事業(yè)單位資產會計管理

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摘要：所有的會計要素中，資產要素最為重要。一個企業(yè)若沒有資產，就沒有營運的物質基礎，其他要素都不會產生。因此，清晰地把握資產的定義和內涵十分重要，一方面能提高資產的使用效能，加強對支出的監(jiān)控；另一方面能有效地促進事業(yè)單位對資產的管理，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益。

一、關于事業(yè)單位資產會計要素定義的問題

目前事業(yè)單位會計核算主要由《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》以及《事業(yè)單位財務規(guī)則》共同規(guī)范。在其準則和財務規(guī)則中規(guī)定：資產是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權和其他權利。該定義描述了事業(yè)單位資產的三個特征：（1）是單位占有或者使用的；（2）能以貨幣計量的；（3）是一種經濟資源。這與目前理論界對資產的定義是有差別的。正如美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》第三輯《財務報表的要素》中指出：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的。”其重要特征有以下幾點：（1）資產蘊涵著可能的未來利益；（2）特定個體能借助它獲得利益，并對其他方面之取得它加以控制；（3）使個體有權取得或控制利益的交易或其他事項業(yè)已發(fā)生。

實質上，美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》關于資產的定義不僅適用于企業(yè)，還適用于非盈利組織。其理由主要有二：其一是企業(yè)和非贏利組織所需的資財都從各種來源取得，其二是資財或資產是企業(yè)和非盈利組織生命所系的血液。

國際會計師聯(lián)合會在其的《國際公共部門會計準則第1號——財務報表的列報》明確公共部門（包括政府）與企業(yè)持有資產的目的基本是一致的，即資產具有獲得未來的經濟利益和權屬性兩個特征。

由此可以看出，事業(yè)單位改革的方向是其部分被劃歸企業(yè)，部分被劃歸政府或非營利組織，因此作為其擁有的資產和其他實體所擁有的資產是同質的。都應是一個實體由于過去的交易或事項形成的、由實體擁有或者控制的、預期會給實體帶來預期經濟利益的資源。

二、關于事業(yè)單位資產范圍的問題

（一）財務規(guī)則與準則及制度不協(xié)調之處

首先，關于存貨的定義不一致。財務規(guī)則稱存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。而在準則（試行）中規(guī)定的存貨是事業(yè)單位在業(yè)務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產。實質上，存貨區(qū)別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，一個實體持有存貨的最終目的是為了出售。

其次，關于固定資產的定義不相一致。財務規(guī)則規(guī)定固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。準則（試行）規(guī)定，固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產，但對規(guī)定的標準沒有進行說明。

（二）現(xiàn)行財務規(guī)則與準則及制度涉及資產的幾個重要問題

1．固定資產計提折舊問題。根據(jù)現(xiàn)行準則和制度，固定資產在使用過程中不計提折舊。在使用過程中也不計提減值準備，而是按照事業(yè)收入和經營收入的一定比例計提修購基金，專門用于固定資產的更新和維護。這樣導致固定資產賬面原值與現(xiàn)時凈值隨時間推移相差越來越大。而且，由于固定資產的損耗不能在成本中得以體現(xiàn)，必然導致成本費用，虛增贏余。再者，修購基金的提取與固定資產的損耗沒有必然的關聯(lián)，從而不能真實地反映固定資產的損耗，影響會計信息的提供。2．基本建設會計游離于《事業(yè)單位財務規(guī)則》之外。現(xiàn)行的《事業(yè)單位財務規(guī)則》沒有對基本建設會計核算事項做出規(guī)范,在《事業(yè)單位會計準則（試行）》中對基本建設撥款收支及結余的核算有所涉及,但在《事業(yè)單位會計制度》中明確指出有關基本建設投資的會計核算,按有關規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度。三者之間的核算口徑不相一致。

3．資產減值的計提問題。資產預期能否會為實體帶來經濟利益是資產的重要特征。如果某一項目預期不能給實體帶來經濟利益，那么就不能將其確認為實體的資產。比如，事業(yè)單位在年末檢查存貨時發(fā)現(xiàn)存貨毀損、無望收回的債權等情況，應合理地預計各項資產可以發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提減值準備。因為根據(jù)資產的定義，上述項目已經不能給事業(yè)單位帶來經濟利益，將其繼續(xù)列報在資產負債表上必將導致會計報表反映的資產價值有“水分”，從而導致不能揭示資產潛在風險，并為會計信息使用者正確決策提供相關的信息。

4．投資核算過于籠統(tǒng)，不夠細化。現(xiàn)行財務規(guī)則和準則對對外投資的核算過于簡單。沒有區(qū)分長、短期投資，沒有細分股權投資和債權投資。因此不利于加強事業(yè)單位投資項目的管理，提高資產的使用效率。

三、幾點建議

1．重新定義資產概念。事業(yè)單位的資產應是一個實體由于過去的交易或事項形成的、由實體擁有或者控制的、預期會給實體帶來預期經濟利益的資源。定義應突出資產的本質。

2．協(xié)調《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》三者的關系。事實上，現(xiàn)行的財務規(guī)則、準則和制度已經形成財務規(guī)范和會計規(guī)范，準則加制度的模式。對同一會計事項或交易，反映的經濟實質應該是一致的。因此，應協(xié)調存貨、固定資產等在財務規(guī)則、準則和制度中的相關規(guī)定。

3．在《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》中補充資產會計要素有關內容，以完整和全面反映事業(yè)單位資產的全貌。