個(gè)人所得稅退稅制度分析

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編者按：本論文主要從納稅人享受個(gè)人所得稅退稅的情況；個(gè)人所得稅的退稅程序和標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行講述，包括了納稅人遭遇重大意外事故、經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)衰退、物價(jià)指數(shù)上漲超過一定幅度、納稅人首先根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的年度消費(fèi)物價(jià)指數(shù)、目前有不少的學(xué)者認(rèn)為我國應(yīng)實(shí)施稅收指數(shù)化,即將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額與物價(jià)指數(shù)掛鉤,每年調(diào)整一次等，具體資料請見：

【摘要】本文分析了我國建立個(gè)人所得稅退稅制度的必要性,說明了納稅人可以享受個(gè)人所得稅退稅的各種具體情況,并提出了個(gè)人所得稅的退稅程序和標(biāo)準(zhǔn)。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅;退稅制度;退稅程序;退稅標(biāo)準(zhǔn);消費(fèi)物價(jià)指數(shù)

在目前席卷全球的金融危機(jī)大背景下,如何保障納稅人的根本利益,特別是保障個(gè)人所得稅納稅人不因金融危機(jī)而使生活質(zhì)量大幅下降顯得尤為重要,這是構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的重大課題。我國對低保對象、優(yōu)撫對象、非低保對象的殘疾人、孤寡老人、棄嬰等已經(jīng)建立起一套較為完善的救助制度,而對于普通工薪階層的幫扶制度卻基本空白。

改革開放三十年,我國國力不斷增強(qiáng),對于普通工薪階層的幫扶制度應(yīng)該提上議事日程,這也符合國家提出的改革開放成果要全民共享的大原則。

基于以上的考慮,建立個(gè)人所得稅退稅制度十分必要。筆者認(rèn)為,所謂個(gè)人所得稅退稅是指在某種特定的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人繳納個(gè)人所得稅的情況,退還納稅人部分或全部稅款。首先,個(gè)人所得稅退稅制度符合公平原則,即多得多交稅同時(shí)也能多退稅;其次,退稅制度使公民切身體會(huì)到“稅收取之于民、用之于民”,其本身能調(diào)動(dòng)居民主動(dòng)納稅的積極性,對鼓勵(lì)公民誠信納稅起了很好的示范作用;最后,它體現(xiàn)了政府對普通工薪階層的關(guān)懷,有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。

一、納稅人享受個(gè)人所得稅退稅的情況

納稅人在什么情況可享受個(gè)人所得稅退稅呢?筆者認(rèn)為應(yīng)從嚴(yán)控制退稅情況,建議暫定以下幾種情況:

第一種情況,納稅人遭遇重大意外事故。當(dāng)納稅人不幸遭遇諸如車禍、疾病、地震等重大意外事故而出現(xiàn)個(gè)人財(cái)政危機(jī)時(shí),經(jīng)納稅人申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將其已經(jīng)交納的部分或全部稅款退還。雖然我國在1999年10月1日起施行的《城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例》明確規(guī)定:個(gè)人遭遇重大意外事故或個(gè)人患病等情況可以通過福利補(bǔ)助救濟(jì)等制度來解決。但個(gè)人所得稅退稅制度和城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例分別適用不同的人群,城鎮(zhèn)居民最低生活保障適合用于年收入水平低于最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)的人群,可能他(她)們根本沒有交納過個(gè)人所得稅。而個(gè)人所得稅退稅制度則適用于交納過個(gè)人所得稅的普通工薪階層,其本身并不能享受最低生活保障。因此,建立給遭遇重大意外事故的納稅人(個(gè)人)退稅制度,既體現(xiàn)了稅收取之于民、用之于民,也有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。

第二種情況,經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)衰退。當(dāng)國家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí),刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需成了政府的重要任務(wù),當(dāng)然也包括刺激個(gè)人的消費(fèi)。2008年末,為應(yīng)對全球金融危機(jī),擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)需求,武漢大學(xué)、中國社會(huì)科學(xué)院等十位教授聯(lián)名建議給家庭人均年收入低于1.2萬元以下的家庭,每人發(fā)放1000元的消費(fèi)補(bǔ)貼。浙江省杭州市已經(jīng)開始實(shí)施,為低保家庭、困難家庭每戶和退休職工每人發(fā)放200元消費(fèi)券,小學(xué)、初中、高中生每人發(fā)放100元消費(fèi)券。十位教授的建議是否可行尚未有定論,但這個(gè)建議對刺激低收入人群消費(fèi)欲望有一定的作用,對整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用卻是有限的,因?yàn)榉系褪杖霔l件的人群畢竟占我國總?cè)丝诒壤欢唷Ｒ虼?如果我國建立個(gè)人所得稅退稅制度,政府在對低收入人群實(shí)施消費(fèi)補(bǔ)貼的同時(shí)能對普通工薪階層退稅,那么其惠及的人群會(huì)更多,刺激消費(fèi)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的效果將會(huì)更為明顯。而且,經(jīng)濟(jì)衰退通常伴隨著工薪階層降薪甚至失業(yè),個(gè)人所得稅退稅制度對普通工薪階層來說可謂是雪中送炭,這對納稅人今后誠信納稅將產(chǎn)生不可估量的影響。

第三種情況,物價(jià)指數(shù)上漲超過一定幅度。我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定率扣除與定額扣除相結(jié)合的方法,在通貨膨脹時(shí)期每個(gè)人的名義收入在上升,相應(yīng)的稅率檔次會(huì)提高,這實(shí)際上相應(yīng)地增加了個(gè)人所得稅的稅負(fù)。同時(shí),各種寬免和扣除也是以名義收入為基礎(chǔ)制定的,通貨膨脹時(shí)期由于物價(jià)上漲,各種扣除了的寬免的實(shí)際價(jià)值降低了,因此,又造成了稅率的提高。當(dāng)物價(jià)指數(shù)(CPI)超過一定標(biāo)準(zhǔn),低收入人群可通過政府財(cái)政補(bǔ)助等渠道應(yīng)對物價(jià)的高攀,如2008年6月廣東東莞為低收入人群每人發(fā)放1000元生活補(bǔ)貼。但是,一般工薪階層(納稅人)卻未能享受到這一惠民措施。如果每次都需要通過調(diào)高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額來解決,不但程序復(fù)雜,實(shí)施時(shí)間長,而且會(huì)削弱稅法的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性。因此,應(yīng)建立個(gè)人所得稅的退稅制度,以減少物價(jià)上漲對個(gè)人生活水平造成的影響,實(shí)現(xiàn)稅收公平,構(gòu)建和諧社會(huì)。

當(dāng)然,目前有不少的學(xué)者認(rèn)為我國應(yīng)實(shí)施稅收指數(shù)化,即將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額與物價(jià)指數(shù)掛鉤,每年調(diào)整一次。但是,從以上的分析可以看到,個(gè)人所得稅的退稅制度不但能夠避免物價(jià)上漲對納稅人帶來的負(fù)面影響,而且在個(gè)人遭遇重大意外,甚至國家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí)都可以發(fā)揮重要作用。這是稅收指數(shù)化所不能比擬的優(yōu)點(diǎn),而且實(shí)施稅收指數(shù)化會(huì)使采用分類所得的個(gè)人所得稅稅制變得更加復(fù)雜。

筆者建議,先就上述三種情況進(jìn)行退稅試點(diǎn),待條件成熟后可適當(dāng)擴(kuò)大退稅范圍,退稅范圍可以擴(kuò)大到納稅人生育小孩(獨(dú)生子女);購買第一套自住房(沒有享受過房改房、經(jīng)濟(jì)適用房或廉租房)等情況。另外,為了實(shí)現(xiàn)利用個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的功能,筆者建議享受退稅的個(gè)人所得僅限于勞動(dòng)所得,并應(yīng)對個(gè)人最高退稅額進(jìn)行限定,建議現(xiàn)階段限定最高退稅額為3萬元(根據(jù)個(gè)人月均工資所得為2萬元扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn),并假定全額退稅測算得出)。

二、個(gè)人所得稅的退稅程序和標(biāo)準(zhǔn)

在明確了納稅人享受退稅的各種情況的同時(shí),應(yīng)建立一套相對應(yīng)的個(gè)人所得稅退稅管理辦法,即納稅人辦理退稅的程序和標(biāo)準(zhǔn),以保證該制度能夠順利貫徹執(zhí)行。

對于第一種情況,納稅人憑相關(guān)的單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,如住院費(fèi)發(fā)票、相關(guān)政府部門的證明等,稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合條件后按比例退還個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式如下:

個(gè)人所得稅年退稅額=個(gè)人當(dāng)年工資薪金所得已交稅款x退稅率

退稅率依據(jù)個(gè)人遭受意外事故的輕重確定,意外事故越嚴(yán)重其退稅率越高。

對于第二種情況與第一種情況類似,其計(jì)算公式如下:

個(gè)人所得稅年退稅額=個(gè)人當(dāng)年工資薪金所得已交稅款x退稅率

退稅率可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)通縮的嚴(yán)重程度由政府視國家財(cái)力的情況來確定,經(jīng)濟(jì)通縮越嚴(yán)重其退稅率應(yīng)越高。

對于第三種情況,納稅人首先根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的年度消費(fèi)物價(jià)指數(shù)(CPI)重新計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅款;然后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后退還稅款。以工資薪金為例,其退稅公式如下:

個(gè)人所得稅年退稅額={[個(gè)人月平均工資薪金-個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)-法定費(fèi)用扣除額x(1+居民消費(fèi)價(jià)格上漲指數(shù))]x適用稅率-速算扣除額}x12-個(gè)人當(dāng)年工資薪金所得已交個(gè)人所得稅款。