稅收法規論文

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稅收法規論文范文第1篇

［論文摘要］會計制度與稅收法規之間的關系既緊密又獨立，二者相互支持而又有著不同的目標、原則和業務規范。國際上存在兩種稅會模式，我國的稅會關系經歷了由統一到分離的過程，現行的稅會分歧狀況給實際工作帶來了一些問題，研究二者有效協作的方式成為解決問題的一個可行思路。

一、稅會基本關系及其模式選擇

（一）會計與稅收的基本關系:會計和稅收作為經濟體系中不同的分支,二者之間的關系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域,會計直接面向企業但也與整個社會經濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業實施征收管理。會計目標是會計制度的起點,進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。

（二）稅會關系模式選擇: 從世界各國的稅會關系的處理實踐看,按照其所依據的宏觀與微觀經濟理論的不同,稅收法規與會計制度的關系主要表現為分離和統一兩種模式。以宏觀經濟理論為基礎建立的稅會模式一般側重于二者的高度統一,稅會職能的發揮強調為政府部門的管理和控制服務,會計準則通常也由政府有關部門制定并強制執行,而以微觀經濟理論為基礎建立的稅會模式則往往是分離的,我國稅會關系的選擇更傾向于分離模式。我國會計制度體系的建立是在借鑒了國際會計準則的基礎上完成并不斷修正和完善的。

二、我國會計制度與稅收法規關系的演進歷程

在傳統的計劃經濟模式下，我國企業（特別是國有企業）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業也從方便的角度出發，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內容，進而按照稅收法規進行會計處理，而非以真實反映企業經營狀況為主要目的。而市場經濟國家企業的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。

三、會計制度與稅收法規的分歧給現實工作帶來的困局

在我國市場經濟快速發展以及經濟全球化背景下,會計制度與稅收法規各自都在進行積極的國際協調,這一發展趨勢加速了會計制度和稅收法規的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴大,也帶來了如增加會計核算成本、誘發避稅動因、甚至加大整個經濟改革成本等方面的不利影響。

（一）從企業角度來看:1.納稅調整復雜，難以準確地計算應納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業會計人員進行會計核算和納稅申報時，會計核算應當依據會計準則和會計制度中的規定進行處理，納稅時要依據稅收法律、法規中的要求進行調整，而現行會計制度與稅務法規的差異較大，納稅調整的項目增多，增加了納稅調整的工作量；同時調整業務的復雜性也增加了納稅調整的難度，有時同一筆業務要調整多個稅種，如視同銷售業務既要調整增值稅，又要調整城市維護建設稅和教育費附加，還要調整所得稅，甚至還要調整消費稅；有時同一筆業務既要調增，又要調減，如固定資產計提減值準備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務制度不允許的折舊方法；有時相同性質的業務，調整方法不同，如資產評估增值應分別按以下三種情況進行調整，即以非貨幣性資產對外投資的資產評估增值、因清產核資而發生的資產評估增值和因股份制改造而發生的資產評估增值。2.增加企業的涉稅風險。由于會計制度和稅收法規存在著大量的政策差異，進行調整時難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計算錯誤，面臨被處罰的風險。特別是2000年相關法規確定了企業所得稅的“獨立納稅體系”，納稅人填報的所得稅納稅申報表異常復雜，其結果造成一方面納稅人常填報失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報，耗費大量的人力、物力、財力，甚至有償聘請稅務，加大納稅成本。

（二）從稅收機關的角度看:1.會計信息復雜化，增加了企業規避稅收監管的可能性。由于企業會計核算與稅務核算的分離，必然導致二者對收入、費用、損益的確認和計量產生較大差異，企業可以利用稅收法規與會計制度之間的差異，采取各種方式規避稅收，有些特殊業務，如企業并購、跨國公司的轉移定價等，在會計和稅收方面都缺少具體的業務準則進行規范,甚至某些處理還存在規制的空白點,這極易使納稅主體產生逃避納稅的動機。2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務部門的征管成本。企業會計制度對已發生的新經濟業務及能預見的新經濟業務參照國際慣例作了相應的規定，而稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規定可以計入成本費用的，且并沒有規定其限額或比例的，稅務制度卻沒有明確規定是否可以或不可以確認其收入或費用，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務制度尚未明確而難以辨別，如按企業會計制度規定，企業可以對或有事項確認或有負債，而稅務制度并沒有對此做出明確的規定，這就容易引起爭議，尤其是稅務制度未規定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

四、協調會計制度和稅收法規的建議

會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應經濟發展和經營的現實需要而各自作出相應的調整。但一般而言,會計制度較為先行,盡管由于不同的業務有不同的協調要求,稅收法規在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協調;另一方面,會計制度一定要關注稅收監管的信息需求,在會計制度與稅收法規的協作中發揮會計對稅收法規的信息支持作用。

（一）加強政策制定者間的合作:會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規的制訂和執行中很容易產生立法取向的不同，所以兩個政府部門間的溝通合作是會計制度和稅收法規協作的一個重要保證。與西方國家不同，我國的會計制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優勢。可行的做法是設立由兩個機構代表組成的常設協調機構，在法規出臺和執行過程中進行聯系、宣傳，提高會計制度和稅收協作的有效性。而且我們在制定會計制度、會計準則、稅收制度及其他相關經濟制度時，應有計劃、有目的、有組織地開展相關課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實際、調查研究、反復論證，使制定的制度有充分的理論依據和現實基礎，使它們更加科學、合理、可行，減少相互間的矛盾。

（二）根據不同的差異類別采取不同的標準導向:對會計處理比較規范的業務,會計制度與稅收法規的協作要使稅收在堅持自身原則的基礎上,與會計原則作適當的協作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產減持的處理等問題,稅收法規應注意與會計制度的主動協調,以減少業務差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計處理還不規范、甚至存在規制空白點的業務類型,首先要規范和完善會計制度的建設,并同時考慮與稅收的協作問題。

稅收法規論文范文第2篇

論文關鍵詞：日常核算入手；壽險公司；納稅籌劃

論文摘要：依法納稅是納稅人應盡的義務，但在法律法規允許的范圍內，加強財務管理，研究節稅方法，可以降低企業成本，增強企業可持續發展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發，針對壽險公司日常經費開支特點，就如何做好個人所得稅和企業所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。

1稅收籌劃的必要性

企業要發展，就必須盡量節約成本、擴大收益，稅金也是企業的一項成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業的收益。每個企業都可以通過對稅收法規的研究，最大限度地利用好各種稅收優惠政策，選擇使用對企業更有利的稅法條款。

2稅收籌劃的前提和原則

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身的經營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅賦最小化的目標。財務工作者要切實做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關稅法知識和財經制度的基礎上，以守法、合規為前提，以降低企業成本，增強企業可持續發展能力為目標，科學合理地進行納稅統籌。唯有如此納稅籌劃活動才安全可行、符合國家法規要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。

2.1應納稅所得額稅前扣除的前提

（1）真實性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實性是指能夠提供有關支出確屬已經實際發生的適當憑據，任何不是實際發生的費用，也就沒有繼續判斷其合法性與合理性的必要。

適當憑據的適當要根據實際情況來判定。根據《票據法》和《發票管理條例》的規定，必須提供發票的，發票就是適當的憑據；可以自制憑證的，如工資費用表、折舊費計提表等也是適當憑據。

（2）合法性是指符合國家稅收法規規定。其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準，即使費用實際發生，也不能在企業所得稅前扣除，比如一些按照財會制度規定可以作為費用的支出項目。

2.2應納稅所得額稅前扣除的原則

稅前扣除的確認應當遵循權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則。

（1）權責發生制原則。即納稅人應在扣除項目發生時而不是實際支付時確認扣除。即凡在當期取得的收入或者當期應當負擔的費用，不論款項是否已經收付，都應當作為當期的收入或費用；凡不屬于當期的收入或應當負擔的費用，即使款項已經收到或已經當期支付，都不能作為當期的收入或費用。

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對應成本相配比；②時間配比，即將一定時期的收入與同期的費用相配比。

（3）相關性原則。指納稅人可扣除項目的內容必須與取得應稅收入直接相關。

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項目，其金額必須是確定的。對于會計人員進行的職業判斷和估計稅收上是不認可的。

3如何做好壽險公司日常經營中納稅籌劃工作

目前，由于壽險公司的經營范圍主要局限于人壽保險業務經營和保險資金運用，而保險資金運用權限又集中在總部，各分支公司均無權進行任何形式的資金運用操作，故人壽保險公司納稅籌劃的重點應在于企業所得稅和個人所得稅。

3.1個人所得稅的稅收籌劃

職工薪酬在現代企業管理中占有重要地位，是企業成本費用的主要組成部分之一。按照規定，保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但卻是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務。保險公司對個人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續費、傭金收入。應從以下幾方面進行個人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發放，相對降低員工應納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關費用，降低應納稅所得。按照現行稅法規定，不納入個人所得稅，可作為企業經營性費用在稅前扣除的項目主要包括撫恤金、救濟金，誤餐補貼，企業和個人按規定比例交納的住房公積金、社會統籌金，企業為某些無住房員工提供住宿，實報實銷交通費，電話費用據實憑票報銷，差旅費津貼等。.2企業所得稅的稅收籌劃

企業所得稅納稅籌劃的重點一般包括準予從收入額中扣除的項目、免于計入應納稅所得額的項目和減免稅優惠項目等三個主要方面。人壽保險公司同其它企業一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支減輕稅賦進行納稅籌劃。

合理開支日常經營費用，有效降低應納稅所得額，可以達到合理避稅之目的。

(1)經費計提規范準確，列支憑據真實有效。現行稅法規定，職工工會經費、職工教育經費應分別按照計稅工資總額的2％和1.5％計算扣除，企業按規定提取向工會撥交的工會經費，必須附有工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》，否則不可在稅前扣除。財務人員應充分理解其含義：工會經費計提除應附《工會經費撥繳款專用收據》外，對超過計稅工資標準部分的工資、職工福利費、教育經費均要作為納稅調增項目繳稅。

(2)實行新的用人管理辦法，合理進行納稅籌劃。將公司保安、司機等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險公司支付用工費用、人員全部由人力資源管理公司負責管理，所需費用按政策規定可以全額在稅前扣除，實現了用工方式的首次轉變。這個用工方式的轉變在全國其他地方商業銀行運用比較廣泛，如果壽險公司在試點的基礎上認真總結、大膽探索、穩步推進，加快人壽保險公司用工方式的轉變，尤其是對短期合同制員工的聘用，則企業所得稅籌劃工作將出現實質性轉變。

(3)準確區分業務招待費和會議費，降低業務招待費超標準列支現象。業務招待費是企業用于業務招待方面的支出，根據企業所得稅匯繳清算政策規定，業務招待費扣除比例為：全年銷售（營業）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規定比例列支的業務招待費不得在稅前扣除，必須作為應稅所得額的增加項加以調整。而會議費是核算企業召開會議所發生的文具、會議橫幅、標語、紙張、會議資料、名冊印刷、會議室租金、參會人員食宿費等支出。企業所得稅匯算清繳政策對此沒有規定扣除比例，即只要是實際發生的會議費支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應加強業務招待費預算管理，積極開展會議費籌劃，根據業務實質合理開支會議費和招待費，減少調增應稅所得額。

(4)重視廣告費開支，確保入賬憑據合規有效，減少不必要的納稅調增。在實際執行中，各單位通過新聞媒體進行日常業務宣傳時，必須取得稅務部門認可的廣告支出費用憑據，使正常經營性支出規避納稅調增處理，促進企業價值最大化發展目標的實現。

(5)加強贊助費和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規定。根據企業所得稅匯繳清算政策規定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規定、且不超過企業當年應納稅所得額1.5％的標準以內可據實列支營業外支出，計算交納企業所得稅時準予扣除，超過部分需在年終進行納稅調整。必要從日常基礎工作做起，重視捐贈活動籌劃管理：①要取得捐贈的正式發票；②盡可能地通過稅法認可的非營利性社會團體進行捐贈活動，確保各項捐贈支出可以在繳納企業所得稅前全額扣除。

參考文獻

稅收法規論文范文第3篇

1概念及特點

1.1稅收征管是一種執行性管理

稅務人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執行，在執行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規無法執行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規的形式來解決，在法規未修訂之前，只能正確執行。

1.2稅收征管應遵循法定程序

稅收征管的一切活動都應有法律依據，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機行事。

2對稅收籌劃認識上的誤區

節稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提

(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統一的認定標準。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構成要素和性質明確認定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關負舉證責任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規定納稅人必須利用合法的手段來實現其籌劃的最終目標，不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當事人的權利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規行為所負的法律責任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關鍵環節

(1)建立良性的進入機制。

在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規定，在上世紀70年代初，由美國就業平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯合提出了“雇員選擇程序統一準則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發揮作用，是因為通過對構成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預測越趨向良性，被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機制。

只升不降似乎已成為我國公職機構的鐵定規律。美國就設立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護雇員的權利，這樣的機制的存在可使退出機制實現了良性循環，否則退出機制可能被扭曲，有可能成為不良動機的手段。因此，為保持機構的活力，應有進有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環節

(1)在對稅務登記進行管理時，應注意以下問題：首先，在對領取稅務登記證的經濟主體收取規費時，只收工本費，不收手續費及其他費用;其次，明確稅務登記證的地位，讓其發揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務登記證，實行普通納稅申報制度;再次，使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久，記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎，憑證上的項目應齊全。

(3)納稅申報方式主要有三種：一是網上申報，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報，即稅務機關委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人;三是上

門申報，即納稅人自行到大廳進行申報。申報方式更加靈活，節省了大量的人力、物力和財務。

稅收法規論文范文第4篇

    關鍵詞: 我國稅收、環境、淺析

    稅收是國家財政收入最主要的來源,稅收額的大小也就決定了一個國家經濟實力的強弱。因而各國對稅收的征管都制定了相應的法規,采取了嚴格的征管措施和手段。美國就流傳著一句名言“人一生不可避免的兩件事—死亡和納稅”,由于各國的社會制度不同,歷史背景不一,稅制總體設計和實施中必然存在著較大的差異。本文擬從我國的稅收環境方面,談一點筆者的觀點和看法。

    稅收環境是由國家一系列的稅收法規和相應的政策以及民眾的納稅意識所決定的。在我國由于以上兩方面都存在著不盡人意的地方,所以稅收環境也與主觀期望的相差甚遠。主要表現在:

    一.稅收政策方面

    稅收政策在制定時,應本著平等、確定、便利和最少征收費用的原則。做到普遍征收,稅不重征。但在我國流轉稅中最主要的增值稅卻存在著重復征稅的現象,主要有:

    1. 類型差異造成的重復征稅。我國增值稅法規規定:資本性貨物的進項稅不能抵扣,納稅人在資本性投入時,其進項稅構成了產品成本的一部分,最終也構成了產品價格的組成部分。這一點突出體現在高新技術企業主體中,由于高新技術的資本有機構成高,產品中相對較高的折舊費得不到抵扣,這部分稅額使資本轉化為固定資產價值的一部分,并且分期轉移到貨物的價值中去,該貨物的銷項稅額中還包含一部分購進環節的增值稅,貨物流轉次數越多,其中已征稅的重復征稅就愈重。這種情況影響了企業固定資產投資的積極性,從客觀上限制了企業加大技術開發方面的資金投入,也限制了高新技術企業的發展,與我國處于經濟轉軌期的發展策略不相吻合,更不利于治理當前的通貨緊縮。

    2. 不同時期的政策造成的重復征稅。國家往往根據不同時期產業政策的需要進行政策調整來保持經濟持續發展。如我國曾將出口退稅率調低,使出口產品不能完全以不含稅的價格參與國際市場競爭,這就不符合征多少退多少,不征不退的出口退稅原則。這種重復征稅完全是由政策調整所致。又如價外費用中代收代墊款要作價外費用計提銷項稅金,但有些非受益性代收款(如汽車維修行業代收的年檢費、手機銷售行業代收電信部門的入網費等等)就因為無抵扣稅(多數是征營業稅而無法取得專用發票)就必然導致重復征稅。再如廢品、下腳料的出售和銷售自己使用過的游艇、摩托車,應征消費稅的汽車都有存在著重復征稅的情況。

    3. 技術性造成的重復征稅。增值稅是一種技術要求高的稅種,實行以進項稅專用發票抵扣其銷項稅的征收管理方法。但在實踐中有些行業還不能完全取得抵扣聯進行抵扣。這樣,貨物或勞務的實際增值就與發票增值不一致,導致銷貨發票與進貨發票的差額大于實際增值。此時重復征稅就不可避免。這主要體現在當前自然資源采掘中的高附加值和部分基礎工業等行業中,如煤炭、石油、天然氣、礦業等。稅收政策的制定應體現公平的原則,但在技術性重復征稅中,同一行業在采掘與加工、流通環節的稅負就遠不一樣,使采掘業在市場竟爭中處于不利地位。

    4. 稅種差異造成的重復征稅。我國增值稅中對混合銷售和兼營業務征稅的規定,營業稅中也存在對混合銷售和兼營業務征稅的規定。因為從事貨物的生產、批發、零售為主的納稅人,其涉及的混合銷售行為一并征收增值稅。但是,當對該項混合銷售行為征收增值稅時,其中的營業稅項目因無進項稅金抵扣而稅負加重。如對從事計算機軟件開發銷售繳納增值稅的公司,同從事軟件所有權或專利權轉讓征收營業稅的企業相比,因后者繳納營業稅使得前者得不到進項稅專用發票抵扣而稅負明顯加重,這主要是因為增值稅未實行普遍征收引起的。

    二.稅收征管方面

    稅收法規和政策制定之后,還些相關的法規、政策又不斷隨著經濟形勢的發展而變更。曾經有一位稅務法規處官員在稅務師的培訓班中說到:“我如果半年不上班,恐怕我也會跟納稅人一樣,不知道當前的政策。”此番話說明了稅收政策變化的速度,由于新的政策不斷出臺,而納稅人能知曉的渠道不暢通,致使目前的稅收全由稅務人員一方說了算,其征收的文件依據在當時是否仍然有效,納稅人員無法得以證實。

    1. 稅收征管的隨意性。稅收必須依照法規、政策來征收,由于上述情況的出現,使納稅人無法清楚明了自己應交納的稅賦,完全由稅務人員上下齊手。如在增值稅納稅人身份的認定時,申請一般納稅人必須先預交一部分增值稅并有三個月的考察期。再如,將所得稅與銷售收入掛鉤,按一定的比例征收或干脆不管盈虧定一個基數按月繳納。筆者還遇到稅務人員在稽查個人所得稅時,將旅游業的導游人員工資起征點定為零,只要拿了工資就按5%征收。顯然這些都違反了稅收法規,惡化了稅收環境。

    2. 稅收征管的地方性。有些稅在征收時,作為中央、地方按比例共享,這樣不可避免地在征收上會出現地方保護性的做法。如武漢市規定,增值稅率必須達到1.5%的稅負,否則企業即使取得了進項稅發票也不予抵扣。此種做法是典型的地方保護主義。 有一企業在漢成立的初期陸續購進大量商品,此階段進項稅金必然大于銷項稅,但由于稅負達不到1.5%,仍須交納1.5%的增值稅。地方性的規費也乘機搭車或征收條件已經消失,但仍照收不誤。如武漢市比照教育費附加,按銷售收入的1‰征收了地方教育發展費,在物價持續下跌,通貨緊縮的情況下,依然征收銷售收入1‰的平抑副食品價格基金。

    3. 征收人員任務過重,手段落后。目前稅務征收人員管轄的納稅戶較多,一般均在30戶以上,每月工作時間只有22個工作日,除去學習、開會等時間,真正能夠深入到納稅人的企業的時間就更少,有的企業與征收人員甚至一年半載難得見上一面。即使見了面,一年半載的經營狀況,財務賬目也不可能了解得十分詳細,加之手工記賬,手工查帳,以及有些稅務人員的專業知識不熟,或是走馬觀花,或是隨便定數,這些也使某些偷稅、漏稅者產生了僥幸心理。能偷則偷,能漏則漏。

    三、公民納稅意識方面

    我國在計劃經濟時代,一直是以上繳利潤代替稅收,以致在民眾心中根本沒有稅收這一概念,即使利改稅后也從未想到自己就是一名納稅人,而往往想到的是國家給了我工資,國家又要給我加工資了等等,其實國家并不能創造價值,創造價值的是眾多的納稅人,在這一點上國外的納稅人意識就比國內公民強的多。正因為思想意識上的不到位,加之稅收環境存在諸多的弊端,使納稅人避稅、偷稅的心理加強,而且也使市場主體轉向重復征稅少、稅負輕而且合理的行業,因此,“兩稅”收入占GDP的比重連年下降就勢在必然了,這也是稅收政策,征管方法及公民納稅意識三方面相互影響,造成惡性循環的結果。

    針對以上三個方面的問題應采取什么樣的措施加以緩解呢?筆者認為應采取針對性的措施。

    其一,改生產型增值稅為消費型增值稅,讓增值額中既包括勞動創造的價值也包括資本性貨物的損耗,這樣有利于高新技術專業進行技術資本的投入和創新。同時要擴大征收范圍,實行普通征收,簡化稅率,公平對待。對一些因技術和政策導致的重復征稅,要按照中性、穩定的原則加以消除。

    其二,在征收方面,要充分發揮社會中介作用,目前稅收征管人員人手少,任務重,對所管轄的納稅戶無法進行詳細的稽查,而社會上的會計師事務所卻在為業務少、生存難而發愁,可根據這一現狀將納稅人的申報、稽查等工作委托會計師事務所進行,并給予一定的報酬,即可達到雙方互利的效果。這樣既減輕了稅收人員的工作量,同時專業人員作為中介方介入,也可避免稅務人員的“一言堂”,同時也可遏止或降低偷稅漏稅的行為的發生。

稅收法規論文范文第5篇

論文關鍵詞：稅務會計師；認識；作用 

 

隨著社會經濟運行的發展，企業面臨著越來越多的風險，因此從企業的前期注冊，到基本建設、至正常的生產周期，人們針對各環節可能發生的風險設置了內控制度來防范，使我們的企業得到有序良性發展，其中涉稅風險已經成為企業涉及經濟業務的重要控制風險。涉稅風險的控制是一個系統工程，不是單獨的個體，他與企業發展的戰略目標密不可分，這就需要我們應該重視與企業發展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務會計師，下面我就對稅務會計師的認識和他在企業所起的作用談一下粗淺的認識。 

1 財務會計不等同于稅務會計 

大家都認同財務會計在企業經濟運行中的作用，感覺財務會計包含或等同于稅務會計，其實不然。稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩，在國家現行稅法的范圍內進行會計政策選擇。當財務會計制度與現行稅法的計稅方法、計稅范圍發生矛盾時，稅務會計必須以現行稅收法規為準，進行納稅調整。稅務會計帶有稅務籌劃性，企業通過稅務會計履行納稅義務，從“應交稅費”賬戶上它反映了企業上繳和未繳稅金的數額，未交數額它是體現企業對國家的一筆負債，其金額的大小、滯留企業時間的長短，可以反映企業“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務會計的籌劃，正確處理涉稅會計事項，實現企業財務目標。稅務會計還具有協調性和廣泛性，財務會計確認、計量、記錄和報告的事項及結果，只要與稅法規定不悖，是與稅務會計相同的，只有對不符合稅法規定的，才進行納稅調整，即進行稅務會計處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個典型的事項，當財務會計結束了一個會計年度的工作后，就要依照企業所得稅法進行納稅調整，從會計確認的收入、成本、投資收益、營業外支出等都要符合稅法確認的條件，調增或者調減納稅所得額的多少，最后方能確定應納稅所得額，與財務會計得出的利潤總額是不一致的，這就是體現了稅務會計的協調性。廣泛性主要表現在小型企業，他們為了簡化財務核算，在執行企業會計準則、會計制度時，與稅法不同之處直接按稅法規定進行會計核算，其會計可以稱為稅務會計，而不宜稱為財務會計。 

2 稅務會計師產生和發展趨勢 

企業稅務會計師是在企業從事與稅務相關的會計工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的企業稅務會計專職崗位的會計人員。隨著我國經濟體制改革的不斷深入和現代企業制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。因此企業如何維護自身的權益，合理合法規避風險，原有財務會計和稅務會計不分的企業會計已不適應企業經濟活動管理的需要，企業稅務會計在企業中獨立就顯的尤為重要。我國會計制度改革與國際會計制度的接軌，財務會計應遵循會計準則與新稅法兩者之間的差距呈擴大趨勢，一些大型企業或集團，總部都設專業的涉稅職能部門。因此，企業對具有涉稅資質的會計師專業技術人才需求將越來越迫切。 

3 稅務會計師通過納稅籌劃實現企業經濟利益 

納稅籌劃是在法律允許的范圍內，運用國家的稅收政策和有關法律規定，對企業的經濟活動進行安排，使企業減輕納稅負擔的一種理財活動。稅務會計師將其所掌握的稅收知識、會計知識、法學知識、財務管理知識等綜合知識運用到日常的經濟活動中，在不違反現行的國家稅收法律、法規，前提下進行納稅籌劃，對各項經濟活動發生之前就把稅收當作一個內在的成本做出考慮，從客觀上為企業提供了納稅義務發生前做出事先安排的可能性，合理合法的減少稅收成本，降低了企業涉稅風險，達到企業總體利益最大化得目的。在日常經濟活動中已經逐步認識到他的重要性，一項經濟業務的發生，我們要提前考慮到他所涉及到的各項稅費，是否可以采取其他稅負偏低的稅種（必須是在稅法許可范圍內），在業務辦理中要考慮保存與稅法要求相關的資料和文件，以便到時享有稅法規定的稅收優惠政策或稅收抵免項目提供依據，業務完成后要考慮什么時間繳納稅款，盡量滯后支付稅款，以延長稅款在企業停留的時間，但不能逾期繳納。 

例如：企業需要購置一套需要安裝的設備，設備購置費為75萬元，安裝調試費15萬元，設備總支出為90萬元。 

方案一：依據現行增值稅暫行條例設備購置費75萬元，取得增值稅專用發票后可抵扣10.90萬元稅款，安裝調試費開勞務發票15萬元，設備入賬價值為80.10萬元，可抵扣增值稅進項稅10.90萬元。 

方案二：我們在設備進行招標前就進行納稅籌劃，招標價格含安裝調試費用，并且是增值稅發票一票結算，合同簽訂注明設備達到可使用狀態后交付。依據現行增值稅暫行條例設備購置總費用90萬元，取得增值稅專用發票后可抵扣13.08萬元稅款，設備入賬價值為76.92萬元，可抵扣增值稅進項稅13.08萬元。 

上案例方案二，因事前進行了納稅籌劃，比第一方案多抵扣稅款2.18萬元，減少了企業資金流出，降低了產品成本，提高了競爭力。 

4 提高稅務管理，規避涉稅風險是企業亟待解決的問題 

當前對企業稅務管理的認識，大致有幾種代表性的觀點：首先是“無關論”這樣的觀點導致了人們對企業稅務管理問題熟視無睹，從而影響了企業的發展和競爭力。其次是“關系論”這種觀點直接導致“人情稅”“關系稅”的屢禁不止，腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧，只要能達到少繳稅的目的，什么技巧都敢用，不顧法律后果。雖然僥幸過關占了一時的便宜，到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業發展，甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業百事可樂（中國）公司被控走私普通貨物罪，其原因就是：明知進口報稅的商品編碼有誤，卻因為想繼續享受意外得來的低稅率“將錯就錯”，當高管接到法院的傳票追悔莫及。現代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責制度”使企業高管們越來越認識到稅收管理的重要性。 

企業稅務管理是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。企業稅務管理的實質是現代企業管理中財務管理的重要組成部分。企業稅務管理應服從于企業管理的整體發展目標，服從企業管理不同時期的發展需要。廣義上講，企業稅務管理的目標是節約納稅成本，降低納稅風險，提高企業資金使用效益，實現利潤最大化，推動企業可持續發展。狹義上講企業稅務管理的目標主要包括準確納稅、規避涉稅風險、稅務籌劃三方面內容。 

企業稅務管理的具體活動是由企業稅務會計師具體運作的，他在遵循國家現行法律法規前提下，對企業經濟活動進行事前謀劃，全過程管理，把納稅意識宣傳到每一個員工心里，而實施全員參與，并且注重成本效益，樹立全局意識和整體觀念。 

5 稅務會計師在應對稅務稽查所起的作用 

稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。稅務稽查分日常稽查、專項稽查、和專案稽查。由于稅務會計師熟知稅收法律、法規等專業知識，在日常工作中已經把經濟活動中需要注意的事項，應繳納的稅款，按規章制度要求進行處理完畢，所以應付稅務局的日常稽查、稅收專項檢查是胸有成竹的，至于專案檢查，只要我們立足于誠信經營、依法繳納稅款是不用擔心的。