事業(yè)單位全面預(yù)算管理措施探究

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摘要：將全面預(yù)算管理應(yīng)用到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，對(duì)提升資金使用質(zhì)效、優(yōu)化資源配置、增強(qiáng)事業(yè)單位各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合規(guī)性具有重要作用。但是，現(xiàn)階段事業(yè)單位全面預(yù)算管理具體實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了一些制約全面預(yù)算管理水平提升的薄弱環(huán)節(jié)。本文在對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位全面預(yù)算管理薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析的基礎(chǔ)上，從三個(gè)方面提出強(qiáng)化全面預(yù)算管理的具體措施，如事業(yè)單位全面預(yù)算管理編制需完善、多措并舉增強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行力度、構(gòu)建全面預(yù)算管理考核體系等。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；全面預(yù)算管理；問題；措施

一直以來(lái)，以國(guó)家財(cái)政資金為主要資金來(lái)源的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面沿用的是粗放的管理方式，在事業(yè)單位體制改革的大背景下，事業(yè)單位必須借助全面預(yù)算管理提升資金使用質(zhì)效、對(duì)單位的各類資源進(jìn)行優(yōu)化配置，并提升對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控力度。在全面預(yù)算管理實(shí)施中勢(shì)必遇到一些阻礙因素，事業(yè)單位可以在對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行逐步改進(jìn)與完善過(guò)程中積累豐富經(jīng)驗(yàn)，助推全面預(yù)算管理在事業(yè)單位的成功部署、順利落實(shí)及高效實(shí)施。

一、全面預(yù)算管理薄弱環(huán)節(jié)

（一）預(yù)算編制缺乏合理性

預(yù)算編制缺乏合理性是現(xiàn)階段事業(yè)單位全面預(yù)算管理存在的薄弱環(huán)節(jié)之一。當(dāng)前，大部分事業(yè)單位預(yù)算編制過(guò)程時(shí)間倉(cāng)促，缺乏財(cái)務(wù)部門之外的各部門的積極參與，預(yù)算編制的質(zhì)量不高，編制方法也缺乏科學(xué)性。大多數(shù)事業(yè)單位在短短一兩個(gè)月甚至更短的時(shí)間之內(nèi)就完成了預(yù)算編制，單位在每年初前幾個(gè)月缺乏預(yù)算作為執(zhí)行依據(jù)，只能結(jié)合上年度相應(yīng)時(shí)間段內(nèi)的支出水平對(duì)資金進(jìn)行控制，缺乏科學(xué)性、合理性的預(yù)算編制無(wú)法保持與事業(yè)單位的發(fā)展同步。再者，當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位的預(yù)算編制仍主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，使用的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)也并不完善，預(yù)算編制人員的主觀理解往往在預(yù)算編制過(guò)程中占據(jù)主導(dǎo)地位，自然無(wú)法確保預(yù)算編制質(zhì)量。另外，在預(yù)算編制的時(shí)候，大部分事業(yè)單位仍舊沿用基數(shù)法的編制方法，這種傳統(tǒng)經(jīng)費(fèi)分配方法已無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)，更無(wú)法與事業(yè)單位的發(fā)展相適應(yīng)，其存在的缺陷比較明顯。缺乏針對(duì)性、全面性、科學(xué)性的預(yù)算編制與事業(yè)單位的實(shí)際情況脫節(jié)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中自然問題頻現(xiàn)。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中管控力度不足

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中管控力度不足是現(xiàn)階段事業(yè)單位全面預(yù)算管理存在的薄弱環(huán)節(jié)之一。由于欠缺完善的預(yù)算財(cái)務(wù)管理制度及采用粗放的預(yù)算管理辦法，事業(yè)單位全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中剛性不足。在粗放的管理辦法之下，部分項(xiàng)目資金游離在預(yù)算范圍之外，即使事業(yè)單位的預(yù)算編制工作具有合理性，預(yù)算執(zhí)行中的資金浪費(fèi)現(xiàn)象及專項(xiàng)資金占用問題也屢見不鮮，預(yù)算管理自然成為一紙空談。再有，由于欠缺與全面預(yù)算相適應(yīng)的績(jī)效管理機(jī)制，一旦資金使用偏離預(yù)算，更缺乏對(duì)超出預(yù)算資金使用行為的有效追責(zé)制度。顯然，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏有力的監(jiān)督和管理，全面預(yù)算自然無(wú)法起到約束事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。

（三）全面預(yù)算管理配套機(jī)制并不完善

當(dāng)下全面預(yù)算管理在我國(guó)一些事業(yè)單位中并未獲得足夠重視，不少單位雖然重預(yù)算編制，但缺乏包括全面預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制等在內(nèi)的配套機(jī)制，由于輕管理、輕考核，全面預(yù)算管理在事業(yè)單位當(dāng)中往往淪為形式，無(wú)法真正貫徹落實(shí)到位。具體而言，目前部分事業(yè)單位尚未形成完善的全面預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，缺乏具體考核內(nèi)容、科學(xué)的績(jī)效考核體系，考核指標(biāo)也具有片面性，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)在考核指標(biāo)體系中的權(quán)重缺乏合理性。有的事業(yè)單位雖然建立了相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，但考核結(jié)果運(yùn)用范圍窄，僅將考核結(jié)果作為對(duì)各部門及事業(yè)單位員工實(shí)施獎(jiǎng)懲的依據(jù)，且獎(jiǎng)懲實(shí)施時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)易、處罰難。這些都是制約全面預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素。

二、事業(yè)單位強(qiáng)化全面預(yù)算管理具體措施

（一）事業(yè)單位全面預(yù)算管理編制需完善

事業(yè)單位強(qiáng)化全面預(yù)算管理應(yīng)從預(yù)算編制開始，事業(yè)單位需要將全面預(yù)算理念引入預(yù)算編制中來(lái)，對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行進(jìn)一步完善。提升事業(yè)單位全面預(yù)算管理預(yù)算編制質(zhì)效，必須做到以下幾點(diǎn)：第一，執(zhí)行主體全員參與。財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)部門多部門協(xié)同參與到預(yù)算編制當(dāng)中，在對(duì)多部門提供的精細(xì)化、權(quán)威性強(qiáng)、涵蓋面廣的基礎(chǔ)資料進(jìn)行高效搜集、精準(zhǔn)分析的基礎(chǔ)之上做好預(yù)算編制工作，提升預(yù)算編制精細(xì)化程度以及合理性。第二，采用零基預(yù)算為主、多種方式并存的科學(xué)預(yù)算編制方法。實(shí)施全面預(yù)算管理必須以理順成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合具體情況合理選用多元預(yù)算編制方法提升預(yù)算編制質(zhì)量。例如，零基預(yù)算是事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制過(guò)程中慣常運(yùn)用的預(yù)算編制方法，日常公用預(yù)算編制則會(huì)在固定預(yù)算或增量預(yù)算兩種方法當(dāng)中選擇其一，而滾動(dòng)預(yù)算則是項(xiàng)目預(yù)算編制經(jīng)常采用的預(yù)算編制方法。第三，依托預(yù)算歸口管理制度和科學(xué)的預(yù)算績(jī)效考評(píng)促進(jìn)預(yù)算與考評(píng)之間的良性互動(dòng)。在強(qiáng)調(diào)“誰(shuí)使用、誰(shuí)編報(bào)、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的預(yù)算歸口管理制度下，負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的各主體參與預(yù)算編制的責(zé)任感大幅提升，同時(shí)直接同薪酬掛鉤的預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度可以有效提升事業(yè)單位員工的成本控制意識(shí)。第四，加強(qiáng)制度建設(shè)，對(duì)預(yù)算編制流程進(jìn)行規(guī)范。針對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位預(yù)算編制制度以及流程缺乏規(guī)范性的不良現(xiàn)狀，事業(yè)單位必須加強(qiáng)制度建設(shè)，制定并完善事業(yè)單位全面預(yù)算編制說(shuō)明制度、全面預(yù)算考核指標(biāo)制度等相關(guān)制度，對(duì)編制流程進(jìn)行規(guī)范。第五，結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃及重點(diǎn)項(xiàng)目開展實(shí)施預(yù)算編制。編制項(xiàng)目預(yù)算必須首先做好包括項(xiàng)目可行性研究、政府采購(gòu)等在內(nèi)的前期準(zhǔn)備工作，并加強(qiáng)針對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的年度預(yù)算，借助構(gòu)建的重點(diǎn)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制實(shí)時(shí)了解項(xiàng)目執(zhí)行情況，針對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施全周期滾動(dòng)管理。

（二）多措并舉增強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行力度

若想避免全面預(yù)算管理流于形式，提升全面預(yù)算管成效，事業(yè)單位就必須多措并舉增強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行力度。第一，事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門必須嚴(yán)格依據(jù)下達(dá)給各部門的預(yù)算收入任務(wù)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)，各業(yè)務(wù)部門還必須嚴(yán)格依據(jù)財(cái)政部門下發(fā)的關(guān)于收費(fèi)項(xiàng)目、范圍以及標(biāo)準(zhǔn)等方面的規(guī)定對(duì)非稅收入進(jìn)行積極組織。財(cái)會(huì)部門必須依據(jù)財(cái)政部門核定預(yù)算管理方式、貫徹收支兩條線原則將非稅收入及時(shí)、足額上繳至財(cái)政部門。針對(duì)非稅收入，事業(yè)單位必須做到應(yīng)收盡收、不違法征收，并嚴(yán)謹(jǐn)借助轉(zhuǎn)移、挪用等方式將非稅收入款項(xiàng)截留、私分。對(duì)那些沒有正當(dāng)原因且無(wú)法足額完成收入任務(wù)的事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)部門必須嚴(yán)厲追責(zé)，突出全面預(yù)算的剛性原則。第二，事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門需要貫徹厲行節(jié)約的辦事方針，對(duì)各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)加以嚴(yán)格執(zhí)行，堅(jiān)決杜絕缺乏正當(dāng)理由的突破支出預(yù)算行為。對(duì)于列入預(yù)算的三公經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)，事業(yè)單位需對(duì)其審批手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格把控。同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理方面，事業(yè)單位必須堅(jiān)持不相容職責(zé)崗位設(shè)置原則，堅(jiān)持內(nèi)部審批、支出申請(qǐng)相分離，付款審批、付款執(zhí)行相分離。第三，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)做好跟蹤檢查工作，并依據(jù)預(yù)算執(zhí)行具體情況對(duì)實(shí)施預(yù)算調(diào)整，確保收支平衡。事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)借助對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤檢查，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門收支預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、費(fèi)用支出是否符合預(yù)算規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)繳款項(xiàng)是否及時(shí)、足額上繳等情況進(jìn)行檢查，并對(duì)超收、短收等問題查明原因，制定相應(yīng)的增支或增收節(jié)支方案，力爭(zhēng)保持年度預(yù)算的收支平衡狀態(tài)。第四，提升全面預(yù)算管理的信息化程度。運(yùn)用信息化管理的先進(jìn)手段，依托EPR等信息系統(tǒng)將全面預(yù)算管理體系構(gòu)建起來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)掌控，并定期做出預(yù)算分析，制定出相應(yīng)的調(diào)整措施，確保預(yù)算計(jì)劃在事業(yè)單位全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中真正貫徹落實(shí)。

（三）構(gòu)建全面預(yù)算管理考核體系

構(gòu)建全面預(yù)算管理考核體系是確保全面預(yù)算管理工作得以在事業(yè)單位內(nèi)部全面貫徹落實(shí)的重要舉措。事業(yè)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門應(yīng)著力構(gòu)建針對(duì)全面預(yù)算管理的考核監(jiān)管體系。首先，依據(jù)科學(xué)性、系統(tǒng)性、可操作性原則構(gòu)建起可以對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作以及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面、客觀反映的科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)體系。事業(yè)單位必須在結(jié)合單位特點(diǎn)、外部環(huán)境特點(diǎn)的基礎(chǔ)之上科學(xué)制定績(jī)效目標(biāo)，并構(gòu)建起由分別賦予不同權(quán)重的財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)等可量化指標(biāo)組成的科學(xué)的考核指標(biāo)體系，并結(jié)合單位實(shí)際對(duì)原有績(jī)效考核指標(biāo)進(jìn)行修正，然后在原有指標(biāo)基礎(chǔ)上進(jìn)行合理補(bǔ)充，借助全面、開放的績(jī)效考核指標(biāo)體系，預(yù)算管理部門才能獲得對(duì)事業(yè)單位管理水平全方位且客觀的評(píng)價(jià)，也才能將全面預(yù)算管理中產(chǎn)生的問題、存在的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)找出來(lái)。其次，合理選擇考核方式，將定量考核和定性考核有機(jī)結(jié)合起來(lái)，結(jié)合考核目的合理選擇恰當(dāng)考核方式。例如，在對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部各部門預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核時(shí)主要采取定量考核的考核方式，在考核預(yù)算工作及時(shí)性以及準(zhǔn)確性時(shí)主要采取定性考核的考核方式。最后，進(jìn)一步擴(kuò)大考核結(jié)果應(yīng)用范圍。績(jī)效考核結(jié)果既衡量了事業(yè)單位全面預(yù)算管理的貫徹落實(shí)程度，又是事業(yè)單位內(nèi)部各部門以及員工努力程度的直觀顯示，考核結(jié)果就可以作為對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲的科學(xué)依據(jù)，也可以為下一階段全面預(yù)算的高效實(shí)施提供參考。事業(yè)單位應(yīng)將考核結(jié)果和單位內(nèi)部的員工激勵(lì)體系有效聯(lián)系起來(lái)，結(jié)合針對(duì)事業(yè)單位全面預(yù)算執(zhí)行情況的考核結(jié)果制定合理的獎(jiǎng)懲措施，才能將事業(yè)單位內(nèi)部員工及不同職能部門高效開展全面預(yù)算工作的積極性成功調(diào)動(dòng)起來(lái)。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，作為一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、系統(tǒng)性強(qiáng)的內(nèi)部控制管理活動(dòng)的全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部不同崗位、不同部門、不同環(huán)節(jié)的全面覆蓋，在高效整合事業(yè)單位各項(xiàng)資源、提升事業(yè)單位資金使用質(zhì)效等方面起著至關(guān)重要的作用。事業(yè)單位必須在深入分析影響全面預(yù)算管理實(shí)施效果的各種因素的基礎(chǔ)上采取高效應(yīng)對(duì)措施，切實(shí)提升全面預(yù)算管理水平。

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作者:張杰 單位:青河縣融媒體中心