會計(jì)師審計(jì)信用缺陷及辦法研究論文

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【摘要】隨著我國資本市場的發(fā)展，注冊會計(jì)師制度以及對市場經(jīng)濟(jì)的的作用逐漸得到了廣泛的認(rèn)可，但是還存在市場競爭無序、組織形式落后、審計(jì)質(zhì)量低下，公信力下降等問題，需要規(guī)范市場秩序、組織形式結(jié)構(gòu)、改進(jìn)審計(jì)方法，提升人們對注冊會計(jì)師制度的信心。

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師；審計(jì)；誠信危機(jī)；會計(jì)舞弊

一、我國注冊會計(jì)師審計(jì)的誠信危機(jī)的起因

注冊會計(jì)師審計(jì)之所以又被稱為獨(dú)立審計(jì)，就在于其是靠獨(dú)立性安身立命的。早在我國奴隸制社會，人們就已經(jīng)認(rèn)識到了審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性的必要性，如我國西周時期的宰夫(已經(jīng)具備了現(xiàn)代外部審計(jì)特征)掌理治朝之法，就地稽察財物出入情況，監(jiān)視群吏執(zhí)行朝法，以維護(hù)國王的利益；稽察發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)之事，宰夫可以越級向天官乃至國王報告；宰夫系獨(dú)立于財計(jì)部門之外的職掌。2001年下半年，以銀廣夏、麥科特為代表的我；上市公司造假案成了當(dāng)年中國股票市場大幅下跌的導(dǎo)火索，廣大投資者因此蒙受了巨額損失，為其出具審計(jì)報告的會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師受到了有關(guān)部門的嚴(yán)厲查處，注冊會計(jì)師也一度成為社會各界指責(zé)的焦點(diǎn)。不少上市公司宣布開始聘請國外會計(jì)公司，中國注冊會計(jì)師面臨著前所未有的誠信危機(jī)。

二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)的誠信危機(jī)的原因

1．會計(jì)事務(wù)所規(guī)模較小，容易受審計(jì)客戶利益所左右。2001年，我國平均每家會計(jì)師事務(wù)所僅有約12名注冊會計(jì)師。

由于受成本效益原則的制約，這些小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所不可能建立起規(guī)范而有效的質(zhì)量保證體系。加之用人機(jī)制上存在的問題，小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所人員流動極為頻繁，大多數(shù)注冊會計(jì)師只關(guān)心自己的收入，對如何約束自己的行為來維護(hù)本所的質(zhì)量和信譽(yù)不感興趣，審計(jì)質(zhì)量低下，誠信度不高。不僅如此，我國絕大部分小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所采取的是有限責(zé)任公司組織形式，而不是合伙制。這種制度安排與合伙制相比，會計(jì)師事務(wù)所更容易為了利益放棄自己的獨(dú)立性和公正性。

2．審計(jì)理念落后，審計(jì)質(zhì)量不高。注冊會計(jì)師審計(jì)是企業(yè)外部治理的重要工具。上述系列會計(jì)丑聞證明，注冊會計(jì)師審計(jì)不但沒有發(fā)揮其應(yīng)有的外部治理作用，而且成了會計(jì)造假的保護(hù)傘。究其原因，由于管理層舞弊常常繞過內(nèi)部控制，自然能夠避開以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的注冊會計(jì)師審計(jì)。在管理層舞弊面前，傳統(tǒng)的依靠評價內(nèi)部控制來確定審計(jì)風(fēng)險和審計(jì)程序的制度審計(jì)方法已經(jīng)很難有所作為。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在現(xiàn)代審計(jì)工作中，曾經(jīng)展現(xiàn)了其高效準(zhǔn)確的特點(diǎn)，進(jìn)入2O世紀(jì)后半期，由于企業(yè)管理層舞弊的現(xiàn)象經(jīng)常化和普遍化，使得制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷暴露無遺。一方面內(nèi)部控制制度存在著固有的局限性，即使是設(shè)計(jì)最完美的內(nèi)部控制制度，也不可能防范所有風(fēng)險。更重要的是，內(nèi)部控制制度可能因員工的串通舞弊而形同虛設(shè)，特別是企業(yè)最高管理層可以很輕松地超越控制的限制：另一方面眾多的實(shí)際訴訟案件表明，被審計(jì)單位管理層的確存在著提供虛假會計(jì)報表的利益驅(qū)動，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。正是基于這種管理舞弊的盛行，以發(fā)現(xiàn)管理舞弊為核心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式才應(yīng)運(yùn)而生。

3．審計(jì)市場供需失衡，存在嚴(yán)重的不正當(dāng)競爭現(xiàn)象。我虱絕大多數(shù)上市公司都有國有企業(yè)背景，現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)尚未全面到位，國有股的利益尚沒有人格化到個人，從而出現(xiàn)了所有虛位的現(xiàn)象。實(shí)證研究表明當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|為國家股時，對注冊會計(jì)師審計(jì)的需求缺乏動力。在所有者虛位的情況下，企業(yè)經(jīng)營者自然不希望外部注冊會計(jì)師審計(jì)對自己進(jìn)行約束，因而，上市公司對注冊會計(jì)師審計(jì)報務(wù)的內(nèi)在需求嚴(yán)重不足。在會計(jì)市場需求不足的情況下，會計(jì)信息不可能真正成為一種社會公共產(chǎn)品。會計(jì)市場需求不足的情況下，上市公司有條件頻繁地更換那些不聽話的會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)市場的不正當(dāng)競爭并不是我國獨(dú)有。早在二十世紀(jì)七十年代末、八十年代初，美國經(jīng)濟(jì)陷入滯脹，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況不佳，大多數(shù)企業(yè)希望聘請收費(fèi)較低的會計(jì)公司，以求節(jié)省審計(jì)費(fèi)用。同時，一些會計(jì)公司則采用不正當(dāng)?shù)氖侄?包括低價競爭)招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，行業(yè)整體形象嚴(yán)重受損。

三、提高注冊會計(jì)師審計(jì)誠信度的措施

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊會計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，存在著實(shí)現(xiàn)其價值最大化的傾向。必須在制度層面建立一種激勵和約束機(jī)制，引導(dǎo)注冊會計(jì)師在追求其自身利益最大化的同時，確保社會公眾利益最大化，以恢復(fù)注冊會計(jì)師職業(yè)的聲譽(yù)，重建公眾對注冊會計(jì)師的信心。

1．?dāng)U大會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。國際會計(jì)職業(yè)界普通認(rèn)為，由小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大公司客戶，將不可避免地導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受損。如果會計(jì)事務(wù)所從單一客戶所取得審計(jì)費(fèi)達(dá)到其總收入的5％，則其發(fā)表的審計(jì)意見的獨(dú)立性便會受．．盒盈財舍到置疑。事實(shí)上，美國安然事件中安達(dá)信喪失獨(dú)立性的最主要原因，就在于安達(dá)信對來自安然的收益過于依賴。學(xué)術(shù)界絕大多數(shù)的研究結(jié)論都支持大規(guī)模的審計(jì)事務(wù)所通常能提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，于是四大在西方成為高質(zhì)量審計(jì)的代名詞。漆江娜等人的實(shí)證研究證實(shí)了經(jīng)四大審計(jì)的公司每單位資產(chǎn)操控性應(yīng)計(jì)數(shù)略低于本土事務(wù)所審計(jì)的公司。大事務(wù)所要為他們的不名譽(yù)行為付出更大的代價，小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司更容易發(fā)生會計(jì)信息失真。近年來，受到中國證監(jiān)會和中注協(xié)處罰的大多是小型會計(jì)師事務(wù)所。應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)化為合伙制，加快會計(jì)事務(wù)所整合，通過承擔(dān)無限責(zé)任的機(jī)制提高其風(fēng)險防范意識和抗收買能力。

2．堅(jiān)持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是，它立足于對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以風(fēng)險評估的結(jié)果作為出發(fā)點(diǎn)，制定相應(yīng)的審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計(jì)過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)把指導(dǎo)思想建立在合理的職業(yè)懷疑假設(shè)的基礎(chǔ)上，不只依賴對被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，實(shí)事求是地對公司管理層是否誠信，是否有舞弊造假的驅(qū)動，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險點(diǎn)，將風(fēng)險評估貫穿于審計(jì)工作的全過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不允許注冊會計(jì)師繞開內(nèi)部控制，不管是否依賴內(nèi)部控制，都必須實(shí)施風(fēng)險評估程序，即通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以評價企業(yè)內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)決定了，它特別適合于應(yīng)對有能力規(guī)避內(nèi)部控制約束的管理層舞弊，有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制。

3．切斷注冊會計(jì)師與企業(yè)經(jīng)營者之間的利益關(guān)系，規(guī)范市場競爭。注冊會計(jì)師審計(jì)，實(shí)際上是所有者、管理者和審計(jì)師三方在進(jìn)行博弈，切斷注冊會計(jì)師與企業(yè)管理層之間的利益關(guān)系，是保證注冊會計(jì)師獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，樹立注冊職業(yè)形象的必要手段。必須完善上市公司審計(jì)委員會制度，組成完全由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會，并由審計(jì)委員會全權(quán)負(fù)責(zé)聘任注冊會計(jì)審計(jì)。審計(jì)委員會制度安排的目的，是從人事方面切斷注冊會計(jì)師與企業(yè)管理層之間的利益關(guān)系。還可以考慮直接從經(jīng)濟(jì)利益上切斷注冊會計(jì)師與企業(yè)管理層之間的利益關(guān)系，即在審計(jì)合約中引入保險公司一方，由上市公司向保險公司交納保險費(fèi)，對財務(wù)舞弊進(jìn)行保險。保險公司為了管理財務(wù)舞弊風(fēng)險，必然會聘請注冊會計(jì)師審計(jì)，然后向注冊會計(jì)師支付報酬。在這種制度安排下，將審計(jì)師的委托方由管理者改成了保險公司，審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的報酬由保險公司決定，以切斷注冊會計(jì)師與企業(yè)管理層之間的利益關(guān)系，有助于從根本上改變目前的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

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