內控體系論文：林場內控系統建構
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本文作者：吉鵬飛作者單位：湖北省通山縣國有鳳池山林場
1．內控制度的概念模糊，對建立內控體系的重要性認識不足。當前，大部分林場的場長和職工一談到內控制度，總認為內控制度就是內部牽制制度，其實不然。從內控制度的發展過程來說，內部牽制制度只是內控制度發展的初級階段，其主要是以賬目的相互核對為主要內容，規定有關的經濟業務或事項不能由一個人或一個部門總攬全過程來完成，并實施崗位分離的一種原始的做法。而現在所講的內控制度是經歷了從內部牽制制度階段→內部控制制度階段→內部控制結構階段→內部控制整體框架階段后，才發展成的一個完整的科學管理體系。正是由于林場大多數干部職工對內控制度的概念模糊不清，對內控制度的作用缺少了解，從而使林場干部職工對建立內控體系的重要性認識不足。
2．控制環境的崗位重疊，對建立完善的內控體系產生障礙。在內控體系的諸要素中，人是最重要的要素。而林場要建立一套完善的內控體系，首先必須解決好這個問題。目前的現狀是:一是領導班子及工作人員配備不到位。如有的林場配一正兩副，有的林場配一正一副，還有的林場只有一正沒有配副，使場長既是指揮員，又是戰斗員。全縣大多數林場配有技術員、經銷員和出納員，而有少數林場沒有配技術員和經銷員。這樣就使林場內部管理人員分工不清，職責不明。二是機構設置不合理。大部分林場內部只設有財務室，而沒有設生產和經銷管理辦公室，使林場內部職能部門和崗位分工交叉重疊現象比較普遍，工作上沒有健全的制約機制。三是財務機構設置不健全。通山縣大部分林場沒有設置相應的財務機構，沒有專職會計，而只設報賬員。報賬員既管貨幣資金，又管會計檔案和票證，使林場內部管理缺乏應有的監督機制。四是崗位設置不科學，不相容職位沒有進行必要的分離。全縣有少數林場內部，場長既是技術員，又是經銷員，既開生產驗收單，又開銷售發票。還有少數林場內部，技術員既管生產驗收，又兼管竹木銷售和檢尺，身兼多職，內部管理不夠規范。
3．沒有建立完善的內控體系評估機制。要建立完善的內控體系，林場必須與本場的生產、銷售和財務等日常經濟活動相結合，建立一套各部門既相互獨立，又相互配合和相互牽制的內控制度，使林場的各項工作秩序井然，穩而不亂。同時，各林場要根據林場經營環境的變化，林業新技術的推廣應用及林場自身發展所遇到的實際問題，及時組織相關人員對內控體系存在的風險進行評估，以隨時修正不適應林場管理需要的條款。但目前的情況是林場的內控體系不完善，縣林業局和各林場也未組織相關人員對內控體系的風險進行評估。導致少數林場在工作中往往是頭痛醫頭，腳痛醫腳，工作秩序比較混亂，使內控體系存在較大的風險。
4．沒有建立完善的林場內控體系長效機制。林場要建立一套完善的內控體系，必須制定相應的政策和操作程序。按照職務分離、實物控制、信息處理控制和業績評價等內容逐一落實到林場的每一個部門和工作人員，并在平時的實際工作中貫徹和落實。但目前的情況是，由于大多數林場經濟上還沒有擺脫困境和部分林場經營規模較小等因素，使得有些林場的機構設置不合理，人員配備不科學，崗位交叉重疊等現象比較普遍。導致林場在日常工作中出現一人多崗，本來是不相容的職務難以完全有效分離。
5．控制系統無序操作，沒有建立完善的內控體系預防機制?？刂葡到y就是在日常的經濟活動中，應當建立信息溝通制度，明確內部信息的收集、處理和傳遞程序，以確保信息的及時溝通，促進內控體系的高效運轉。但目前的狀況是大多數林場交通不便，獲取信息的渠道非常單一。林場除通過會計核算獲得相應的財務資料外，很難通過其他的途徑獲取事關林場發展的經營管理方面的資料，更沒有財力通過對信息系統的開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管和網絡安全等方面的控制來獲取外部信息。就是要獲取相關的信息，也只能通過上級主管部門下發的文件或會議傳達后才知道。
6．控制活動的授權不當，沒有建立完善的內控體系監督機制。要建立林場完善的內控體系，縣林業局必須給予場長在日常的經濟活動中一定的授權，場長再根據本場的實際情況，給予每一位干部職工一定的授權。但目前的情況是林業局雖有明確的授權制度規定，但有少數場長在平時的經濟活動中，并未按照林業局的授權執行，而是超過授權范圍實行先支后報，或者不報，違反了財經紀律，并且形式多樣。一是有部分林場進行基本建設投資，如房屋改建、維修未報批。二是新修公路，形成新的債務未報批。三是固定資產和林木資產內部調撥、處置和轉讓等事項未報批。四是重大招商引資項目未報批。事后，縣林業局對超授權列支的單位負責人和單位，也沒有作出相應的紀律處分或經濟處罰。
構建一套完善的林場內控體系的思路
1．明確內控制度作用，提高對建立林場內控體系重要性的認識。內部控制體系是單位為了保護資產的安全和完整，提高會計信息質量，確保國家有關法律、法規和部門規章的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經營水平和經濟效益，實現單位管理目標而制定和實施的一套科學管理制度、措施與程序。由于內控體系的建立與完善對于加強林場的內部管理，提高林場經營水平和經濟效益具有很大的促進作用，因此，各林場負責人和每一位干部職工要加強對內控制度的學習，明確建立內控體系的作用。
2．科學設置機構崗位，為建立內控體系營造良好的控制環境。林場作為一個企業化管理的生產性事業單位，建立一套完善的內控體系要從班子配備、機構設置和不相容職位分離等方面進行操作。(1)配強領導班子。省辦國有林場應配備三名副場長，地方國有林場應配備二名副場長，聯辦和股份制林場除鄉(鎮)委派的副場長外，林業局還要委派一名副場長，實行后勤、經銷和生產交叉分管。(2)合理設置機構。所有的林場都應設置辦公室、財務室、生產管理辦公室和經銷管理辦公室，小林場最少也應設置財務和生產管理辦公室。設置獨立的財務機構，配備好財務人員，實行錢賬分管。(3)科學配備人員和崗位，實行不相容職位分離。不論大小場，除場長外，都應配備一名技術員(林校畢業的副場長可以兼技術員)，有竹木銷售任務的林場要配備一名經銷員(分管經銷的副場長可以兼任)。生產驗收財務人員要參加，驗收單由技術員開，付款單由會計開，檢尺碼單由經銷員負責計算數量，會計開銷售發票。分管生產的副場長不能從事經銷工作，分管經銷的副場長不能從事生產工作，形成既分工又合作的內部牽制制度。(4)建立管理人員的定期交流機制?？h林業局應建立場長、技術員、經銷員和財務人員的定期交流機制，對任職期較長的場長實行屆中經濟責任審計。
3．合理規避控制風險，建立林場內控體系的風險評估機制?？h林業局要及時組織相關的職能股室，對全縣各林場的內控體系進行檢查。主要檢查林場機構設置是否科學合理，人員配備是否規范，崗位分工是否符合內控制度的要求和林場的實際情況。同時，對事關林場建立內控體系的職務分離、實物控制、信息處理控制和業績評價等方面的內容進行評估，檢查是否存在風險。林場對不符合內控制度和林場實際的有關條款應進行及時的修改和完善，合理規避控制風險，提高林場經營管理水平。
4．健全日常控制活動，建立完善的內控體系的長效機制。林場要發展，內控制度要先行。內控制度既能約束人，又能出效益。因此，要建立完善的林場內控體系，就要運用相應的控制措施來對不相容職務分離、授權審批、會計系統、財產保護、預算、運營分析和績效考評等活動進行相應的控制。(1)建立不相容職務分離制度。林場要全面系統地分析和梳理經濟活動過程中所涉及的不相容職位，并實施相應的分離，形成各司其職、各負其責和相互制約的工作機制。(2)做好授權控制。林場要規范授權的范圍、權限、程序和責任，在堅持重大事項集體決策的前提下進行合理授權。(3)做好會計控制。林場要根據國家統一的會計制度進行設賬、算賬和報賬，依法進行會計核算，以保證會計核算資料的真實性和完整性。(4)做好財產、預算、運營分析和業績評價等方面的控制。建立財產保管的登記和定期盤點制度，規范預算的編制和執行程序，強化預算硬約束，建立林場經營分析和績效評價機制。
5．及時加強信息溝通，建立完善的內控體系反舞弊機制。林場要建立一套完善的內控體系，除要有上級主管部門的重視和加強監管外，還要有林場內部各部門和人員之間的相互配合，人員綜合素質的提高。林場內控體系的建立和完善，起主要作用的還是財務人員。因此，林場要高度重視財務工作，將財務工作當作林場的中心環節來抓，逐步提高財務人員的綜合素質，提高會計核算質量，獲取事關內部管理的財務資料和信息數據。通過新聞、內部刊物和辦公網絡等渠道收集其他外部信息資料，并通過對各信息系統的安全控制，來保證信息系統的安全與完整。
6規范授權控制范圍，建立完善的內控體系的監督機制。縣林業局要及時制訂全縣林場的生產、財務和經銷等方面的管理制度和辦法，以加強對林場的管理，促進林場內控體系的建立和完善。(1)對林場收支實行計劃管理。造林股和計財股年初要根據各林場實際情況，制訂好全年林場的生產和財務收支計劃，并下發各林場執行。凡計劃內開支由林場自行掌握，計劃外開支實行先批后支。(2)實行重大經濟事項報告制度。凡1000元以上的非生產性開支，固定資產、林地和林木資產的內部調撥、轉讓、租賃和出售，基本建設投資、新維修公路、招商引資和旅游開發，銀行借款、對外融資和私人借貸，以及項目申報等重大經濟事項都要實行報告制度，做到先報批后實施。(3)建立一套完善的綜合考評體系。縣林業局應將事關林場發展全局的營林生產、自產木材、財務管理和項目資金監管等重點內容，作為林場內控體系的主要考核內容，做到年初有安排，平時有檢查，年底進行考核兌現，做到有獎有懲。
