鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制研究

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一、鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制的概述

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原理分析

鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制需要遵循以下原則：一是重要性原則。鐵路企業(yè)的管理者應(yīng)該明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的輕重緩急，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性作為內(nèi)部控制的主要依據(jù)之一；二是全面性原則。其是在主次分明的原則上遵循的原則，鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該著眼于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧的目的；三是適應(yīng)性原則。鐵路企業(yè)想要在市場(chǎng)中占取優(yōu)勢(shì)，必然要掌握市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，做到與時(shí)俱進(jìn)，掌握市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)市場(chǎng)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；四是成本效益原則。鐵路企業(yè)的根本目的是盈利，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)，內(nèi)部控制應(yīng)該嚴(yán)格控制成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；五是制衡性原則。鐵路企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間建立相互獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系，促進(jìn)鐵路企業(yè)更好、更快的發(fā)展。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是鐵路企業(yè)管理的重要組成部分，其功能最重要的是監(jiān)督功能。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施可以確保企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間各司其職，針對(duì)對(duì)企業(yè)管理制度和政策的不足之處進(jìn)行平衡和調(diào)節(jié)，使其管理不斷優(yōu)化。促進(jìn)企業(yè)重視預(yù)算、降本求效，加強(qiáng)考核和貫徹落實(shí)相關(guān)制度。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括四方面的內(nèi)容：一是現(xiàn)金控制。現(xiàn)金是鐵路企業(yè)的主要流動(dòng)資金，其資金的最大特性是靈活性強(qiáng)，其特點(diǎn)不僅僅為資金的使用帶來(lái)了方便，更可能為營(yíng)私舞弊打開(kāi)“方便之門(mén)”，現(xiàn)金的有效控制是為了保證預(yù)算合理支出有效途徑之一；二是實(shí)物資產(chǎn)控制。鐵路企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)主要是以固定資產(chǎn)、存貨形式存在，是企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分。設(shè)立相應(yīng)的管理部門(mén)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行管理，一方面是企業(yè)庫(kù)存的實(shí)物管理；另一方面是資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，從而使實(shí)物資產(chǎn)充分合理的利用。重視實(shí)物資產(chǎn)的日常管理，在財(cái)務(wù)方面建立相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn)管理；三是成本控制。成本控制是提升鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑之一。鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)首要任務(wù)就是在成本與利潤(rùn)之間尋找平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)低成本、高利潤(rùn)的成本控制。建立完善的成本控制體系和不斷改進(jìn)和完善成本控制的相關(guān)制度，并將其貫徹落實(shí)，同時(shí)由于資產(chǎn)維修管理部門(mén)的權(quán)力過(guò)大，很容易出現(xiàn)虛列支出現(xiàn)象，必須加強(qiáng)審核、監(jiān)管力度，保證成本支出真實(shí)完整；四是籌資投資控制。一方面是控制籌資的合理性，既要滿足鐵路企業(yè)對(duì)資金的需求，也要保證企業(yè)的負(fù)債在企業(yè)的承受范圍之內(nèi)，使資金鏈合理運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面是控制投資的合理性，投資就有風(fēng)險(xiǎn)，高投資、高風(fēng)險(xiǎn)，尤其是鐵路企業(yè)的投資項(xiàng)目具有頻率低、金額大的特點(diǎn)，因此投資項(xiàng)目失敗嚴(yán)重影響到鐵路企業(yè)的生存與發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)其的內(nèi)部控制，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、新時(shí)期鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)代化的環(huán)境和先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)都促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)生巨大的變化，迎接新的未來(lái)。一方面是在現(xiàn)代管理軟件投入運(yùn)用的大環(huán)境下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式由傳統(tǒng)的人員各司其職轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)授權(quán)管理，即鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中通過(guò)相應(yīng)口令和功能授權(quán)來(lái)限制相關(guān)權(quán)限，為其管理的正規(guī)化和標(biāo)準(zhǔn)化提供了客觀條件；另一方面是處理數(shù)據(jù)的方式從傳統(tǒng)的大量專業(yè)人員的人工處理轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓪I(yè)人員輸入相關(guān)數(shù)據(jù)，利用相關(guān)會(huì)計(jì)軟件，高效輸出科目匯總、借貸平衡、會(huì)計(jì)憑證等數(shù)據(jù)，并生成相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表和資料，大大提高了工作效率；并且數(shù)據(jù)庫(kù)的建立從傳統(tǒng)的紙質(zhì)記錄轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)記錄，避免丟失、重復(fù)和毀壞等問(wèn)題，并有效提升數(shù)據(jù)庫(kù)的運(yùn)用效率。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的安全問(wèn)題

現(xiàn)代計(jì)算機(jī)管理為鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化提供很大的助力，但是在為其帶來(lái)便利的同時(shí)也加重內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題。電算化進(jìn)入鐵路財(cái)會(huì)系統(tǒng)后會(huì)計(jì)賬目集中化處理傳統(tǒng)的編制科目匯總表、憑證匯總表試算平衡等內(nèi)部控制項(xiàng)目逐漸被計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制取代。目前鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和其它預(yù)算會(huì)計(jì)部門(mén)綜合管理的功能，真正實(shí)現(xiàn)全面信息化的管理。但是由于網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)容易遭到黑客或網(wǎng)絡(luò)病毒的襲擊，導(dǎo)致數(shù)據(jù)偷盜、篡改或崩潰的危機(jī)。

三、鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化措施

1.加強(qiáng)專業(yè)人才的培育

鐵路各單位財(cái)務(wù)部門(mén)雖然都有計(jì)算機(jī)管理人員，但在系統(tǒng)安全運(yùn)用方面對(duì)其專業(yè)能力的要求需不斷提高，為了培育綜合性的專業(yè)人才，鐵路企業(yè)首先是應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的員工職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)進(jìn)行摸排梳理，留其精華，去其糟粕；其次是結(jié)合鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行針對(duì)性培育或選拔，組合成完整強(qiáng)大的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，為鐵路內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施提供強(qiáng)大的人才力量。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的優(yōu)化

鐵路企業(yè)借鑒國(guó)外先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)現(xiàn)狀和企業(yè)發(fā)展進(jìn)度建立適合鐵路企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。制度的改進(jìn)與完善是維護(hù)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的首要條件之一，也是規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)人員合規(guī)操作的有效途徑之一，建立責(zé)權(quán)分明的管理制度。一方面是各個(gè)部門(mén)形成相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的關(guān)系；另一方面是明確各崗位工作流程和負(fù)責(zé)領(lǐng)域，范圍明確的工作。制度的改進(jìn)與完善主要體現(xiàn)在加強(qiáng)資金收支的管理，提高集中支付資金的比例，規(guī)范審批支付權(quán)限和流程；加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的管理和內(nèi)部控制，賬目嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行入賬統(tǒng)計(jì)；加強(qiáng)采購(gòu)部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，嚴(yán)格監(jiān)管采購(gòu)部門(mén)的財(cái)會(huì)支出；建立各個(gè)部門(mén)之間相互監(jiān)督的監(jiān)管體系，重視定期資產(chǎn)清點(diǎn)與盤(pán)查等方面的優(yōu)化管理。

3.增強(qiáng)系統(tǒng)防范措施，提高系統(tǒng)的安全系數(shù)

網(wǎng)絡(luò)病毒和黑客是危害系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的主要因素之一。網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性決定會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)必然存在病毒和黑客襲擊的可能，通過(guò)加強(qiáng)防范措施盡可能降低這種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。專業(yè)人員設(shè)計(jì)并安裝病毒監(jiān)控系統(tǒng)，各單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)客戶端也應(yīng)安裝病毒監(jiān)控系統(tǒng)，提醒會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新病毒數(shù)據(jù)庫(kù)；工作人員禁止使用外來(lái)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存介質(zhì)，如U盤(pán)、硬盤(pán)或光盤(pán)等移動(dòng)數(shù)據(jù)，不可避免使用時(shí)也要先殺毒再使用。

4.合理設(shè)置員工崗位，做到責(zé)權(quán)分明

無(wú)論是先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還是完善的制度都是由企業(yè)員工去貫徹落實(shí)，合理設(shè)置員工崗位，明確規(guī)定該崗位的管理權(quán)限和相應(yīng)責(zé)任。一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理需要各個(gè)部門(mén)共同參與，相互獨(dú)立、監(jiān)督和合作。例如出納和審核，數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)登記等崗位決不能一人同時(shí)擔(dān)任，甚至需要多個(gè)人共同擔(dān)任，保證鐵路企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

5.加大檢查力度，有效落實(shí)控制措施

建立嚴(yán)格的監(jiān)管體系，審計(jì)、紀(jì)委、財(cái)務(wù)等部門(mén)密切配合，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)情況的檢查，嚴(yán)肅考核機(jī)制的落實(shí)，對(duì)違反相關(guān)規(guī)定的員工，根據(jù)其失誤的影響程度和該員工的性質(zhì)對(duì)其進(jìn)行考核，對(duì)嚴(yán)格遵守的員工給予精神和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，震懾和鼓勵(lì)其他員工嚴(yán)格按照規(guī)章制度承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制已經(jīng)初具規(guī)模，取得一定的成就，企業(yè)與員工共同適應(yīng)這種先進(jìn)性和高效性的轉(zhuǎn)變，培育專業(yè)人才，不斷完善企業(yè)相關(guān)制度，提高安全系數(shù)，責(zé)權(quán)分明和加大審核力度等，從而有實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的有效控制，提高鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

作者：羅德剛 單位：烏魯木齊鐵路局烏魯木齊車輛段