概述軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和原因

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一、軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)分析方法主要是平衡分析法

平衡分析法是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表間的勾稽關(guān)系以及有關(guān)報(bào)表內(nèi)部各指標(biāo)間相互平衡關(guān)系原理，分析有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)及其變動(dòng)規(guī)律和現(xiàn)象，進(jìn)而達(dá)到分析目的的一種分析方法，包括資產(chǎn)負(fù)債表平衡分析和財(cái)務(wù)報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目平衡分析。資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)原理是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。如果將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的話，則流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債=運(yùn)營(yíng)資本=非流動(dòng)資產(chǎn)-長(zhǎng)期負(fù)債-所有者權(quán)益。在財(cái)務(wù)報(bào)表間有關(guān)項(xiàng)目平衡分析主要有，利潤(rùn)表中的“未分配利潤(rùn)”數(shù)額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谫Y產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”數(shù)額；利潤(rùn)表以及資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額調(diào)整后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谕诂F(xiàn)金流量表中的相關(guān)項(xiàng)目金額。軍隊(duì)醫(yī)院應(yīng)用的盈虧平衡分析是指根據(jù)服務(wù)（或產(chǎn)品）的營(yíng)業(yè)額（或銷售量）、成本和利潤(rùn)三者之間的相互依存關(guān)系進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和不確定性分析，從而找到盈虧的臨界點(diǎn)，判斷資金收付對(duì)不確定性因素變化的承受能力，為正確決策提供依據(jù)。一般地，采用盈虧平衡分析法時(shí)，分析對(duì)象應(yīng)當(dāng)滿足以下假設(shè)：

（1）產(chǎn)品的產(chǎn)量等于銷售量；

（2）產(chǎn)品品種單一、產(chǎn)量較大，或者雖然品種較多，但是有比較固定的組成比例；

（3）產(chǎn)品銷售單價(jià)大體穩(wěn)定；

（4）單位可變成本不變。對(duì)于醫(yī)院系統(tǒng)來說，提供的醫(yī)療服務(wù)總是根據(jù)患者的需求而確定的，不會(huì)出現(xiàn)供大于求的現(xiàn)象；醫(yī)院作為服務(wù)性組織，提供各種健康衛(wèi)生服務(wù)，產(chǎn)品性質(zhì)單一；醫(yī)療行業(yè)的服務(wù)價(jià)格總體偏高，但是短期內(nèi)維持在一個(gè)比較穩(wěn)定的水平；醫(yī)療費(fèi)用的上漲主要來自于投入醫(yī)療設(shè)備和新品藥劑的廣泛應(yīng)用，而這需要一個(gè)適應(yīng)過程，因此基于以上原因，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析時(shí)可以采用盈虧均衡分析。

（二）財(cái)務(wù)分析層次停留在定性層面

在分析軍隊(duì)醫(yī)院效益與技術(shù)進(jìn)步、健全管理制度的關(guān)系時(shí)，一些因素不容易通過價(jià)值指標(biāo)得到直觀反映，所以進(jìn)行分析時(shí)應(yīng)當(dāng)采用定性分析。以國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)相關(guān)的管理規(guī)定、方針政策和軍隊(duì)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合軍隊(duì)擔(dān)負(fù)的職能使命和軍事任務(wù)，從而實(shí)施評(píng)價(jià)。但是定性分析容易重現(xiàn)象而輕實(shí)質(zhì)。許多單位的財(cái)務(wù)分析停留在對(duì)月份、季度和年度的財(cái)務(wù)報(bào)表分析上，關(guān)注于對(duì)資金收支、預(yù)算完成情況和執(zhí)行情況、家底經(jīng)費(fèi)的管理情況的分析，然而對(duì)于資金收支范圍的確定、單位實(shí)物資產(chǎn)的管理等問題的實(shí)質(zhì)方面的分析語焉不詳。面對(duì)日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，為了對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行全面分析，必須采取定性分析與定量分析相結(jié)合的制度，從而對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)過程的合規(guī)性與效益性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。大力開展軍隊(duì)醫(yī)院的全成本核算，定性分析與定量分析相結(jié)合，不僅是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，也是提高軍隊(duì)醫(yī)院保障能力的要求。

（三）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)采用軍隊(duì)通用指標(biāo)

不同的財(cái)務(wù)分析工具和分析方法對(duì)不同的單位有不同的經(jīng)濟(jì)涵義，即使是就軍隊(duì)醫(yī)院系統(tǒng)內(nèi)部而言，由于地理位置、職能任務(wù)、設(shè)施設(shè)備、人員素質(zhì)等的不同，相同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的處理結(jié)果可能也有所不同。這就造成了經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在不同單位之間的統(tǒng)計(jì)口徑可能不一致。各級(jí)軍隊(duì)醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要性還沒有深刻的認(rèn)識(shí)，所以現(xiàn)階段軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析對(duì)資產(chǎn)管理水平、資金使用效益分析還不夠全面、不夠深入、不夠客觀。同時(shí)多數(shù)的醫(yī)院對(duì)于認(rèn)真組織財(cái)務(wù)分析沒有動(dòng)力，有時(shí)只是應(yīng)付式的為上級(jí)主管部門編制年終財(cái)務(wù)決算提供一些必要的資料。進(jìn)行財(cái)務(wù)分析不僅是審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督的需要，而且是軍隊(duì)醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高“兩個(gè)效益”的需要。特別是當(dāng)前軍隊(duì)醫(yī)院面臨的市場(chǎng)壓力不斷加大，如何認(rèn)清形勢(shì)、揚(yáng)長(zhǎng)避短是軍隊(duì)醫(yī)院的重要課題。

二、軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析問題產(chǎn)生的主要原因

（一）財(cái)務(wù)分析觀念滯后

醫(yī)院是承擔(dān)一定福利保障職能的社會(huì)公益事業(yè)單位，其服務(wù)目標(biāo)是為社會(huì)提供衛(wèi)生健康服務(wù)，并不是以盈利為目的。醫(yī)院作為非營(yíng)利性組織，財(cái)務(wù)分析既要注重經(jīng)濟(jì)效益，更要關(guān)注于社會(huì)效益，而且以社會(huì)效益未首要服務(wù)原則，這也是軍隊(duì)醫(yī)院遵守的原則。軍隊(duì)醫(yī)院的服務(wù)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是以救死扶傷和關(guān)愛官兵健康為首要原則。軍隊(duì)醫(yī)院的預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金均屬于公共財(cái)政資源的組成部分，因此其使用必須首選關(guān)注于“公平性”，然后才是“效率性”。在實(shí)踐操作時(shí)，不少單位由于觀念滯后，導(dǎo)致理解出現(xiàn)偏差。

1.一些單位用財(cái)務(wù)報(bào)表分析代替了財(cái)務(wù)分析

雖然財(cái)務(wù)分析的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，但是并不能僅僅依靠數(shù)據(jù)，而是應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表綜合會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、市場(chǎng)等相關(guān)的經(jīng)營(yíng)信息資料，對(duì)財(cái)務(wù)的運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析產(chǎn)生問題的原因，全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制提供依據(jù)。

2.還有一些軍隊(duì)醫(yī)院認(rèn)為財(cái)務(wù)分析是對(duì)財(cái)務(wù)開支結(jié)果的分析，而不重視事前和事中的分析

實(shí)際上，財(cái)務(wù)分析的目的不僅僅是為了評(píng)價(jià)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成效，同時(shí)也是為了在經(jīng)費(fèi)支出之前判斷未來的發(fā)展趨勢(shì)，分析財(cái)務(wù)支出的可能成果，通過事前財(cái)務(wù)分析和事中財(cái)務(wù)控制為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和控制提供依據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)環(huán)境不穩(wěn)定

受制于一些軍隊(duì)醫(yī)院管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析作用的輕視，加之醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集能力不夠，財(cái)經(jīng)制度不夠健全，財(cái)務(wù)管理理念落后，財(cái)務(wù)人員缺少醫(yī)療服務(wù)的必要知識(shí)，導(dǎo)致對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況不夠了解，造成了軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的外在、內(nèi)在環(huán)境不穩(wěn)定，財(cái)務(wù)分析水平不高。

1.一些軍隊(duì)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不夠，不重視進(jìn)行財(cái)務(wù)分析

每年編織的財(cái)務(wù)報(bào)告僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表和簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支情況說明，沒有實(shí)質(zhì)性的財(cái)務(wù)分析，更談不上利用財(cái)務(wù)分析工具發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的問題。

2.一些軍隊(duì)醫(yī)院的管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要性認(rèn)識(shí)不足

在軍隊(duì)醫(yī)院，由于技術(shù)型的干部居多，管理型的居少，因而出現(xiàn)一些單位的管理者財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，軍隊(duì)醫(yī)院中設(shè)置專門的財(cái)務(wù)分析職務(wù)的還不多。因而醫(yī)院財(cái)務(wù)部門長(zhǎng)期存在著信息利用水平低、建言獻(xiàn)策質(zhì)量低、參與管理層次低的狀態(tài)，影響著軍隊(duì)醫(yī)院的跨越式發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，現(xiàn)代企業(yè)事業(yè)單位在管理過程中對(duì)于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的重視和依賴程度極大的提高了，這已經(jīng)成為現(xiàn)代管理過程中的不可缺少的一環(huán)。

（三）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不完善

財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：醫(yī)院服務(wù)開展情況的分析、財(cái)務(wù)狀況分析、醫(yī)院結(jié)余情況分析、勞動(dòng)生產(chǎn)率分析、醫(yī)院效益分析和財(cái)產(chǎn)物資利用分析等。相對(duì)應(yīng)的，通常軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主要指標(biāo)有：人員經(jīng)費(fèi)占總經(jīng)費(fèi)的比例、管理費(fèi)用占總費(fèi)用的比例、人均門診次數(shù)、人均住院病床數(shù)、人均住院床日、人均業(yè)務(wù)收入、平均每次門診收費(fèi)水平、平均每床住院日收費(fèi)水平、病床使用率和周轉(zhuǎn)次數(shù)、出院病人平均住院日、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入等等。要在進(jìn)行單項(xiàng)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)指標(biāo)加以整合，形成體系，得出對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行情況的整體性分析。既要進(jìn)行全面分析，又要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行專題分析，特別是大型設(shè)備購(gòu)置的可行性分析、收入增長(zhǎng)點(diǎn)的分析、專項(xiàng)成本效益分析等，找準(zhǔn)問題的關(guān)鍵。現(xiàn)在軍隊(duì)醫(yī)院在整合單項(xiàng)分析指標(biāo)上存在缺陷。

1.現(xiàn)行軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不夠全面，缺乏權(quán)威性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析只關(guān)注與財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的羅列，但是對(duì)預(yù)算執(zhí)行能力、專項(xiàng)資金運(yùn)用情況、盈利能力、創(chuàng)新能力、發(fā)展能力的分析不足。

2.缺乏綜合性的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析還大多是針對(duì)一項(xiàng)或是某一領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，沒有形成相互關(guān)聯(lián)的分析，缺乏對(duì)運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力的綜合評(píng)價(jià)分析，難以進(jìn)行同行業(yè)之間的比較。企業(yè)財(cái)務(wù)中的杜邦分析法、沃爾比重評(píng)分法為軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析綜合評(píng)價(jià)提供了可借鑒的樣板。

（四）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)高低決定了財(cái)務(wù)分析工作的質(zhì)量

現(xiàn)代醫(yī)院制度的發(fā)展對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員和管理者提出了更高要求。作為軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析人員，首先要具備良好的政治素質(zhì)，敢于講原則，做表率；具有崇高的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。其次，必須具備廣博的知識(shí)積累。財(cái)務(wù)人員不僅要掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)知識(shí)，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷、法律知識(shí)等的掌握，還必須要掌握醫(yī)院運(yùn)行中的各個(gè)環(huán)節(jié)，提高分析和解決問題的能力。長(zhǎng)期以來，軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)主要來源于軍費(fèi)預(yù)算和豐厚的預(yù)算外收入，經(jīng)費(fèi)收入都維持在比較高的水平，使得一些軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員形成一種偏見，認(rèn)為錢是自己的，不用對(duì)別人負(fù)責(zé)，或者既然收入能夠得到保障，財(cái)務(wù)分析無關(guān)緊要。這既有單位領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)不到位的問題，沒有對(duì)財(cái)務(wù)分析給予充分的認(rèn)識(shí)和支持，也有財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的問題。大部分醫(yī)院還沒有設(shè)立專門的財(cái)務(wù)分析人員，同時(shí)財(cái)務(wù)分析被當(dāng)作是財(cái)務(wù)工作中的“副業(yè)”，平常將主要精力放在記賬、管賬、資金收付上來，缺少對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的系統(tǒng)分析和全局認(rèn)識(shí)。

作者：張國(guó)強(qiáng)單位：中國(guó)人民解放軍第一八四醫(yī)院