制造業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制問(wèn)題探析

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［摘要］制造業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有無(wú)可替代的作用，對(duì)于我國(guó)解決就業(yè)、促進(jìn)稅收以及完善經(jīng)濟(jì)框架結(jié)構(gòu)等方面都有很大的貢獻(xiàn)。我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)存貨存量呈現(xiàn)出持續(xù)增高的趨勢(shì)。如何通過(guò)良好的內(nèi)部控制以提高企業(yè)對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升企業(yè)的資金流動(dòng)性和運(yùn)營(yíng)管理效率，已經(jīng)成為制造業(yè)存貨管理中的重要內(nèi)容。文章以企業(yè)內(nèi)部控制為核心，分析了制造業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并據(jù)此提出具體的完善建議。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;存貨管理

目前，不少國(guó)家及地區(qū)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)負(fù)增長(zhǎng)的情況，企業(yè)難以達(dá)成預(yù)期的銷售目標(biāo)，相當(dāng)多企業(yè)存在著比較嚴(yán)重的庫(kù)存積壓，由于變現(xiàn)能力不足，導(dǎo)致了企業(yè)資金鏈斷裂，引發(fā)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。良好的企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證存貨等資產(chǎn)的完整性和安全性，有效降低企業(yè)的存貨成本和風(fēng)險(xiǎn)。因此，嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力已經(jīng)促使更多的企業(yè)高級(jí)管理人員甚至企業(yè)家關(guān)注于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控的重要性。

1關(guān)于制造型企業(yè)就存貨內(nèi)部控制的相關(guān)概述

1.1企業(yè)存貨控制的特征

在企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨的內(nèi)部控制囊括了實(shí)物轉(zhuǎn)移和未來(lái)價(jià)值兩個(gè)方面。首先，實(shí)物轉(zhuǎn)移的控制環(huán)節(jié)一般有:采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行商品采選，倉(cāng)庫(kù)管理人員驗(yàn)收入庫(kù)，生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用生產(chǎn)完工后發(fā)回倉(cāng)庫(kù)，以及訂單啟動(dòng)時(shí)出庫(kù)。妥善處理各環(huán)節(jié)人員的職能規(guī)劃、設(shè)置至關(guān)重要。并且由于整個(gè)流程涉及廣泛，設(shè)立高效的信息溝通渠道與及時(shí)交流體系也必不可少。存貨的未來(lái)價(jià)值控制指的是公司從制定原輔材料的預(yù)算、采購(gòu)入庫(kù)到銷售出庫(kù)整個(gè)流程進(jìn)行的管控。因此，存貨在企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)制定的預(yù)算先進(jìn)行存貨的采購(gòu)，再進(jìn)行存貨的驗(yàn)收、入庫(kù)、保存，最后進(jìn)行存貨出庫(kù)和盤(pán)點(diǎn)以及流程中出現(xiàn)的存貨賬務(wù)處理。

1.2企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)與方法

制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目的是通過(guò)設(shè)立相關(guān)獎(jiǎng)罰制度規(guī)范各環(huán)節(jié)人員，使之樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)及法律意識(shí)，不斷加強(qiáng)對(duì)存貨各流通環(huán)節(jié)的控制。1.2.1基本目標(biāo)與具體方法。企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化與存貨有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，保證存貨信息的完整、真實(shí)及可靠，提高企業(yè)存貨的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)成果，確保與存貨經(jīng)營(yíng)等相關(guān)活動(dòng)的合法合規(guī)，支持企業(yè)的使命和愿景的最終達(dá)成。具體分為以下步驟:首先，要加強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)能力，從而降低存貨工作可能出現(xiàn)的不可控事項(xiàng)，加強(qiáng)員工的法律意識(shí)，來(lái)防范公司的財(cái)產(chǎn)遭遇不必要的損失;其次，進(jìn)一步優(yōu)化采購(gòu)環(huán)節(jié)的流程，使其達(dá)到公開(kāi)化和透明化，財(cái)務(wù)人員要參與其中，采購(gòu)環(huán)節(jié)的人員要分清職責(zé)，起到互相監(jiān)督的功能;最后，提高存貨會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。1.2.2基本方法。(1)ABC分類管理法。所謂存貨ABC分類管理，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，不同的未來(lái)現(xiàn)金流和存貨庫(kù)存體量為前提，將其分為以下三類:金額巨大，但品種量單一的分為A類;金額一般，品種數(shù)量相對(duì)較多的分為B類;品種數(shù)量繁多，但價(jià)值金額卻很小的分為C類。分別實(shí)行分品種重點(diǎn)管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。顯而易見(jiàn)的是由于A類商品的資金占用率高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于此類商品著重關(guān)注，與此同時(shí)，由于A類商品品種數(shù)量較少，因此，企業(yè)在管理A類商品上并不會(huì)耗用太大的人力物力。B類存貨就不像A類存貨那樣花費(fèi)太多的精力，分類別管理就可以了。而C類存貨的重點(diǎn)在于控制總金額。(2)定量訂購(gòu)法。定量訂購(gòu)法是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃，樹(shù)立企業(yè)大致的銷售規(guī)模，在合理的市場(chǎng)預(yù)測(cè)下，找出一個(gè)適合企業(yè)的存貨價(jià)值區(qū)間，如保持在該區(qū)間則為風(fēng)險(xiǎn)較為安全的狀態(tài)，低于或高于該區(qū)間時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即補(bǔ)充存貨或加快銷售進(jìn)度清理存貨。存貨訂購(gòu)點(diǎn)的計(jì)算公式:訂購(gòu)點(diǎn)存貨數(shù)量=存貨安全日庫(kù)存量+平均存貨需要量×最大訂購(gòu)時(shí)間存貨安全庫(kù)存量=平均誤期天數(shù)×日平均需要量。平均誤期天數(shù)，以歷史統(tǒng)計(jì)數(shù)量為基礎(chǔ)，再通過(guò)相應(yīng)權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算得出。經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)量，也就是經(jīng)濟(jì)庫(kù)存總量，將特定的材料變成訂貨成本，加上倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用最低時(shí)的一個(gè)訂購(gòu)批量。

1.3制造企業(yè)加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)含義

1.3.1有助于企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究。存貨控制研究還停留在理論研究階段，沒(méi)有考慮企業(yè)的切實(shí)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，還未發(fā)展到可以幫助企業(yè)找到經(jīng)營(yíng)困難的有效管理手段，而且管理制度比較形式化，也沒(méi)有認(rèn)真的去執(zhí)行;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于存貨控制意識(shí)還比較薄弱。健全的存貨控制制度會(huì)重視存貨過(guò)程中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，盡可能地避免發(fā)生有損害公司資產(chǎn)的行為。1.3.2有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果公司將庫(kù)存控制得當(dāng)，那么就能釋放出更多的現(xiàn)金流去投資或者開(kāi)發(fā)更多業(yè)務(wù)，對(duì)于公司的發(fā)展而言有利無(wú)害。管理層如果不能合理把握市場(chǎng)變化，造成存貨大面積積壓的情況，積壓的存貨會(huì)造成倉(cāng)庫(kù)可用空間的缺乏，也會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的租金成本來(lái)改善存貨環(huán)境。而且，企業(yè)為了盡快清理庫(kù)存，會(huì)采取降價(jià)等促銷手段，這就違背了企業(yè)經(jīng)營(yíng)最初的意愿。因此，良好的存貨內(nèi)部控制制度能夠有效地降低企業(yè)機(jī)會(huì)成本與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2目前制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

2.1存貨內(nèi)部控制的觀念不強(qiáng)

許多公司員工下意識(shí)的認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種明文規(guī)定，良好的內(nèi)部控制就是建立健全公司各種規(guī)章制度，存貨管理就是倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的職責(zé)，與企業(yè)其他部門(mén)無(wú)關(guān)。截至現(xiàn)在，依然有許多企業(yè)用粗放的存貨控制方法，單純的以為只需要按業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管控就能達(dá)到存貨管理效果，沒(méi)有將存貨管理的相關(guān)部門(mén)串聯(lián)起來(lái)，造成企業(yè)不重視存貨內(nèi)部控制，存貨控制相關(guān)意識(shí)較為淡薄。

2.2存貨控制體系薄弱

由于積壓的存貨會(huì)持續(xù)消耗企業(yè)的人工及資金成本，如果銷售并沒(méi)有得到太大的進(jìn)展，高速擴(kuò)張的存貨成本會(huì)使企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)更加困難，這更能體現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，使機(jī)會(huì)成本大大增加。由于有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念傾向于率先以低價(jià)搶占市場(chǎng)，進(jìn)而高速的擴(kuò)張發(fā)展，這種情況下企業(yè)很可能大規(guī)模的儲(chǔ)備存貨，但是充足的資金流是這種業(yè)務(wù)模式的保障，這一快速擴(kuò)張業(yè)務(wù)可能給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不良影響，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不進(jìn)則退的局面，阻礙企業(yè)制定出適合且較為完善的風(fēng)控體系。

2.3存貨的核算不及時(shí)

在許多從事制造業(yè)的企業(yè)，存在許多存貨賬目不及時(shí)記錄和選擇的存貨計(jì)價(jià)方式不符合企業(yè)目標(biāo)的情況，從而導(dǎo)致存貨的價(jià)格、數(shù)量不能精確核算。因此導(dǎo)致沒(méi)辦法為公司財(cái)務(wù)和審計(jì)時(shí)提供精確的賬目，直接影響公司財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和企業(yè)存貨內(nèi)部控制的效率。

2.4存貨內(nèi)部控制方法有待更新

目前，有部分企業(yè)對(duì)于存貨管理已經(jīng)有了一定的造詣，但還有大多數(shù)制造業(yè)的企業(yè)還是延續(xù)了比較傳統(tǒng)的管理觀念，更喜歡把精力和資金投入在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)存貨管理方面的重視度卻還是需要提高。

2.5存貨內(nèi)部控制隊(duì)伍素質(zhì)不高

大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)中，管理存貨的工作人員在管理存貨方面的專業(yè)度不高，在工作上缺乏有效的指導(dǎo)，導(dǎo)致管理存貨工作人員憑僅有的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)管理存貨，不太愿意接受管理存貨相關(guān)的指導(dǎo)，嚴(yán)重的話會(huì)阻礙新管理方式和技術(shù)的實(shí)施，就有可能造成管理存貨混亂，不容易發(fā)現(xiàn)管理存貨工作中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，無(wú)法滿足制造業(yè)企業(yè)目前對(duì)于提升內(nèi)部產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的需求。

3優(yōu)化制造型企業(yè)的存貨內(nèi)部控制的具體建議

3.1改善企業(yè)內(nèi)部存貨監(jiān)控的環(huán)境

企業(yè)應(yīng)該設(shè)立存貨管理部門(mén)，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的聯(lián)系，明確各個(gè)部門(mén)之間的分工，優(yōu)化各管理層之間的匯報(bào)體系。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該編寫(xiě)管理手冊(cè)，明確工作的標(biāo)準(zhǔn)程序、業(yè)務(wù)具體流程及各個(gè)崗位的工作職責(zé)，明確職權(quán)的工作分配和工作職責(zé)，加強(qiáng)部門(mén)之間溝通、協(xié)調(diào)，讓所有員工都明白正確的行使權(quán)利，按照標(biāo)準(zhǔn)的操作程序來(lái)完成工作。

3.2合理進(jìn)行內(nèi)部存貨風(fēng)險(xiǎn)管控

企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的提高與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有著緊密聯(lián)系，企業(yè)想要提前估計(jì)需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，就必須加強(qiáng)跟存貨相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，來(lái)設(shè)置全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管控應(yīng)對(duì)流程，如果發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，也可以從容處置，從而使企業(yè)的損失降低。

3.3健全存貨核算的內(nèi)部制度

企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)公司采購(gòu)部門(mén)與其他部門(mén)遞交的資料審核有關(guān)出入庫(kù)存貨信息、記賬和匯總報(bào)表，財(cái)務(wù)人員要監(jiān)督有關(guān)部門(mén)對(duì)票據(jù)的遞交，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部相關(guān)職務(wù)分離，包括總賬和明細(xì)賬人員職權(quán)分離、記賬與審核職權(quán)分離、記錄與直接接觸存貨的職務(wù)分離。

3.4加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間溝通與信息化的建設(shè)

在日常生活中，企業(yè)要加強(qiáng)與存貨相關(guān)部門(mén)之間的關(guān)系，保證各個(gè)部門(mén)能夠共同發(fā)展。同時(shí)為了解決信息對(duì)接不及時(shí)的問(wèn)題，企業(yè)可以考慮運(yùn)用有關(guān)存貨信息的系統(tǒng)，實(shí)時(shí)共享存貨信息，有效提高存貨的使用以及管理的效率，以免發(fā)生存貨不足的情況。

3.5提高員工的專業(yè)素養(yǎng)

高效率的存貨管理制度是判斷一個(gè)企業(yè)的硬性條件是否已經(jīng)達(dá)到支撐該企業(yè)高水準(zhǔn)的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)要求。員工是這項(xiàng)制度技術(shù)執(zhí)行和運(yùn)用的主要人員。企業(yè)這項(xiàng)制度的執(zhí)行情況與技術(shù)運(yùn)用效果取決于企業(yè)員工的專業(yè)性與執(zhí)行力，因此建議企業(yè)應(yīng)該不斷提高管理人員的專業(yè)知識(shí)，安排專業(yè)知識(shí)相關(guān)的培訓(xùn)，建立合理的績(jī)效衡量規(guī)則，用優(yōu)沃的薪資待遇來(lái)留住企業(yè)管理存貨的工作人員。

4結(jié)論

總之，經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)工作的重要目的就是建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，企業(yè)內(nèi)部控制擁有所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)決策權(quán)，不允許任意一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作單獨(dú)存在，脫離企業(yè)管理者控制。存貨作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)且規(guī)模較大的重要資產(chǎn)，它與企業(yè)整體資產(chǎn)的安全息息相關(guān)，尤其是近年來(lái)制造業(yè)存貨量的快速增長(zhǎng)，引發(fā)了相當(dāng)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)巨大的隱患，更需要管理者的高度重視。

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作者:瞿冠杰 單位:浙江物產(chǎn)民用爆破器材專營(yíng)有限公司