新企業會計準則管理

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作為現代經濟社會最重要的信息產品之一，財務會計的目標在于向信息使用者提供決策相關的信息。為了保證信息的品質和可比性，世界各國普遍采用制定統一公認會計準則的方法來加以規范。因此，會計準則，是規范會計信息的加工和處理的準繩。高質量的會計準則有助于投資者更好地評價不同公司的收益和風險來源，判斷和調整對公司的定價。

去年2月財政部頒布了與國際趨同的新企業會計準則，于今年1月1日首先在上市公司執行。與既往我國會計準則和會計制度的改革方向一致，新會計準則繼續突破歷史成本原則，更多強調公允價值的計量，將更多的資產和負債的公允價值變動計入利潤，符合經濟收益觀。通過公允價值，會計信息使用者（包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等）可以及時了解企業當前所持有的資產負債的真實價值。在金融市場（如股票市場、債券市場、期貨市場、外匯市場）不斷全球化的今天，金融工具的創新以人類歷史前所未見的速度發展。采用公允價值，不僅能對其進行初始確認，還能進行后續確認，揭示企業蘊藏的潛在風險，便于信息使用者做出理性的決策。

因此，會計準則制定部門具有劃時代意義的制度性變革，使得新時期的財務報告發生了內涵極為豐富的深刻變化，為金融市場降低風險、消除泡沫、保護投資者利益，從而取得良性的可持續發展提供了良好的會計信息披露的制度環境。

作為會計信息的使用者，必須及時全面理解財務報表的這一深刻變化，才能充分運用新會計準則為決策帶來巨大的信息財富。倘若投資者不能在會計準則的巨大變革中及時更新自己的知識體系，不僅可能享受不到財富的增量，甚至可能對財務報表的信息做出有偏的甚至錯誤的解讀。

下面以新會計準則中公允價值的采用對利潤的影響為例，作嘗試性的說明。

首先，正確理解利潤的含義

什么是利潤？經濟學家?？怂?946年提出了精準的定義：“一個人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消費的最大金額”。相比而言，基于公允價值的會計利潤更加接近上述定義。例如，某企業購買一幢辦公樓開展經營業務，當年通過經營活動獲得利潤1000萬元，同時，由于國家對房地產市場的宏觀調控，辦公樓（不考慮折舊）跌去600萬。那么，該公司的年度利潤總額就是400萬，600萬的辦公樓跌價是公司的“持產損益”。在以前不考慮公允價值的會計系統中，“持產損益”基本是不予考慮的。因此，采用公允價值后，利潤的信息含量更加豐富，投資者的決策有用信息更多。這樣，利潤實際上分為以下三個部分：

在運用利潤信息時，必須理解利潤的層次體系，才可能做出正確的決策。譬如，在分析公司的現金分紅決策時，更加需要第一部分的利潤信息，而其余部分的利潤與公司分紅的關系就比較低。有人認為，新會計準則中的公允價值的引入，使得現金分紅與會計利潤的相關度下降，這種觀點的產生，更多地與其對新準則下利潤信息的變化缺乏深層次認識有關。

其次，正確理解利潤波動與公司風險

影響公允價值的因素通常不受公司管理當局的控制，因此，美國等世界上主要市場經濟體的經驗都表明，公允價值的引入一般都伴隨著利潤波動的加劇，這并非中國特有的現象。這是否意味著，公司風險也隨著利潤波動的加劇而增大了呢？其實這是一種誤解，資產與負債的公允價值變動進入利潤表，其作用在于揭示了這部分變動的風險，而不是增加了公司的風險，因為，無論揭示與否，這部分風險其實都真實存在。與不揭示相比，揭示這部分風險會降低公司的風險，而不是增加公司的風險。

波動的利潤是公司風險的真實表達，并且，并非所有的波動都對公司意味著相同的風險。已經實現的、已經收到現金利潤的大幅下滑通常意味著公司經營風險的增加。但是，如果僅僅持產損失增加，可能只意味著企業及時清算價值的下降，并不必然意味著公司未來經營損失會上升，因為這部分資產的價值仍然可能在將來回升，損失并不一定真實發生；在另一方面，會計上與稅法上關于利潤的計算逐漸分離，使得稅收與會計利潤的關系逐漸下降，稅收風險也基本不受持產損失的影響。因此，簡單地懼怕利潤波動的心理、以及機械地將利潤波動與公司風險聯系在一起認識，都失之偏頗。

再次，正確理解利潤大小與公司價值

眾所周知，公司價值是未來收益的貼現值總和。在實務中，人們通常將利潤作為預測公司未來收益的基準。然而，不同部分的利潤在預測中的作用存在著差異。利潤中越是可持續的部分，在公司定價中的權重越大；不可持續的部分，權重比較小。而基于公允價值變動對企業利潤帶來的影響，通常被認為是不可持續的部分，在定價中的權重較小。由此，是否可以說，會計利潤與公司價值的關系變小了呢？其實不然，因為新會計準則在保留了其他可持續和不可持續的利潤揭示的同時，增加了基于公允價值變動這部分不可持續的利潤揭示，使得公司定價所需的信息更加詳盡，因此，事實上，會計利潤與公司價值的關系增強了。新會計準則下，投資者可以更好地分析公司的價值。但是，是否會計利潤高公司價值就高？反之，公司價值就低呢？當然不是，因為除了看利潤的多少，還要看利潤中可持續與不可持續的比重。即使會計利潤“可能會像孩子的臉一樣一日三變”，可能只是公司定價中權重較低的不可持續利潤部分變化較快，并不意味著公司的基本價值重大變化，而讓市場看到這部分利潤的變化有好處。

最后，正確理解利潤信息在各項契約中的運用

在不同的契約中，利潤信息扮演者不同的角色，公允價值的引入會進一步引發利潤在這些契約中的作用變化。譬如，由于資產價值更加公允，將更有利于銀行評估公司的清算價值；但是，銀行在確定公司的償債能力時，不宜完全依賴利潤總額，以可持續的利潤率作為判斷標準更合適。國有資產管理部門在評價國有資產的保值增值時，基于公允價值的資產信息將大大幫助其節省成本提高效率。在設計公司管理層的激勵方案時，必須區分不同部分的利潤，可持續利潤通常是管理層可控的部分，適合成為激勵的主要考核對象，并且，管理層的受托責任也因為公允的資產價值而更加清晰，不會因為資產被高估而導致管理層的業績被低估，或者因為資產被低估而導致管理層的業績被高估。

綜上所述，新企業會計準則中引入公允價值，為我國的資本市場帶來了一些以前沒有過的新鮮事物。這些新鮮事物，正因其新鮮，不可避免引起市場的好奇、困惑甚至緊張、憂慮。這些情況的產生，主要是因為，市場忽視了一個基本事實，企業會計準則國際趨同之后，尤其是公允價值的引入，市場開始要求投資者在分析財務報表時必須具有專業知識，分析公司的財務報表從此成為一個專業性的活動，過去能夠粗粗看懂凈資產收益率、凈資產、每股利潤就可以進行投資活動的時代一去不復返了。而且，由于我國市場經濟體系尚在不斷完善和轉型中，公司有意或無意地誤用公允價值，可能在一定程度上、一定范圍內、一個可預計的時期內存在。對于個人投資者而言，要么懷抱科學的精神，努力學習新會計準則，真正掌握專業知識，致力于成為新時期合格的專業投資者；要么將資金交給具有專業知識和職業操守的機構投資者?？偠灾?，投資者群體需要隨著市場的環境演化而變化，投資者的會計知識結構需要隨著新會計準則的實施而全面更新升級。惟其如此，才能真正讀懂包括利潤在內的會計信息的真正含義。