行業內部控制管理

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煙草在線專稿內部控制制度是現代企業管理制度的重要組成部分，對明確和規范企業內部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經營目標的實現，對提高管理效率和保護資產的安全與完整對規范會計秩序，防止會計信息失真等，都有積極的作用。何澤華副局長在行業加強內部管理監督工作會議提出：加強行業自律，要強化內控觀念。作好行業內部控制制度，是加強行業監內部監管，提高效率的重要一環。

一、建立企業內部控制制度的意義

企業內部控制制度，是指單位內部為了有效的進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約相互監督的制度、措施和方法的總稱。正確認識內部控制的作用，對于加強企業經營管理，維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的現實意義。具體講，企業內部控制主要有以下幾個方面的作用：

1、保證國家的方針、政策和法規在企業的貫徹實施。貫徹執行國家的方針、政策和法規，是企業進行合法經營的先決條件。完善的內部控制可以對企業內部的任何部門、任何環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題能及時反映、及時糾正，從而確保國家方針政策和法規得到有效的執行。

2、保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件。內部控制制度通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，有效地防止信息收集、處理錯誤和弊端的發生，保證會計信息的正確性和可靠性。

3、保護企業資產的安全、完整及對其有效使用。完善的內部控制能夠科學有效的監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完成，并有效的糾正各種損失浪費現象的發生。

4、保證企業各項生產和經營活動有序的高效進行。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業生產經營活動有序、高效地進行。

5、保證企業達到更大盈利的目標。通過制定科學的內部控制制度，盡量壓縮、控制成本費用，減少不必要的成本費用，以求企業獲取更大的利潤。

二、煙草行業企業內部控制的現狀

隨著行業組織機構調整步伐的加快，聯合重組后企業的資產越來越多，業務流程越來越復雜。一些總廠管轄的分廠不僅跨地區，甚至跨省份；取消縣級公司法人也對地（市）級公司的效率和內控的有效性提出了新的挑戰，客觀上即要求企業經營者不斷提高主體經營管理能力，更要求企業加強內部控制、建立自我約束的管理機制，防范內部風險。

國內煙草行業企業一般都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，其基本業務的內部管理是有章可循的。但還是有相當一部分企業未意識到內部控制的重要性，對內部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結構先天不足，再加上內部控制固有的局限性，使企業內部控制薄弱，業務隨意性大，缺乏有效的監督機制。主要表現在：業務決策人員與經辦人員沒有很好地分離制約，存在業務授權（管理職能）、業務執行（保管職能）、業務記錄（會計職能）、業績檢查（監督職能）兼容現象；重大事項的決策和執行沒有很好的分離制約，存在無標準操作現象；財產清查沒有制度，“家底”不明確；內部審計沒有制度，該設的內審機構不設，該配的內審人員不配等，使管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，從而造成企業競爭力降低，經濟效益下滑。

三、建立企業內部控制制度的原則

內部控制是一種與實踐聯系相當緊密的管理手段，在建立健全內部控制制度時既不能閉門造車，也不能生搬硬套，應結合煙草行業的具體情況，真正建立一套符合行業發展和管理需要的內部控制機制。具體講，應符合以下原則：

1、以法律為準繩原則。內部控制制度必須符合有關法律法規的規定，體現法律法規和政策的要求，以保證控制系統的權威性。企業的一切行為必須限制在法律法規的框架內，內部控制系統的建立也是如此。某些單位就內部控制本身來講可能是嚴密有效的，但違背了合法性這一大前提，是為法律所不容的。

2、體現內部牽制原則。即每一項業務活動，都必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個部門以上的控制環節方能完成。比如：在銷售業務活動中，發票開具環節由財務部門人員處理而不是銷售部門的人員處理，目的在于增強牽制作用。

3、體現全面控制原則。全面性原則：一是指內部控制的觸角滲透到單位各項業務活動過程和業務各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位；二是指企業的內部控制應貫穿于生產活動的全過程，必須全面規范企業的各項經營活動，使企業業務活動的各個方面都有章可循，形成一個完成的，互相補充、互相協調的內部控制制度體系。

4、以成本效益原則為指導。企業最關心的是經濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員與環節越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發生的錯弊現象就越少，但因控制活動所造成的控制成本就越高。因此，在設計內部控制時，一定要考慮控制投入成本和產出效益之比，只對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。選擇關鍵控制點是實現少花費而高效率控制的重要途徑。

5、制度要具有相對穩定性和連續性。既要保證內部控制的穩定性，又要使內部控制制度在實踐中得到補充、完善。

四、建立煙草行業內部控制制度的方法

1、加強行業“國家利益至上”價值觀的培養和優化。建立煙草行業內部控制制度是堅持和維護國家煙草專賣制度的本質要求。國家局姜成康局長不同場合多次講到，煙草行業沒有自己的特殊利益，全行業必須牢固樹立國家利益至上、消費者利益至上的共同價值觀，要把切實維護國家局利益、消費者利益作為煙草工作的根本出發點和落腳點。這既是《煙草專賣法》的根本要求，也是嚴格行業自律必須始終遵循的行為準則。中國煙草組建以來的發展實踐足以證明，什么時候行業內部監管工作抓的緊，抓的好，什么時候發展就做的好，哪個單位內部監管工作做的好，哪個發展就更快。加強行業內部控制制度，關鍵在于引導員工牢固樹立國家利益至上的共同價值觀，提高效率和加強自律，自覺規范風險。

2、開展建章立制，搞好內部控制制度的創新。依據國家的法規政策，認真分析解剖煙草行業存在的問題，抓住改進和改善企業管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業風險，提高企業經濟效益和贏利水平這個核心，制定本企業內部控制制度或具體的實施辦法。此類制度應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度入手，按照依規經營的要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實。同時要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內控制度不健全對企業產生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。

3、敢于尋根溯源，自我揭短，找準失控環節，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。由于行業各企業職工的思想觀念和素質、經營管理者的管理理念和管理水平、經營狀況和管理狀況、內外部環境條件等諸多方面的差異性，企業內控的任務、內容、主要環節和重點不盡相同。因此。要在國家有關政策法規的指導下，一切從本企業的實際出發，科學而準確地確定自控重點和自控目標。就企業的共性來講，通常應緊緊圍繞財務計劃與預算、工程預算與管理、產品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質量、資產的管理與清查、費用計劃的管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內部審計的監督內容和監督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經營活動方面，確定企業自控的重點和自控目標。尤其是財務預算、產銷成本、貨款回收、債權債務清償、費用支出，始終是內部會計控制的關鍵環節和重點目標。

4、搞好內部會計制度的體系建設，發揮各系統內控的職能作用。內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面，只要有企業經營管理和經濟活動，就需要完善內控制度。

（1）建立內部會計制度領導小組。按照《公司法》的要求，結合自身特點建立適合企業內部控制需要的職能機構。如董事會，監事會、總經理等職責分工與制約的組織框架。董事會下可以設立包括審計委員會在內的若干專業委員會，作為實施決策和內部控制的支持機構。要發揮董事會在內部控制中的核心作用保證董事會在決策、監管過程中的獨立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調撥、資產處置、對外投資方面出現問題。

（2）充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，以保持其獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內控制度是否完善和各職能部門執行指定職能的履行效率，并向企業最高管理部門報告內控制度的執行結果，從而保證內控制度更加完善和嚴密。

（3）充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用。會計師事物所在審計中，通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯誤或漏報而導致發表不準確審計意見的可能性。應逐步建立和完善相關的法律法規，引導行業企業從內控機制和完善制度兩個方面建立和完善內部控制，規范企業行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產處置中的違法亂紀行為，確保各項經營活動中的有效進行和資產的完整，防止欺詐和舞弊行為。

（4）建立內部會計控制制度的考評體系。內部制度的運行如果沒有考核考評，獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運作。必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價。實事求是，找出問題，分析原因，綜合評價。實事求是，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策有關部門及員工盡職盡責地去作好內部控制工作。為避免企業機構重復設置，內控制度的考評與企業的經營目標考核或工作質量標準考核應有機地結合起來。

5、確立“以人為本”的思想，不斷推內部控制制度的創新。人既是內控制度被監督者、被考核者，又是內控制度的實施者、考評者。內控制度實施效果如何，人是最關鍵的因數。因此，必須發動管理者和員工主動介入、參與內控制度的各項活動，培養參與意識，提高內控制度的實施水平和實施效果。必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質的培訓。在單位內部組織機構間、各經辦人之間、將不相容的職責和職務相分離，比如財務負責人的執行職務與承擔的具體業務職責相分離，避免內部會計控制制度所不允許的職責交叉現象。