，導(dǎo)致各類形式的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件時(shí)有發(fā)生。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時(shí)缺少精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人才。有的會(huì)計(jì)人員自我防范的意識(shí)缺乏，再加上對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識(shí)，難對(duì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別和判斷，使會(huì)計(jì)人員不能很好的認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查針對(duì)性和計(jì)劃性不強(qiáng)。財(cái)會(huì)主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級(jí)的溝通，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)不足。內(nèi)部審計(jì)部門附屬于銀行機(jī)構(gòu),其獨(dú)立性和權(quán)威性不高。三是監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)不能及時(shí)有效地控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),沒有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會(huì)運(yùn)行機(jī)制，提升監(jiān)管水平。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營穩(wěn)定性。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險(xiǎn)盡可能地防范、控制或化解，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理損失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笕轿豢刂啤Ｍㄟ^實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，全面落實(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，堅(jiān)決遏制重大差錯(cuò)事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

（三）健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級(jí)管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文范文第2篇

（一）會(huì)計(jì)操作流程執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)掌控難目前部分商業(yè)銀行將原財(cái)會(huì)部門分設(shè)為計(jì)財(cái)和運(yùn)營管理部門，削弱了會(huì)計(jì)核算合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督。如交易系統(tǒng)未對(duì)交易和核算進(jìn)行分離，易引起會(huì)計(jì)信息失真等。由于權(quán)責(zé)不明，會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)難以追本溯源。此外，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規(guī)管理考評(píng)結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)核算違規(guī)問題筆數(shù)達(dá)163筆，占所有差錯(cuò)比例的63%，涉及賬務(wù)處理、賬戶管理、對(duì)賬和事后綜合會(huì)計(jì)等14個(gè)方面。

（二）會(huì)計(jì)原則執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)揭示難一是違背真實(shí)性原則派生風(fēng)險(xiǎn)。貸款資產(chǎn)質(zhì)量方面，有的銀行機(jī)構(gòu)貸款質(zhì)量遷徙度未及時(shí)調(diào)整，致使應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備不足，掩蓋或延遲了風(fēng)險(xiǎn)暴露；財(cái)務(wù)成果方面，有的銀行為完成利潤指標(biāo)，利用應(yīng)收應(yīng)付利息、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款、內(nèi)部往來科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。貸款應(yīng)收利息核算期過長，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無法核銷，造成銀行風(fēng)險(xiǎn)高度集中；忽視或有資產(chǎn)的真實(shí)全面反映，易誘發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn)。三是違背及時(shí)性原則潛藏風(fēng)險(xiǎn)。如銀行清算業(yè)務(wù)壓票、銀企對(duì)賬不及時(shí)。

（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)，有的銀行以信托、委托理財(cái)?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無法兌付、償還，將不得不動(dòng)用表內(nèi)資金代償，表外風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習(xí)慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務(wù)3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強(qiáng)制休假制度未完全執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。

（四）會(huì)計(jì)制度更新不到位，核算跟進(jìn)難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新舊會(huì)計(jì)制度科目之間過渡無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成不同商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出時(shí)，核算方法未及時(shí)跟進(jìn)，致使業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)不能被真實(shí)準(zhǔn)確反映，造成收入成本核算滯后。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）違背會(huì)計(jì)原則引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是少數(shù)基層行受業(yè)績考核指標(biāo)驅(qū)動(dòng)，片面追求部門利益。少提呆賬準(zhǔn)備金，將應(yīng)收應(yīng)付利息作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時(shí)間等，影響盈虧的真實(shí)反映。銀行信息披露內(nèi)在動(dòng)力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強(qiáng)，披露會(huì)計(jì)信息不完整。

（二）內(nèi)控機(jī)制不完善滋生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常“控下不控上”。此外，部分基層銀行負(fù)責(zé)人在防范風(fēng)險(xiǎn)方面存在“重庫款保衛(wèi)、輕會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”的錯(cuò)誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以全面落實(shí)，加大了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）市場競爭催生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在激烈的市場競爭環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務(wù)與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當(dāng)前信貸從緊政策以及同業(yè)競爭的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)避信貸規(guī)模控制，造成違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。同時(shí)，銀行某些新業(yè)務(wù)存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并未及時(shí)跟上，造成了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

（四）會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因會(huì)計(jì)人員主、客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。如在某行對(duì)其基層機(jī)構(gòu)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別員工臨時(shí)離柜未及時(shí)退出計(jì)算機(jī)界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對(duì)全省銀行財(cái)政賬戶風(fēng)險(xiǎn)排查中，存在對(duì)公賬戶法人代表或人身份核查不嚴(yán)等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務(wù)拓展工作，會(huì)計(jì)崗位人員調(diào)入業(yè)務(wù)營銷等崗位，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性差也留下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺口。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險(xiǎn)體系緊扣“雙線”，嚴(yán)把“三關(guān)”，是打造立體防控風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。“雙線”即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控緊扣會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息兩條主線；“三關(guān)”即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控須覆蓋事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項(xiàng)內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)等，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面序時(shí)評(píng)價(jià)和持續(xù)糾改，開發(fā)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建全方位的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。另一方面強(qiáng)化部門間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范會(huì)議，分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)防范對(duì)策。

（二）以內(nèi)控建設(shè)為重點(diǎn)，形成有效的約束機(jī)制強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，堅(jiān)持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強(qiáng)制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務(wù)要嚴(yán)格操作流程，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)提示。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制約制度要及時(shí)跟進(jìn)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺(tái)監(jiān)控的相互制約機(jī)制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。再是建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任層層考核制度。逐級(jí)簽訂會(huì)計(jì)內(nèi)控責(zé)任書，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)和案件的責(zé)任處罰力度。

（三）以強(qiáng)化監(jiān)督為手段，構(gòu)建內(nèi)外雙重監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專門監(jiān)督職能作用。保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，促進(jìn)其加強(qiáng)對(duì)日常銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性檢查。二是完善銀行業(yè)有效監(jiān)管手段。監(jiān)管部門要從注重高管人員任職資格審查轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)化履職考核，重點(diǎn)考核風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；從關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表比率合規(guī)性監(jiān)管，轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)報(bào)表比率監(jiān)管與會(huì)計(jì)資料真實(shí)性檢查相結(jié)合；從關(guān)注商業(yè)銀行報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表各類指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)榭己嗽紩?huì)計(jì)憑證真實(shí)性和合法性與報(bào)表數(shù)據(jù)反映一致相結(jié)合。三是強(qiáng)化市場監(jiān)督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內(nèi)容，在一定范圍內(nèi)充分披露影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的因素和事項(xiàng)。同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行監(jiān)管完善獎(jiǎng)懲措施，確保商業(yè)銀行信息披露的真實(shí)性、有效性和完整性。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中化；問題；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、集中化對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算的影響

隨著數(shù)據(jù)交易、處理及分析職能逐漸向商業(yè)銀行總行集中，必將對(duì)銀行產(chǎn)生深層次、全方位的影響，產(chǎn)生一系列的變化。主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)管理模式的變化

會(huì)計(jì)管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營特點(diǎn)是密切相關(guān)的，由于貨幣資金具有極強(qiáng)的流動(dòng)性，決定了商業(yè)銀行在管理上必須有嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制和管理制度。

商業(yè)銀行的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理涉及商業(yè)銀行前、中、后臺(tái)業(yè)務(wù)運(yùn)行的全過程，從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的角度講，就有賬、錢分管；賬、表、憑證換人復(fù)核；賬折見面、當(dāng)日記賬、當(dāng)日結(jié)賬；現(xiàn)金收入先收款后記賬、現(xiàn)金付出先記賬后付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先記付后記收、代收他行票據(jù)先收妥再進(jìn)賬；總分核對(duì)、內(nèi)外對(duì)賬，做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表、內(nèi)外賬務(wù)“六相符”等嚴(yán)格的管理控制制度。

數(shù)據(jù)集中后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息資源將高度集中，總行或一級(jí)分行可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)將全行范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務(wù)處理等后臺(tái)工作集中完成，使商業(yè)銀行具備采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式的條件，管理日趨扁平化，大量業(yè)務(wù)特別是高端業(yè)務(wù)、大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)等均可集中于總行的各相關(guān)部門完成。商業(yè)銀行的二級(jí)分行以下經(jīng)營性分支機(jī)構(gòu)實(shí)際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務(wù)延伸柜臺(tái)，其主要職能將轉(zhuǎn)變?yōu)闋I銷客戶，會(huì)計(jì)管理的職能明顯弱化。

（二）銀行柜面人員職責(zé)的變化

傳統(tǒng)意義上的商業(yè)銀行柜面人員所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算是緊密聯(lián)系在一起的，對(duì)柜面人員會(huì)計(jì)核算知識(shí)方面的要求較高。例如，在客戶的存款業(yè)務(wù)中，從客戶提交存款憑單、接單審核、憑證處理、傳遞到登記賬薄完成結(jié)算這一系列程序，既是業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，又是會(huì)計(jì)核算過程。

會(huì)計(jì)處理集中后，由于將核算功能統(tǒng)一定義并固化在電子處理系統(tǒng)中，柜面人員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，只要按照系統(tǒng)界面提示和用戶要求在終端中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)將有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)過渡到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上，并生成賬簿。會(huì)計(jì)柜面人員只須知道業(yè)務(wù)的交易代碼，就可以在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)處理的全過程。柜面人員的主要職責(zé)就變成了原始信息的錄入、核實(shí)。但從銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的角度看，銀行柜面人員必須在熟練掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章和電子處理系統(tǒng)使用技能的基礎(chǔ)上，具備和金融相關(guān)的多學(xué)科特別是投資理財(cái)方面的知識(shí)，能夠針對(duì)不同的客戶需求提出咨詢建議，為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的金融服務(wù)，成功營銷各種金融產(chǎn)品。

（三）銀行賬務(wù)體系的變化

在傳統(tǒng)操作模式下，銀行會(huì)計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。兩大系統(tǒng)自成體系，相互印證，既便于賬務(wù)核對(duì)，又實(shí)現(xiàn)了相互制約與控制。如明細(xì)核算包括：憑證——分戶賬（登記簿）——余額表；綜合核算包括：憑證——科目日結(jié)單——總賬——日記表。總賬與分戶賬或余額表核對(duì)余額，綜合核算是明細(xì)核算的概括和綜合，對(duì)明細(xì)核算起著控制的作用。

會(huì)計(jì)處理集中后，由于電子處理系統(tǒng)是建立在超大型計(jì)算機(jī)和商業(yè)智能等技術(shù)基礎(chǔ)上的，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作全部由系統(tǒng)自動(dòng)生成，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細(xì)核算時(shí)錄入的初始數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總而成；數(shù)據(jù)中心對(duì)所有數(shù)據(jù)的加工、處理可以在短時(shí)間內(nèi)完成，并檢驗(yàn)會(huì)計(jì)賬務(wù)平衡。只要系統(tǒng)設(shè)計(jì)無誤，此后的明細(xì)核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計(jì)是恒等于總賬的。

二、集中化會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)分析

數(shù)據(jù)處理中心的上移加大了商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在技術(shù)安全風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)等方面。

（一）技術(shù)安全風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)集中后，電子處理系統(tǒng)的技術(shù)和管理方面的問題就成為商業(yè)銀行運(yùn)行的最為重要的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要來自于三個(gè)方面：

1.計(jì)算機(jī)病毒。目前，計(jì)算機(jī)病毒對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的影響和破壞性越來越大，病毒擴(kuò)散和傳播速度越來越快，一旦某個(gè)程序被感染，則有可能對(duì)整個(gè)網(wǎng)絡(luò)造成嚴(yán)重影響。

2.網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊。從各種媒體報(bào)道的情況看，目前通過網(wǎng)絡(luò)盜取銀行客戶存款的事件時(shí)有發(fā)生。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不斷延伸，潛在的不安全因素也會(huì)隨之增加。

3.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)停機(jī)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)損壞等。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)停機(jī)對(duì)金融業(yè)造成的損失最大。盡管近幾年電信運(yùn)營商對(duì)數(shù)據(jù)通訊設(shè)備投入較大，并采取了一些提高通訊質(zhì)量保障穩(wěn)定性的措施，但數(shù)據(jù)通訊線路異常中斷的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，從而對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性造成了影響。

當(dāng)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)通信發(fā)生故障，或因病毒、黑客攻擊造成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，必然會(huì)對(duì)銀行的正常運(yùn)作造成重大影響。在傳統(tǒng)金融運(yùn)行模式下，這種損失可能是局部的，但在數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)中，安全風(fēng)險(xiǎn)有可能導(dǎo)致整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的癱瘓，是一種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

銀行電子處理系統(tǒng)具有明顯的“開放性”，這種開放的支付結(jié)算系統(tǒng)在為客戶提供便利的同時(shí)也大大提高了會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。特別是隨著電子化支付系統(tǒng)跨地區(qū)的各類金融交易數(shù)量不斷增大，使得任何一個(gè)地區(qū)的系統(tǒng)故障都可能會(huì)影響全國金融網(wǎng)絡(luò)的支付結(jié)算，并造成經(jīng)濟(jì)損失。

電子處理系統(tǒng)還具有明顯的“虛擬性”，銀行可以利用虛擬現(xiàn)實(shí)信息技術(shù)增設(shè)虛擬分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從事虛擬化的金融交易。虛擬性使交易、支付的雙方互不見面，只是通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)生聯(lián)系，在目前我國信用體系不健全和社會(huì)誠信度不高的情況下，交易雙方對(duì)交易者的身份、交易的真實(shí)性驗(yàn)證的難度加大，增大了交易者之間在身份確認(rèn)、信用評(píng)價(jià)方面的信息不對(duì)稱，從而增大了信用風(fēng)險(xiǎn)。

（三）臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)銀行運(yùn)作模式下，柜臺(tái)業(yè)務(wù)是相互制衡的，如現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，以前要經(jīng)過記賬、復(fù)核及出納三個(gè)環(huán)節(jié)。現(xiàn)在臨柜業(yè)務(wù)大多由臨柜人員一人完成，在安全管理制度不健全或不落實(shí)、監(jiān)督管理力度不夠、臨柜人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的情況下，很可能發(fā)生臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是一些業(yè)務(wù)量較小、人員較少的基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從而直接影響電子處理系統(tǒng)的安全運(yùn)行，導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、集中化會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范措施

雖然數(shù)據(jù)集中后銀行的各種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)金融并無本質(zhì)區(qū)別，但由于數(shù)據(jù)處理是基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，這使得銀行在延續(xù)、融合傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更新、擴(kuò)充了傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式。金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的突然性、傳染性都增強(qiáng)了，危害也更大。因此，金融風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管和控制也就需要具有不同于傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)管理的手段和方式。

（一）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）計(jì)算機(jī)外在風(fēng)險(xiǎn)：指水、火、震、電、磁、溫度等自然災(zāi)害對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)資源帶來的損害；（2）計(jì)算機(jī)硬件風(fēng)險(xiǎn)：是指短路、斷線、接觸不良、設(shè)備老化等由計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備、部件或元件帶來的風(fēng)險(xiǎn)；（3）計(jì)算機(jī)軟件風(fēng)險(xiǎn)：是指由于各種程序中包含的潛在錯(cuò)誤導(dǎo)致系統(tǒng)不正常工作而帶來的風(fēng)險(xiǎn)；（4）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)：是電子信息在網(wǎng)絡(luò)上遭到侵襲后造成的風(fēng)險(xiǎn)；（5）計(jì)算機(jī)犯罪風(fēng)險(xiǎn)：是銀行職員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非法操作，以盜用資金或者蓄意破壞計(jì)算機(jī)信息而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

2.為確保計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全運(yùn)行，要做到：（1）要建立計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范領(lǐng)導(dǎo)組織體系，將計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范納入各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的工作日程，各級(jí)相關(guān)職能部門要形成合力，加大對(duì)計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的管理力度；（2）要建立計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，健全各項(xiàng)相關(guān)管理制度，完善崗位職責(zé)和責(zé)任追究制度；（3）要不斷改善硬件環(huán)境，全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，合理使用資金，特別是要保障對(duì)關(guān)鍵設(shè)備的投入；（4）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管制和計(jì)算機(jī)病毒的防治，防止“黑客”入侵和病毒侵害。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)測(cè)預(yù)警

要使監(jiān)測(cè)預(yù)警與會(huì)計(jì)核算建立在一個(gè)平臺(tái)上，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題適時(shí)預(yù)警。要將監(jiān)測(cè)預(yù)警的重心前移，預(yù)警系統(tǒng)要能夠及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)操作信息的跟蹤分析，并對(duì)重要日志進(jìn)行必要的記載與備份。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度，要素是否齊全、合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對(duì)相符；系統(tǒng)有無故障差錯(cuò)或惡意攻擊。在此基礎(chǔ)上，通過會(huì)計(jì)分析自動(dòng)擬合預(yù)測(cè)模型和方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算全過程進(jìn)行研究分析，對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問題實(shí)時(shí)報(bào)警，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測(cè)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)

我國的金融電子化是在沒有統(tǒng)一規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)的情況下起步的，目前還存在規(guī)劃不統(tǒng)一、商業(yè)銀行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、技術(shù)規(guī)范不統(tǒng)一、商業(yè)銀行之間使用的安全協(xié)議各不相同等問題。為此，央行應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，逐步實(shí)現(xiàn)各商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，增強(qiáng)各商業(yè)銀行系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)性，減少支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

（四）再造業(yè)務(wù)處理流程，提高銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理效率

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，具有業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的所有操作性的職能分離出來，集中到專門設(shè)置的后臺(tái)業(yè)務(wù)操作中心。同時(shí)，將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需通過柜面但無須即時(shí)辦理的業(yè)務(wù)（如托收承付）、操作風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)（如各種信用證的審單業(yè)務(wù)）逐步納入后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心。這樣，一方面可以提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率；另一方面，可以改變目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（五）根據(jù)不同的崗位需求加強(qiáng)培訓(xùn)

隨著商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算模式和財(cái)務(wù)管理模式的變化，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，會(huì)計(jì)人員由操作型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變將不可避免。在電子化、網(wǎng)絡(luò)化的工作環(huán)境下，無論是高級(jí)會(huì)計(jì)（理財(cái)）人員還是一般會(huì)計(jì)工作人員，都必須具備必備的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，掌握電子計(jì)算機(jī)技能以及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)。但高級(jí)會(huì)計(jì)人員和普通會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備不同的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能。

在電子化條件下，對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務(wù)處理能力，擁有較深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論，能就金融市場等金融環(huán)境做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，掌握計(jì)算機(jī)編程技術(shù)，能設(shè)計(jì)金融產(chǎn)品，制定業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定金融企業(yè)自身的理財(cái)方案等等。也就是說，對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)人員而言，更多的是要注意在會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)處理方面的綜合理財(cái)能力。

對(duì)普通會(huì)計(jì)人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責(zé)是提供信息，并決定生成這些信息所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)政策。他們應(yīng)在掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章、會(huì)計(jì)知識(shí)，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進(jìn)行工作能力的基礎(chǔ)上，掌握為客戶提供優(yōu)質(zhì)的理財(cái)咨詢服務(wù)和營銷各種金融產(chǎn)品的技能。

根據(jù)職責(zé)分工的不同有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風(fēng)險(xiǎn)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]王允平，車玉英主編.新編銀行會(huì)計(jì).立信會(huì)計(jì)出版社，2003年6月.

商業(yè)會(huì)計(jì)論文范文第4篇

阻礙商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的因素很多，既有諸如重經(jīng)營輕管理的觀念障礙，也有整個(gè)銀行業(yè)管理素質(zhì)和水平普遍不高的制約，還有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)自身的技術(shù)性困難。就當(dāng)前的情況來看，主要集中在以下幾個(gè)方面：

1.信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)也是如此。一方面，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等部門解釋和提供信息，另一方面，它也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)等部門提供的信息。不僅如此，在評(píng)價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時(shí)，還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)競爭等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱，不但許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息難以收集，還有待“金”字工程的展開，就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善，亟待加強(qiáng)。在這種情況下，要全面推行管理會(huì)計(jì)工作，其難度可想而知。這也在一定程度上構(gòu)成管理會(huì)計(jì)工作遲遲得不到開展的一個(gè)理由。

2.現(xiàn)有成本資料和分析手段的欠缺。管理會(huì)計(jì)特別注重對(duì)成本的分析和管理，它以貫穿于經(jīng)營管理各個(gè)活動(dòng)中的成本——效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)更有其獨(dú)特的要求。從國外的資料來看，他們十分注重分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報(bào)告，而盈利是和成本相配比的，這就意味著相應(yīng)的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)。國內(nèi)的商業(yè)銀行要做到這一點(diǎn)，面臨著許多困難。從實(shí)務(wù)的角度來說，原有的銀行會(huì)計(jì)工作流程沒有區(qū)分上述的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費(fèi)用，也就難以與相應(yīng)的收益相配比；從理論的角度來說，作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行，其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)也造成傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息，不可能象生產(chǎn)企業(yè)那樣，產(chǎn)品一出來，與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息就出來了。這也就是說，即使現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的要求去做了，所得到的成本信息也不準(zhǔn)確。而且傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的變動(dòng)成本法對(duì)于銀行業(yè)而言，也是力所難及的。

3.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的合理性與有效性。雖然國內(nèi)流行的管理會(huì)計(jì)教材中，對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的講述不多，僅有的小部分內(nèi)容也主要包含在責(zé)任會(huì)計(jì)等個(gè)別章節(jié)中關(guān)于責(zé)任成果的論述，但從國外的教材以及實(shí)務(wù)資料來看，國外商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。從評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇，評(píng)價(jià)內(nèi)容的設(shè)定，乃至于整個(gè)評(píng)價(jià)體系，都有很周密的考慮，象哈佛大學(xué)著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設(shè)計(jì)和應(yīng)用而著稱于世。就國內(nèi)的實(shí)際而言，對(duì)于一個(gè)有效而合理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，不僅從業(yè)人員歡迎，認(rèn)為它有助于使個(gè)人或部門的努力得到承認(rèn)，而且也有利于管理人員對(duì)資源配置和風(fēng)險(xiǎn)控制的恰當(dāng)管理。問題的關(guān)鍵是如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)評(píng)價(jià)體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會(huì)計(jì)的一大難點(diǎn)，因?yàn)樗粌H有技術(shù)因素的作用，更多的是人的因素以及部門之間的協(xié)調(diào)問題，僅僅依靠管理會(huì)計(jì)一種機(jī)制來做，困難是很大的。

4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定。前已論及，管理會(huì)計(jì)特別注重成本和收益的配比，因此，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于提高管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行效果而言，至關(guān)重要。然而，銀行內(nèi)部各個(gè)單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為，并不象真正的市場行為那樣有一個(gè)客觀的交易市場存在，導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定相當(dāng)主觀，有時(shí)甚至是不合理的。對(duì)銀行來說，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價(jià)和間接費(fèi)用的分配兩大問題。當(dāng)一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)真正運(yùn)行起來的時(shí)候，每個(gè)單位和部門出于對(duì)自身業(yè)績考核的考慮，都會(huì)關(guān)注每一項(xiàng)交易的收益和成本情況。顯然，不論是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，還是間接費(fèi)用的分配，都會(huì)直接影響考核單位的經(jīng)濟(jì)利益，在這個(gè)問題上是很難有非市場性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定的實(shí)質(zhì)是資源的合理分配。對(duì)于商業(yè)銀行來說，資源配置還涉及資金營運(yùn)資產(chǎn)的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分配等問題，它們中的任何一個(gè)都是重要而棘手的。

二、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)

雖然在我國商業(yè)銀行中全面推行管理會(huì)計(jì)的困難還很大，但是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)營水平的內(nèi)在要求，以及逐步市場化和經(jīng)濟(jì)全球化的外部壓力，都迫切要求在我國商業(yè)銀行推開這項(xiàng)工作。時(shí)不我待，問題的關(guān)鍵是抓住重點(diǎn)、循序漸進(jìn)、實(shí)事求是地推行我國的商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作。當(dāng)前，在推行銀行管理會(huì)計(jì)的過程中，應(yīng)注意突出這樣幾個(gè)重點(diǎn)：

1.“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下激勵(lì)約束機(jī)制的完善。“一級(jí)法人、分級(jí)管理”是目前我國商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，這種體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長，造成普遍的“人”問題是這種體制的一大特點(diǎn)。具體而言，就是人利用其信息優(yōu)勢(shì)，或者隱瞞利潤、虛報(bào)費(fèi)用，或者賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán)，或者消極管理、不負(fù)責(zé)任等等。推行管理會(huì)計(jì)機(jī)制，既不能這種分級(jí)管理體制，也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為，任其蔓延。因此，強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中的“人”問題，完善信息的收集、報(bào)告和檢查制度，將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理結(jié)構(gòu)、激勵(lì)約束機(jī)制結(jié)合起來，建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的利益協(xié)調(diào)和“整合”機(jī)制，是當(dāng)前推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)之一。

2.資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進(jìn)程的加快，國際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會(huì)在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的實(shí)施。為了迎接這個(gè)時(shí)期的到來，建立健全目前的資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度，積累經(jīng)驗(yàn)以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平，顯得非常重要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。在利率市場化的背景下，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對(duì)利率、流動(dòng)性和資本充足性風(fēng)險(xiǎn)的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)預(yù)算控制、提高預(yù)測(cè)水平、強(qiáng)化成本管理的同時(shí)，要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性狀況的信息，做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作，將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績納入業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的范疇中。

3.利率——產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的強(qiáng)化。企業(yè)管理會(huì)計(jì)對(duì)成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價(jià)格確定一個(gè)合理而有競爭力的價(jià)位，以使企業(yè)在市場競爭中處于相對(duì)有利的地位。在利率市場化的條件下，合理確定銀行的存貸款利率，也成為銀行管理會(huì)計(jì)的重要工作之一。同時(shí)，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會(huì)出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，如何確定它們的成本，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理會(huì)計(jì)能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評(píng)價(jià)，以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策。可以看到，要使管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的效力，必須在加強(qiáng)成本分析和控制的基礎(chǔ)上，完善對(duì)利率——產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，使成本管理工作切實(shí)落到為提高銀行經(jīng)營效益服務(wù)的目標(biāo)上來。

4.成本分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱以及現(xiàn)有成本資料欠缺等因素的困擾，但是，要想真正開展管理會(huì)計(jì)工作，就絕不能忽視成本的分析與控制。否則，管理會(huì)計(jì)也就失去了其存在的基礎(chǔ)和價(jià)值。在目前的情況下，知難而上，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的成本觀念，使成本控制的思想深入人心，扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營輕成本的不良思維模式，是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時(shí)，采取一定的技術(shù)手段，充分挖掘現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)所提供的成本資料為管理會(huì)計(jì)所用，形成制度化的運(yùn)行機(jī)制也是可行的步驟之一。另外，對(duì)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，在推行管理會(huì)計(jì)的過程前期，可以通過對(duì)經(jīng)營收益與成本的配比分析，來加以考核，以引導(dǎo)整個(gè)系統(tǒng)提高對(duì)成本控制重要性的認(rèn)識(shí)，從而有助于實(shí)現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)化。

5.項(xiàng)目投資管理的制度化。通常，人們把管理會(huì)計(jì)的功能概括為解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來，其中規(guī)劃的職能主要體現(xiàn)在對(duì)未來銷售、盈利、成本資金需求和供應(yīng)等情況的預(yù)測(cè)，以及短期經(jīng)營決策和長期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營管理不同于生產(chǎn)企業(yè)，從控制成本、增加收益的角度來看，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)利率走勢(shì)、成本、盈利能力、資金需求和供應(yīng)以及部分金融產(chǎn)品的市場需求等的預(yù)測(cè)；二是對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)等短期經(jīng)營決策，以及大型電子設(shè)備購買、固定資產(chǎn)的購建、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的建設(shè)等長期投資決策。特別是后者，由于需要大量的成本支出，并且可能對(duì)全行的未來發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，在目前的情況下，便成為推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)。為了在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中突出這方面的內(nèi)容，我們暫把它統(tǒng)稱為項(xiàng)目投資管理。加強(qiáng)項(xiàng)目投資管理，應(yīng)完善項(xiàng)目投資的可行性分析。在這個(gè)過程中，管理會(huì)計(jì)工作要突出項(xiàng)目投資的成本——效益分析，提倡采用現(xiàn)金流分析等國際通行的技術(shù)方法，切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目投資的責(zé)任主體，并追蹤和控制項(xiàng)目進(jìn)展，完成項(xiàng)目后評(píng)估，使得項(xiàng)目投資能夠?yàn)樘岣呦到y(tǒng)整體效益服務(wù)。

三、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的突破點(diǎn)

總結(jié)前文所述，考慮到目前的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，緊緊圍繞上述的工作重點(diǎn)，在現(xiàn)時(shí)條件下，特別是以利率逐步市場化為契機(jī)，力爭在以下幾個(gè)方面有所突破，無疑有利于商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的漸進(jìn)式發(fā)展。

1.正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的作用和地位。國外商業(yè)銀行的實(shí)踐已經(jīng)提示我們，管理會(huì)計(jì)有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績，完善系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和溝通機(jī)制。管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也不等同于成本會(huì)計(jì)，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測(cè)決策學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，其最大的不同，在于管理會(huì)計(jì)重在管理，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種管理信息進(jìn)行的收集、整理、分析和報(bào)告。明確管理會(huì)計(jì)的重要作用和地位，是開展管理會(huì)計(jì)工作的前提。目前，我國商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還很膚淺，還沒有專門的部門來負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作。由此我們看到，一方面，通過系統(tǒng)的宣傳、培訓(xùn)，來提高對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同；另一方面，通過最高管理層的支持，以成立專門的管理會(huì)計(jì)部門為標(biāo)志，是推進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵一步。

2.通過計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造。當(dāng)前，銀行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用，已得到了廣泛的認(rèn)同，但其應(yīng)用的深度和廣度還有進(jìn)一步挖掘的潛力。同時(shí)，隨著業(yè)務(wù)部門人員計(jì)算機(jī)知識(shí)水平的提高，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的期望性要求也進(jìn)一步提高。正是在這個(gè)背景下，國外掀起了所謂的流程再造技術(shù)，即通過引入計(jì)算機(jī)、通信等現(xiàn)代手段，以完善計(jì)算機(jī)應(yīng)用流程為目標(biāo)，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以提高整個(gè)系統(tǒng)的工作效率，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。在國內(nèi)，也有這樣一種趨勢(shì)，即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)工作不可避免地也必須利用這個(gè)潮流，借鑒流程再造的思想，將實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開始的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)重構(gòu)工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。

3.實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制。凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。沒有預(yù)算管理，就不是一個(gè)健全的管理系統(tǒng)。特別是對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，沒有預(yù)算管理的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是殘缺不全的。實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算管理，對(duì)于明確和實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各機(jī)構(gòu)和部門的工作，控制銀行日常的經(jīng)營管理活動(dòng)，以及考核各機(jī)構(gòu)、部門和產(chǎn)品的盈利能力，都有重要的意義。同時(shí)，在目前的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和部門強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同和支持。強(qiáng)化預(yù)算管理，一個(gè)重要的工作是要把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用。

4.有計(jì)劃地推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績考核相結(jié)合，形成銀行內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對(duì)縮小，便于成本資料的歸集分析，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營成果的考核。同時(shí)，這些相對(duì)對(duì)立而又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，從而有利于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法，先在一家分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文范文第5篇

論文摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，將對(duì)企業(yè)帶來多方面的影響。對(duì)于年初股東權(quán)益方．采用公允價(jià)值和轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，將增加或減少股東權(quán)益。對(duì)于投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量將導(dǎo)致凈利潤增加。對(duì)于企業(yè)長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)開發(fā)，采用凈資產(chǎn)收益率作判斷將促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

論文關(guān)鍵詞：執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)股東權(quán)益投資影響

一、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)年初股東權(quán)益的影響

(一)對(duì)年初股東權(quán)益調(diào)整的增加

1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易融資產(chǎn)引起的股東權(quán)益增加。原制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于這類為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原來按成本計(jì)量轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量，在牛市中，可提升此類資產(chǎn)的價(jià)值，從而增加股東權(quán)益增加。

2．因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因形成遞延所得稅資產(chǎn)而導(dǎo)致股東權(quán)益的增加。原制度規(guī)定，絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅費(fèi)用。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅時(shí)，不能在稅前抵扣，只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才能從稅前扣除。而新準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，不僅要計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，還應(yīng)確認(rèn)以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加了股東權(quán)益。

(二)對(duì)年初股東權(quán)益調(diào)整的減少

1．轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，引起股東權(quán)益的減少。長期股權(quán)投資差額是指企業(yè)對(duì)子公司、合營公司和聯(lián)營公司的投資成本與在被投資單位凈資產(chǎn)中享有的份額之間的差異，原制度規(guī)定，此類差額應(yīng)在一定年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，減少當(dāng)期投資收益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資不確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，原有的長期股權(quán)投資差額的余額在年初轉(zhuǎn)銷，從而減少了股東權(quán)益。

2．因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債等導(dǎo)致股東權(quán)益的減少。原制度規(guī)定不預(yù)計(jì)職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償支出，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，只要存在職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償，就應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)相關(guān)支出，計(jì)入成本費(fèi)用和相關(guān)的負(fù)債，從而減少了股東權(quán)益。

企業(yè)合并準(zhǔn)則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并涉及上述調(diào)整因素，無論其攤銷余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執(zhí)行時(shí)均須將其結(jié)平，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，無論有無未攤銷完的“貸差方”，在首次執(zhí)行日要將其結(jié)平。但非同一控制下未攤銷完的“借方差”，在首次執(zhí)行時(shí)不能將其結(jié)平，而應(yīng)在合并報(bào)表中將其作為“商譽(yù)”列示。同樣按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)首次執(zhí)行時(shí)存在的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。

二、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量的影響

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)能取得可持續(xù)可靠的公允價(jià)值的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量，不再對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其他賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而影響了企業(yè)當(dāng)期收入確認(rèn)。近年來在房地產(chǎn)大幅增值的背景下，大多數(shù)投資性房地產(chǎn)的賬面凈值相對(duì)于市場價(jià)值已明顯偏低，采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)應(yīng)對(duì)其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和當(dāng)期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方式，盡管凈資產(chǎn)增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當(dāng)期應(yīng)交稅款，但是由于企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，使企業(yè)利潤提前實(shí)現(xiàn)從而增加企業(yè)所得稅，進(jìn)而惡化了企業(yè)的現(xiàn)金流量，因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有強(qiáng)制性規(guī)定的情況下，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)通常不采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

新準(zhǔn)則只是將過去企業(yè)隱性的東西在報(bào)表中顯現(xiàn)出來，使報(bào)表更趨國際化、合理化，對(duì)企業(yè)經(jīng)營本身沒有實(shí)質(zhì)性影響。由于2008年上半年房地產(chǎn)市場比較繁榮，但下半年受國際金融危機(jī)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)快速進(jìn)入蕭條期。在這種情況下，雖然新準(zhǔn)則的實(shí)施真實(shí)反映了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績，但也產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響。

我們認(rèn)為要遏制房地產(chǎn)企業(yè)操縱業(yè)績，應(yīng)關(guān)注做好：

1．規(guī)范公允價(jià)值使用，應(yīng)盡可能地完善公允價(jià)值的評(píng)估及確認(rèn)辦法，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值使用的合規(guī)化。

2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管，改善外部環(huán)境，依靠會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門、證交所和媒介輿論等社會(huì)監(jiān)督促進(jìn)房地產(chǎn)上市企業(yè)嚴(yán)守會(huì)計(jì)規(guī)范。

3．提高房地產(chǎn)企業(yè)管理層職業(yè)道德素養(yǎng)。

我們既要嚴(yán)格控制企業(yè)對(duì)利潤的操縱，又要針對(duì)宏觀環(huán)境變化對(duì)房市產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，進(jìn)一步規(guī)范我國的法律規(guī)范和道德規(guī)范。但是我們對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施還存在如下疑慮：

若采用公允價(jià)值模式導(dǎo)致凈利潤增加時(shí)，企業(yè)的可供分配利潤還將隨之增加，股東要求利潤分配，但此時(shí)房子沒有售出，相應(yīng)的貨幣資金沒有進(jìn)賬就會(huì)出現(xiàn)提前或超額分配利潤而影響企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)，如果對(duì)于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤”進(jìn)行實(shí)際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現(xiàn)象，這樣就會(huì)影響到上市公司的健康運(yùn)行。

三、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司投資的類型進(jìn)行了重分類，將部分短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，長期債券投資劃分為持有至到期投資，擴(kuò)充了投資的種類，增加了對(duì)投資性房地產(chǎn)的核算，同時(shí)大規(guī)模的引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量在市場不充分的條件下實(shí)施較困難，為上市企業(yè)的盈余管理留下空間。轉(zhuǎn)新準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并不允許采用購買法，在一定程度上限制了人為操縱合并價(jià)格和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值粉飾報(bào)表的行為，然而新準(zhǔn)則的實(shí)施并不能杜絕操縱行為，企業(yè)仍然可以通過改變合并策略操縱利潤。如非同一控制下企業(yè)盡量避免合并類型，實(shí)現(xiàn)較大利潤。合并方有動(dòng)機(jī)將本質(zhì)上不是同一控制下的企業(yè)合并包裝成同一控制下的企業(yè)合并，獲得期初至合并日實(shí)現(xiàn)利潤的享有額。如果被合并方當(dāng)年虧損，合并方就有動(dòng)力為追求負(fù)商譽(yù)，將本質(zhì)上為同一控制下的企業(yè)合并包裝成非同一控制下的企業(yè)合并。

對(duì)企業(yè)的投資政策還包括對(duì)無形資產(chǎn)的投資，新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化，從而緩解了企業(yè)對(duì)利潤的壓力，提高了經(jīng)營者在研發(fā)投入的積極性，這一政策實(shí)施對(duì)少數(shù)有長期核心競爭力的科技企業(yè)有利，投入的項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)后在未來能夠產(chǎn)生效益。因此，這些企業(yè)會(huì)加大研發(fā)的比例，使產(chǎn)品更具競爭力，而對(duì)一些缺乏核心技術(shù)和優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生很大的影響。

四、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的影響

公允價(jià)值的運(yùn)用，可從初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩個(gè)方面，在初始計(jì)量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)要素要求按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。因?yàn)檫@部分資產(chǎn)取得時(shí)都有可靠的成本計(jì)量依據(jù)，比如購買價(jià)格(發(fā)票)、運(yùn)輸發(fā)票、稅費(fèi)票證等。企業(yè)按照交易成本進(jìn)行計(jì)量，出現(xiàn)操縱列報(bào)的空間較小。就后續(xù)計(jì)量而言，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)對(duì)企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的影響表現(xiàn)在：

1．按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)必須按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此時(shí)的公允價(jià)值指資產(chǎn)負(fù)債表日的相應(yīng)收盤價(jià)格。資產(chǎn)負(fù)債表中公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積。

2．債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，如果債務(wù)人以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)方式實(shí)施債務(wù)重組，必須計(jì)算所轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產(chǎn)的資本處置損益納入損益核算。但由于此時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)通常不存在活躍的交易市場，其公允價(jià)值的確定就會(huì)存在一定的彈性空間。

3．非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中的兩種計(jì)量模式：一是公允價(jià)值模式；二是賬面價(jià)值模式。一方面，企業(yè)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換可采用兩種計(jì)量模式，無疑從計(jì)量模式上增加了可選擇的空間，以滿足企業(yè)管理當(dāng)局的需要；另一方面，雖對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用增加了限制條件，但仍可能被企業(yè)利用，在發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但在不發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價(jià)值確認(rèn)較難，準(zhǔn)則允許采用估值的方法估計(jì)公允價(jià)值，從技術(shù)上提供了企業(yè)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的空間。

五、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響

新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有以下幾方面的影響：

1．在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，允許開發(fā)支出予以資本化，也就是將開發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，而不是全部計(jì)入管理費(fèi)用，這樣大大減少了對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤的沖擊。它鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)和科技創(chuàng)新。這樣的政策配合企業(yè)所得稅中對(duì)企業(yè)三新科研開發(fā)費(fèi)用按150％稅前扣除，無疑是有利于促進(jìn)企業(yè)科研開發(fā)，鼓勵(lì)企業(yè)科研投入和科技創(chuàng)新。

2．在長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，規(guī)定母公司對(duì)子公司投資由以前的權(quán)益法改為成本法，體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展理念。權(quán)益法下的投資收益是根據(jù)子公司凈利潤份額確定的，并沒有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流入企業(yè)，但這很可能導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出：因?yàn)闆]有現(xiàn)金流入的投資收益導(dǎo)致了企業(yè)的利潤增加，凈利潤的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業(yè)出現(xiàn)“超現(xiàn)金”分配降低了企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。新準(zhǔn)則中把母公司對(duì)子公司的投資由權(quán)益法改為成本法是一項(xiàng)重大改革，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3．在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等減值損失，一經(jīng)確認(rèn)不得沖回。這就避免了企業(yè)通過減值轉(zhuǎn)回來操縱利潤，提升企業(yè)的利潤質(zhì)量。