商業(yè)銀行會計風險防范探究

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一、概述

商業(yè)銀行會計風險涵蓋多個層次和方面，本文主要從宏觀方面論述，將會計核算、運營管理、信息披露等方面均納入會計風險的范疇，較為符合中小商業(yè)銀行財務會計管理工作分工相對集中的現(xiàn)狀。在當前環(huán)境下，會計風險存在于會計業(yè)務的方方面面、時時刻刻。加強會計風險防控，增強合規(guī)意識，提升會計工作質效對于商業(yè)銀行業(yè)務正常開展至關重要。

二、商業(yè)銀行存在的主要會計風險及產(chǎn)生原因

（一）會計核算錯誤風險

在日常管理、內(nèi)外部檢查和監(jiān)管部門一些公開的通報來看，商業(yè)銀行在會計核算工作中不同程度的存在問題或差錯。例如：以前年度損益調(diào)整不當、金融資產(chǎn)等復雜業(yè)務核算錯誤、抵債資產(chǎn)賬務處理欠妥、減值準備計提不足或資產(chǎn)五級分類隨意等等。這些問題有些是因為會計人員水平有限造成的記賬錯誤，有些是會計準則較為復雜或者內(nèi)部制度沒有及時跟上新準則要求，有些是主觀人為因素干預。但無論何種原因，會計核算風險都存在于業(yè)務辦理、賬務處理、報表編制等各個環(huán)節(jié)。任何一個環(huán)節(jié)的失誤，都可能導致不同程度的風險。即使是看起來微小的錯誤也可能產(chǎn)生蝴蝶效應，產(chǎn)生較為嚴重的后果。

（二）會計信息失真風險

有問題的會計信息最直觀的反映就是各類會計報表的錯報。尤其是如果對股東或公眾披露的財務報表存在問題，可能引發(fā)股東或公眾對商業(yè)銀行內(nèi)控管理有效性、高級管理層的誠信和業(yè)務水平甚至商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營能力的質疑。如果被證實報表錯誤是商業(yè)銀行高層有意為之的造假、不披露可能導致重大損失的或有事項、掩蓋資產(chǎn)真實質量和存在的風險等情形，在當前網(wǎng)絡時代很可能導致較大的輿情事件，形成聲譽風險。

（三）會計監(jiān)督乏力風險

從業(yè)務、合規(guī)、審計“三道防線”以及公司治理的角度來看，商業(yè)銀行會計監(jiān)督主要有會計管理部門輔導檢查、合規(guī)部門履職檢查、審計監(jiān)督、監(jiān)事會監(jiān)督等形式。但會計監(jiān)督過程也存在所有業(yè)務條線自我監(jiān)督都可能存在的通病，即檢查監(jiān)督過程流于形式、難以有效深入的問題。三道防線以及監(jiān)事會在實質上都屬于商業(yè)銀行“內(nèi)部”機構，對于存在的問題很難下手，或者存在后一道防線的分管領導較前一道防線的分管領導級別更低的問題，造成內(nèi)控制度形同虛設，管理規(guī)定被輕易繞過，難以真正發(fā)揮監(jiān)督作用。尤其是在不當利益、內(nèi)外部考核壓力驅動下主觀造假、違規(guī)的情形下，相關監(jiān)督人員甚至是直接參與者或知情者，造成監(jiān)督空洞。

（四）制約機制失效風險

商業(yè)銀行業(yè)務復雜、條線眾多，一般都有較為完善、合理的崗位互不相容和制約機制。例如印證分管、錄入復核、雙人辦理、授權、親屬回避等制度。但在實際工作中由于業(yè)務的不斷發(fā)展，新產(chǎn)品、新業(yè)務的開展，可能因為內(nèi)部溝通不暢等原因并沒有充分考慮到建立制約機制。同時，一些有效的制度也可能并沒有被執(zhí)行，無論是因為圖方便省事導致的失誤還是有預謀的作案，背后一般都會有制度沒有被嚴格執(zhí)行的因素。在非主觀故意的錯誤中，一般都是因為久未“出事”，一些制度被認為多余、麻煩，相關人員逐漸麻痹大意、放松警惕。而鉆制度空子的人員，可能從耍小聰明逐步演變到作案。對主要負責人員和高級管理層的權力更是缺乏真正的制約。

（五）數(shù)據(jù)保存處理風險

在當前科技迅速發(fā)展的時代，商業(yè)銀行手工會計工作越來越多地被計算機取代，在日常工作更加便捷的同時，安全問題也越來越突出。這在外部主要表現(xiàn)為不法分子入侵系統(tǒng)、客戶信息泄露、數(shù)據(jù)泄密、利用設備網(wǎng)絡漏洞實施非法行為等，存在一定的隱蔽性、偶然性、突發(fā)性。在內(nèi)部主要表現(xiàn)為會計人員監(jiān)守自盜、篡改數(shù)據(jù)等，而且往往與制約機制失效有關。數(shù)據(jù)保存處理的風險一般發(fā)生頻率較低，但一旦發(fā)生，往往會造成無法挽回的損失。

（六）會計人員操作風險

會計人員素質是會計風險大小的決定性因素之一。商業(yè)銀行崗位眾多，人員來源也較多。部分會計人員業(yè)務素質不足，才不配位，對相關制度和知識了解較少，不理解制度設計初衷，憑經(jīng)驗、憑想象處理業(yè)務，遇到復雜、不常見的賬務容易出現(xiàn)差錯。任職資格制度缺失或未得到認真執(zhí)行導致這種現(xiàn)象較多存在，人員素質良莠不齊，崗位培訓沒有及時跟上，出現(xiàn)操作風險的可能性增加。

三、商業(yè)銀行會計風險防范措施

（一）認真落實制度規(guī)定，加強核算管理

在監(jiān)管部門“強監(jiān)管”的高壓態(tài)勢下，商業(yè)銀行一是應當壓實責任，認真執(zhí)行相關規(guī)章制度，建立內(nèi)部管理崗位、領導責任制，規(guī)范業(yè)務操作，合規(guī)辦理各項會計業(yè)務。同時，應當加強與監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，根據(jù)各項檢查發(fā)現(xiàn)的問題開展自查，針對薄弱環(huán)節(jié)，制定、完善操作標準和整改措施，聽取監(jiān)管部門的意見建議，積極做好整改提升，避免因溝通不暢導致產(chǎn)生負面影響。二是應當在會計準則體系的基礎上制定完善自身的會計基本政策、會計實務規(guī)范，并根據(jù)準則、解釋的變動情況和要求及時修訂完善，準確、嚴謹進行賬務處理，合規(guī)進行準則轉換，在制度建設這一根源層面切實避免出現(xiàn)核算風險。

（二）切實發(fā)揮公司治理作用，落實信息披露

商業(yè)銀行治理層和管理層要確保合格履職。一是要按照公司治理要求，嚴格審查對外公開披露的年度財務報表和附注、說明等信息，掌握各類業(yè)務細節(jié)，對有疑點的數(shù)據(jù)要要求管理層做好充分合理的解釋，落實責任制度，按照相關管理規(guī)定開展檢查核對，確保披露的信息合法合規(guī)。二是要注意雖然不對公眾披露，但也屬于對外報告的各類報表、資料的真實性和準確性。例如對于監(jiān)管部門日常要求商業(yè)銀行上報的各類報表、報告、分析、調(diào)研等，部分工作人員或者主管可能關注程度不夠，存在隨意報告的情況，可能造成后續(xù)工作被動。商業(yè)銀行應當建立相關規(guī)定，嚴禁違規(guī)提供、披露。

（三）發(fā)揮會計監(jiān)督作用，發(fā)現(xiàn)存在的問題

商業(yè)銀行應按照風險為本的原則，一是要在業(yè)務管理層面制定會計輔導和事后監(jiān)督工作計劃，明確各階段工作的主要內(nèi)容，做到重點突出、全面覆蓋，建立問題臺賬，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、缺陷和隱患，深入研究和分析問題成因，提出改進建議和措施，充分應用監(jiān)督輔導成果，加大考核力度，落實責任追究，杜絕屢查屢犯問題的發(fā)生，實現(xiàn)會計業(yè)務規(guī)范化、標準化、程序化管理。二是要在合規(guī)管理層面嚴格落實制度要求，配足配齊專業(yè)人員，深入開展合規(guī)檢查，對業(yè)務流程的各個重要節(jié)點進行合規(guī)審查，發(fā)現(xiàn)風險漏洞，確保制度落實。三是要在審計監(jiān)督層面切實增強獨立性，提高審計人員理論和技術水平，充分利用穿行測試等方法、工具和各類風險控制模型，挖掘業(yè)務處理中的異常情況，增強風險因素針對性，提升審計效率。

（四）落實崗位制約，切實防范案件風險

崗位制約制度是防范操作風險的基礎之一，是一項自古以來就行之有效的管理制度。商業(yè)銀行一是應當嚴格制定崗位制約制度，定期梳理、審查制度遵守情況，尤其注意是否存在形式合規(guī)而實質違規(guī)的情況，按時完成崗位輪換，打造成無條件遵守的“鐵律”。二是要注意落實好內(nèi)部權力制衡機制、層級授權機制，避免因崗位、權力制約不到位或內(nèi)外勾結、操作失當?shù)刃纬少Y金損失風險。三是應當在新業(yè)務、產(chǎn)品設計過程中加強合規(guī)審查，建立統(tǒng)一的產(chǎn)品、操作、制度體系，爭取從設計之初就能做到規(guī)避會計風險，堵塞漏洞。四是應當加強監(jiān)測與檢查，隨著業(yè)務發(fā)展變化及時發(fā)現(xiàn)、修訂制度盲點，并對弄虛作假、流于形式、有章不循等情況進行嚴肅追責處理。

（五）加強信息系統(tǒng)建設，重視數(shù)據(jù)安全防護

將來，科技手段將成為會計風險大小的決定性因素之一，尤其是對于商業(yè)銀行來說，確保內(nèi)外部數(shù)據(jù)安全、客戶信息和資金的安全將越來越重要。商業(yè)銀行一是應當加大科技力量投入，吸收引進高端人才，把握最新的安全技術手段，切實增強數(shù)據(jù)防護能力，盡可能地減少數(shù)據(jù)丟失、泄密、篡改等風險，建立一道安全穩(wěn)定的防火墻。二是應當健全規(guī)范化的信息系統(tǒng)操作制度，嚴格控制用戶、密碼使用范圍，避免人為因素導致的風險。三是應當建立風險預警體系。充分利用科技手段，建立會計風險預警分析系統(tǒng)，合理設定監(jiān)測指標和相關的數(shù)據(jù)范圍，進行自動化分析、預警，防止出現(xiàn)遺漏。同時不斷優(yōu)化指標體系，貼合工作實際。

（六）加大培訓力度，提高人員素質

商業(yè)銀行應切實加大培訓力度，創(chuàng)新培訓形式，提高培訓質量。一是應當重視員工法制觀念和職業(yè)道德培訓，開展警示教育活動，培育員工不想違規(guī)、不能違規(guī)、不敢違規(guī)的思想覺悟。二是落實內(nèi)部人員從業(yè)資格管理，建立分層次培訓制度，制定個性化的教育培訓計劃，采用集中培訓和日常學習相結合的模式，做好評先樹優(yōu)工作，激發(fā)員工合規(guī)工作熱情，營造比態(tài)度、比效率、比水平、比速度、比能力的良好工作氛圍。三是建立競爭上崗和淘汰制度，建立考評體系，對于不能勝任的人員進行調(diào)整。四是加大對既懂業(yè)務，又懂風險防控的復合型人才挖掘、培養(yǎng)，引進有經(jīng)驗的專業(yè)人才，提升會計隊伍從管理到操作人員的整體素質。

四、結束語

商業(yè)銀行會計風險管控是一項綜合性工程，要做到全流程防范、多條線參與、長時間緊抓，充分運用科技手段，切實提升管理能力，增強自我監(jiān)督效率，才能打造一條健康高效的“生產(chǎn)線”，服務于全行業(yè)務發(fā)展。

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作者:楊秀川 單位:山東魚臺農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司