稅收效率提升的經(jīng)驗(yàn)借鑒及啟示

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強(qiáng)化稅收成本意識，建立稅收成本核算制度

1.實(shí)行成本否定制，正確處理依法治稅與講究稅收效率的關(guān)系。在稅收工作中，引入“成本否定”的因素，如果一項(xiàng)稅收措施的實(shí)行所付出的代價(jià)超過一定限度時(shí)，應(yīng)考慮否定此項(xiàng)措施，尋求其他更優(yōu)的措施。2.建立稅收成本核算制度。以稅收成本為依據(jù)，在總收入中劃出一定比例作為稅務(wù)經(jīng)費(fèi)，稅務(wù)經(jīng)費(fèi)應(yīng)以立法的形式固定下來，并實(shí)行收支兩條線，由財(cái)政部門撥付；對經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督；建立稅收成本目標(biāo)責(zé)任制，建立效益、成本考核指標(biāo)，把人均征稅額和征收成本率作為稅務(wù)工作的指標(biāo)列入考核，加強(qiáng)日常經(jīng)費(fèi)管理，減少開支，促進(jìn)行政效率的提高。

加快稅收法制建設(shè)，建立稅收司法體系

1.通過立法構(gòu)建科學(xué)的稅收法律體系

（1）制定《稅收基本法》。《稅收基本法》是稅收的一般性法規(guī)，是稅法領(lǐng)域內(nèi)的“憲法性”法律，其立法權(quán)和修訂權(quán)應(yīng)直接歸屬全國人民代表大會。《稅收基本法》應(yīng)對稅收的基本制度做出規(guī)定，對稅收的公共問題進(jìn)行規(guī)范，包括稅收法律的一切基本內(nèi)容。（2）以《稅收基本法》為依據(jù)，按程序法和實(shí)體法的劃分，制定各單項(xiàng)稅收法律。在實(shí)體法方面，按照復(fù)合稅制格局，可考慮將一些較為成熟的稅種確定下來，分別制定和完善《增值稅法》、《消費(fèi)稅法》、《營業(yè)稅法》、《資源稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等單行稅法。在程序法方面，主要是修訂完善《稅收征管法》，制定《稅務(wù)法》等，突出體現(xiàn)程序嚴(yán)密、操作性強(qiáng)、管理方式現(xiàn)代化等特點(diǎn)，使其成為具有強(qiáng)制約束力的行為規(guī)范。（3）依據(jù)《稅收基本法》和各單行稅收法律的授權(quán)，由國務(wù)院或省級人大制定各單行稅收法律的實(shí)施細(xì)則或規(guī)定。實(shí)施細(xì)則或規(guī)定必須明確、具體，具有可操作性和普遍適用性等特點(diǎn)，不能與法律相抵觸，不能對法律條款的外延和內(nèi)涵作任何擴(kuò)大或縮小的解釋。（4）根據(jù)各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則或相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，按照稅收管轄權(quán)限的劃分，分別由國家稅務(wù)總局或省級人民政府頒布部門規(guī)章或地方規(guī)章。

2.建立稅收立法、執(zhí)法、司法相互獨(dú)立、相互制約的稅收司法體系

這一體系的建立可以考慮：一是設(shè)立稅務(wù)法院，提高稅收司法水平。稅務(wù)法院專門負(fù)責(zé)涉稅刑事案件和稅務(wù)行政案件的審理和審判，以便及時(shí)、準(zhǔn)確、高效地處理違法案件，強(qiáng)化稅收管理，降低稅收管理費(fèi)用；該機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬最高人民法院，受最高人民法院的指導(dǎo)和管理，在機(jī)構(gòu)上采用中央、省、地(市)三級設(shè)置。二是建立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的剛性。稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，主要進(jìn)行涉稅案件的調(diào)查和偵查，保護(hù)稅務(wù)干部依法執(zhí)行公務(wù)，依法維護(hù)征稅工作中的治安秩序，提高打擊涉稅犯罪的力度和效率；從我國國情出發(fā)，稅務(wù)警察可以實(shí)行公安部和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)、以國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制；在機(jī)構(gòu)上按中央、省、市、縣四級設(shè)置，由國稅、地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)具體稅收業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

深化稅收征管改革

1.推行現(xiàn)代化的稅收征管方式

（1）普遍建立納稅人自行申報(bào)納稅制度。建立納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)，既是現(xiàn)代化稅收征管的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供服務(wù)、實(shí)施征管監(jiān)控和稅務(wù)稽查的前提，目的是分清征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。主要包括如下內(nèi)容：第一，確定科學(xué)簡便的申報(bào)納稅程序；第二，規(guī)范、統(tǒng)一納稅申報(bào)表等稅務(wù)文書；第三，根據(jù)具體情況，推行多元化的納稅申報(bào)方式。（2）建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人數(shù)量增長迅速，而納稅人自我申報(bào)納稅制度的實(shí)行和稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的集中化，將會產(chǎn)生大量的納稅信息需要集中進(jìn)行處理，傳統(tǒng)的稅收征管手段不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須利用科技手段實(shí)施監(jiān)控和管理。第一，建立統(tǒng)一的納稅人識別號。這是依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行監(jiān)控和管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。納稅人識別號不但要表明納稅人登記順序，還要體現(xiàn)納稅人與眾不同而且固定不變的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)包含校驗(yàn)碼，便于計(jì)算機(jī)自動(dòng)辨別其是否準(zhǔn)確、是否合法。第二，整合現(xiàn)有稅務(wù)信息系統(tǒng)，建立統(tǒng)一應(yīng)用平臺，促進(jìn)“電子稅務(wù)”的發(fā)展。首先，構(gòu)建電子稅務(wù)系統(tǒng)。兼顧稅收信息化建設(shè)的現(xiàn)狀，在對各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行改造和完善的過程中最大限度地利用現(xiàn)有的設(shè)備資源和信息資源，同時(shí)，在信息技術(shù)的應(yīng)用上要注重技術(shù)開放性和技術(shù)先進(jìn)性；其次，要以數(shù)據(jù)為核心整合系統(tǒng)，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)共享程度；最后，以為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部服務(wù)為宗旨整合系統(tǒng)，改進(jìn)系統(tǒng)服務(wù)功能，為納稅人、稅務(wù)部門內(nèi)部提供全面、快捷、方便的服務(wù)提供的管理服務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。第三，建立人工和計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稽查體系。實(shí)行計(jì)算機(jī)選案和手工選案相結(jié)合的稽查體系，就是根據(jù)計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控體系提供的信息，選擇確定稽查對象，逐步形成選案、稽查、審理、執(zhí)行等流程規(guī)范操作，以確保稅務(wù)稽查的工作質(zhì)量。

2.穩(wěn)步推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革

精簡的稅務(wù)行政組織結(jié)構(gòu)及布局，是提高稅收行政效率的組織基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及征管組織的分布，要按照發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的要求和實(shí)現(xiàn)稅收管理職能的需要，遵循“科學(xué)、精簡、效能、服務(wù)”的原則來考慮。首先，應(yīng)當(dāng)明確全國、省、市、縣四級稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能。省級以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，不宜陷于事務(wù)之中，應(yīng)側(cè)重于稅收政策研究，市級稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能應(yīng)為政策調(diào)研與征管并重，縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能應(yīng)以征收管理為主。其次，要以經(jīng)濟(jì)區(qū)域和收入規(guī)模為依據(jù)，調(diào)整征管機(jī)構(gòu)布局。對于一些年稅收規(guī)模比較小、征管難度較大的基層單位，可按一定的經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行歸并，并簡化其內(nèi)部職能分工；對一些年稅收規(guī)模過小，甚至收不抵支的單位，可以考慮撤銷；對一些邊遠(yuǎn)地區(qū)的零散稅源以及集貿(mào)市場稅收，可實(shí)行委托代征辦法，利用銀行、郵局、政府部門等協(xié)稅護(hù)稅組織實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控，借助社會力量強(qiáng)化征管，使基層征管機(jī)構(gòu)宏觀布局更加合理。

3.合理配置稅務(wù)人員，提高人員素質(zhì)

（1）征管力量的配備應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化以及由此帶來的稅源狀況變化。如個(gè)人所得稅的征收數(shù)額增長很快，2000年以來個(gè)人所得稅的增長已成為我國稅收收入增長的重要因素之一，但稅款流失仍很嚴(yán)重，原因是其稅源狀況已較1994年稅制改革時(shí)發(fā)生了巨大變化，因此對個(gè)人所得稅的征管力量應(yīng)加以調(diào)整，將征收力量主要放在大型私營(個(gè)體)業(yè)主、歌星等文化體育業(yè)高薪人員、包工頭及其他承包人等稅源大戶的身上，并委托合適的機(jī)構(gòu)征收。（2）稅務(wù)人員的現(xiàn)代化是稅收管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。現(xiàn)代化的稅收管理需要具有現(xiàn)代管理意識、掌握現(xiàn)代管理技術(shù)的稅收管理人員，當(dāng)前應(yīng)在嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)的同時(shí)，針對當(dāng)前稅務(wù)人員素質(zhì)普遍不高的情況，加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)和考核工作。對稅務(wù)人員的要求除了熟悉稅收法規(guī)、財(cái)會制度，掌握調(diào)查研究和查賬技術(shù)外，還要求稅務(wù)人員有廉潔奉公的職業(yè)道德。稅務(wù)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高，是提高稅收征管效率、有效控制稅收成本的關(guān)鍵一環(huán)。

4.建立嚴(yán)密的稅收稽查體系

稽查是保證稅收足額入庫的一個(gè)重要手段，目的是打擊偷漏稅等稅務(wù)違法行為，最終實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。稽查工作的成本是比較高的，這就要求稅收稽查要查準(zhǔn)、查深、查透，通過對違法行為的嚴(yán)懲，起到廣泛的警戒作用。重點(diǎn)稽查是征管的補(bǔ)充與完善，要處理好二級稽查入庫數(shù)征收管理分成的比例關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)上下級稽查部門的積極性，取得地方政府對稅務(wù)稽查工作的支持。對分散、隱蔽性強(qiáng)，征收成本高的個(gè)體稅收、房屋出租業(yè)稅收、個(gè)人所得稅等，應(yīng)本著降低成本、提高效率的原則，采取靈活的征收與稽查方式，使稅收的公平性在稽查中得以充分體現(xiàn)。另外，要深化稽查管理體制改革，建立健全選案、檢查、定案、執(zhí)行相分離的稽查體系，強(qiáng)化稅務(wù)檢查執(zhí)法主體地位，克服多頭重復(fù)檢查，提高稽查行政效率，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

建立稅務(wù)制度

1.加快稅務(wù)法制建設(shè)

當(dāng)務(wù)之急是要制定《注冊稅務(wù)師法》，確立注冊稅務(wù)師的法律地位，明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)的組織形式、服務(wù)對象、業(yè)務(wù)范圍，確立稅務(wù)行業(yè)協(xié)會的管理職責(zé)及其相應(yīng)的權(quán)利、義務(wù)。

2.為稅務(wù)事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境

稅務(wù)在我國還是一個(gè)新生事物，社會上對稅務(wù)還存在一些偏見，因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分利用電視、廣播、報(bào)刊等媒體，向社會各界廣泛、深入地宣傳實(shí)行稅務(wù)、推行注冊稅務(wù)師制度的意義和作用，使廣大納稅人真正認(rèn)識和理解稅務(wù)工作的內(nèi)容及社會意義，支持稅務(wù)工作的開展。

3.規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)

首先，統(tǒng)一將稅務(wù)機(jī)構(gòu)名稱確定為“稅務(wù)師事務(wù)所”，明確其應(yīng)有的法律地位；其次，稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為具有法人資格的社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底脫鉤，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，保持其客觀、公正的中立地位，以贏得客戶的信賴。

4.建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)專業(yè)隊(duì)伍首先，盡快完善注冊稅務(wù)師資格考試制度，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、高要求，考

試科目設(shè)置要能體現(xiàn)注冊稅務(wù)師所應(yīng)具備的知識和技能，注重培養(yǎng)注冊稅務(wù)師的實(shí)際操作能力；其次，要對注冊稅務(wù)師實(shí)施后續(xù)教育，定期進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，此外，還應(yīng)建立注冊稅務(wù)師年審制度，對于不遵守職業(yè)道德、有嚴(yán)重違規(guī)行為的從業(yè)人員，取消其執(zhí)業(yè)資格。5.制定合理的稅務(wù)收費(fèi)制度稅務(wù)作為一種社會中介服務(wù)，屬于有償服務(wù)范疇。但是，鑒于我國地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，委托人的經(jīng)濟(jì)承受力存在差異，有必要制定符合國情的稅務(wù)收費(fèi)制度，可以由國家按照業(yè)務(wù)項(xiàng)目制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)幅度，再由各地稅務(wù)主管部門與當(dāng)?shù)匚飪r(jià)部門具體協(xié)商，確定適合本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

優(yōu)化稅收環(huán)境稅收環(huán)境，影響著稅收征管等各方面的活動(dòng)，營造良好的稅收環(huán)境

1.建立持續(xù)、穩(wěn)固的稅法宣傳體系，全面提高公民的納稅意識

（1）加強(qiáng)稅法宣傳，在全社會樹立起依法誠信納稅的觀念。要進(jìn)一步加大法制宣傳教育工作的力度，使全體公民熟悉和了解稅法，自覺遵守稅法，尤其要針對黨政機(jī)關(guān)，企、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等對象的宣傳，促使其自覺履行納稅義務(wù)，依法維護(hù)自身的合法權(quán)益，同時(shí)建議把稅收知識納入“九年制全民義務(wù)教育”范疇，做到稅法教育從“娃娃”抓起。（2）加強(qiáng)對納稅人層面的宣傳。通過宣傳，使納稅人相信，稅收是他們?yōu)樯鐣罡冻龅拇鷥r(jià)，而且稅收制度是公平合理的。要在實(shí)際中讓納稅人看到，稅收帶給他們的并不只是負(fù)擔(dān)，還賦予了他們相應(yīng)的權(quán)利，比如使用公共基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利等。（3）要加強(qiáng)對稅務(wù)人員的宣傳。依法治稅是依法征稅和依法納稅的有機(jī)統(tǒng)一，其中依法征稅是依法納稅的前提和基礎(chǔ)。稅收征管人員法制觀念的強(qiáng)弱，依法行政能力和水平的高低，不僅影響到稅收工作的正常開展，而且對于在全社會范圍內(nèi)形成依法誠信納稅的良好環(huán)境有著重要的影響。因此，應(yīng)加強(qiáng)對稅收征管人員的法制宣傳教育力度，使廣大稅收征管人員樹立公正執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法的觀念，保證實(shí)現(xiàn)依法征收、應(yīng)收盡收，同時(shí)切實(shí)增強(qiáng)服務(wù)意識，自覺維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

2.建立社會化協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)

建立社會化協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，需要以法律的形式將部門配合制度化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依靠縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、組和街道、居委會及有關(guān)部門密切配合，建立嚴(yán)密的稅收保障體系，要完善稅收代扣代繳制度，從源頭堵塞稅收漏洞，保證稅收應(yīng)收盡收，從而提高行政效率；另外，稅收行政效率的提高還來自于部門之間的信息溝通、信息集中和信息共享，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)及其他政府機(jī)關(guān)之間的合作，形成公共信息資源的共享，目前可以采取的措施有：一是推行收入的工資化、貨幣化；二是將銀行存款實(shí)名制應(yīng)用于稅收征管，將納稅人年終申報(bào)的各項(xiàng)收入與其銀行賬戶的收支數(shù)據(jù)進(jìn)行對照，以此作為稅務(wù)稽查的依據(jù)；三是現(xiàn)金交易信用化，大力發(fā)展信用卡、個(gè)人支票業(yè)務(wù)；四是逐步健全、完善個(gè)人收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度。

本文作者：劉瑞云作者單位：山東省精神衛(wèi)生中心