電子會計對財務(wù)報告彤響

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會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理之后以數(shù)字、符號、文字、圖表等進行表示，就形成了可供使用的會計信息。會計信息處理就其所用手段的不同，可以分為手工操作、機械化操作、電算化(即電子計算機)操作三種。我國從1979年開始把計算機技術(shù)運用到會計領(lǐng)域，至今，會計電算化已今非昔比;財務(wù)核算系統(tǒng)業(yè)已成熟，集核算與管理功能于一體的管理型會計軟件已逐步列入開發(fā)日程，且得以實現(xiàn)。從一定意義上講，電算化會計產(chǎn)生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會計觀念，對現(xiàn)行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。例如，會計電算化促成兩個會計子系統(tǒng)實現(xiàn)結(jié)合后，如何改進現(xiàn)有財務(wù)報告;電子計算機在會計領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用后，現(xiàn)有財務(wù)報告將如何改進等，是本文擬進行探討的問題。

一、與電子計算機相關(guān)的信息技術(shù)進步對財務(wù)報告的彤響。

目前，工商企業(yè)進行有效分析決策的主要障礙表現(xiàn)在以下三方面:準確迅速的現(xiàn)金流量分析，企業(yè)財務(wù)分析的廣度與深度以及決策信息的全面性與時效性。在手工操作階段以及機械化操作階段，財務(wù)報告一般只能按月、季、半年或是一年提供，財務(wù)信息的使用者往往只能得到過時的信息，無法作為完整而及時的經(jīng)濟決策的有效支持手段。

當會計電算化隨著信息技術(shù)的進步而發(fā)展到今天，首先對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的是，會計人員完成悵務(wù)處理之后，由會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計信息的復雜運算過程由電子計算機完成，其中也包括財務(wù)報表的生成。在電子處理環(huán)境下，財務(wù)報告能夠?qū)崿F(xiàn)按日編制，以克服決策信息的時效性難題。財務(wù)報告提供的信息不再是幾個月前的信息，而成為當天企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量變動情況的實時報告。

第二，財務(wù)報告的介質(zhì)與傳遞方式已發(fā)生了變化。隨著電腦網(wǎng)絡(luò)的建立與普及，企業(yè)總有一天將會取消紙質(zhì)財務(wù)報告的印刷與傳遞。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展將會產(chǎn)生越來越多的上網(wǎng)途徑，信息使用者可以輕松地進入公司網(wǎng)站獲取所需要的信息。因此，公司無須印制財務(wù)報告，只要將已審會計報告儲存在公司的網(wǎng)站即可。另外隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)也成為可能，可以實現(xiàn)遠程報帳、遠程報表等多種遠程會計處理功能。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報信息要承擔同樣的責任。也許這就是今后我國財務(wù)報告的存儲介質(zhì)與傳遞方法的發(fā)展方向。

第三，財務(wù)報告的計量單位發(fā)生了變化。從表面上看起來，財務(wù)信息的計量單位是獨立于信息的變量，實際上不然。20世紀70年代的時候，由于通貨膨脹的壓力，英國曾嘗試要求企業(yè)提供歷史成本信息的同時，以現(xiàn)行成本或現(xiàn)行購買力作為計量屬性提供現(xiàn)行成本信息，進而產(chǎn)生了現(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行購買力會計。以現(xiàn)行成本作為計量屬性，需要計算存貨成本調(diào)整、折舊調(diào)整、貨幣性營運資金調(diào)整以及資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等四大調(diào)整數(shù)據(jù)對歷史成本利潤進行調(diào)整，并且在資產(chǎn)負債表中對留存利潤也要加以調(diào)整，并增添一個現(xiàn)行成本準備科目。以現(xiàn)行購買力作為計量屬性，需要對貨幣性項目與非貨幣性項目加以區(qū)分。針對貨幣性項目與非貨幣性項目有不同的調(diào)整方法，由于現(xiàn)行購買力考慮的是單項資產(chǎn)的物價上漲情況，為了得到現(xiàn)行購買力會計下的財務(wù)報告，會計人員需要計算特定日期特定資產(chǎn)的現(xiàn)行購買力因子。雖然這兩種方法能夠提供更為有用的財務(wù)信息，但是基于兩種方法中涉及的煩瑣計算與復雜調(diào)整過程，在權(quán)衡成本與收益之后，上述方法過到了實務(wù)界的反對，加之通貨膨脹壓力逐漸降低，上述兩種方法最終淡出了歷史舞臺。假若在當時的環(huán)境下電算化會計已如今日這般普及，這般成熟，以現(xiàn)行成本和現(xiàn)行購買力為基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本發(fā)展的歷史甚或會計的發(fā)展歷史會重寫。在今天成熟的財務(wù)核算系統(tǒng)中，煩瑣的計算初復雜的調(diào)整都不再成為問題。

第四，電算化會計對財務(wù)報告的最大的一個影響是由于以電腦代替人腦，使得原有財務(wù)報告提供的效益遠大于成本。財務(wù)會計人員可以從簡單而又耗時的數(shù)學計算與謄抄工作中解放出來，用更多的時間與精力考慮如何在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，利用電子計算機為信息使用者迅速而使捷地提供更多的有用信息。而在傳統(tǒng)的手工操作環(huán)境下，一到月末或年末，財會人員被傳統(tǒng)的財務(wù)報表占用了太多的時間，根本無暇顧及如何更好地滿足使用者的信息需求。

二、電算化會計的發(fā)展促使會計兩個子系統(tǒng)有機結(jié)合，進而對財務(wù)報告產(chǎn)生了彤響。

會計信息系統(tǒng)不過是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個有機組成部分，而會計系統(tǒng)又是由財務(wù)核算系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)構(gòu)成的。財務(wù)核算系統(tǒng)主要執(zhí)行會計的核算職能，而管理會計的預(yù)測、決策與控制職能則由決策支持系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)履行。在電子處理環(huán)境下，電算化的會計系統(tǒng)即由電算化會計數(shù)據(jù)處理子系統(tǒng)、電算化會計管理子系統(tǒng)與電算化會計決策支持子系統(tǒng)組成。盡管目前的電算化會計系統(tǒng)以財務(wù)核算為主，但是集核算與管理職能為一體的管理型會計軟件并非沒有可能實現(xiàn)。雖然在成熟的電算化會計核算系統(tǒng)中，各個模塊仍相互獨立，僅以轉(zhuǎn)帳憑證作為數(shù)據(jù)傳遞的方式，可是有一點無庸置疑，會計系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)具有相同的數(shù)據(jù)來源。所以當技術(shù)上解決了資源共享難題之后，要改變目前財務(wù)核算系統(tǒng)各模塊的"島"狀態(tài)并實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的有機結(jié)合，自當迎刃而解。

假若在未來的某一己具有相同數(shù)據(jù)源的財務(wù)核算系統(tǒng)各模塊以及會計系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)在電子計算機的幫助下實現(xiàn)了有機結(jié)合，也就是會計軟件由目前的核算型發(fā)展到管理型，財務(wù)報告受它們的影響也會發(fā)生一些變化。

首先，現(xiàn)行的會計理論認為，財務(wù)會計反映了會計的核算職能，主要向外部信息使用者提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的的歷史會計信息;而管理會計側(cè)重于會計預(yù)測、決策支持以及控制職能的履行，對管理者除了要提供歷史信息之外，還要提供前瞻性信息。雖然目前大多數(shù)現(xiàn)實的投資者與潛在的投資者，仍然以歷史信息作為決策的主要依據(jù)，但是無論是現(xiàn)實的投資者還是潛在的投資者，進行投資都在"博取未來"。防著金融市場日趨活躍，金融工具日新月異，投資風險不斷加大，投資者已經(jīng)不僅僅滿足于歷史成本信息，他們需要更多的未來信息。如果財務(wù)會計與管理會計在電子處理環(huán)境下實現(xiàn)了有機結(jié)合，那么電算化會計系統(tǒng)將不僅向管理者提供前瞻性信息，而且外部會計信息使用者也能獲得他們需要的信息。

第二，財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合將會改變分部信息及其信息含量。我國目前與分部信息相關(guān)的規(guī)定僅適用于股份有限公司及上市公司，即使是這兩類公司提供的分部信息也存在著信息且不足的問題。公司管理層以保護公司利益、保護商業(yè)秘密為由拒絕公布比最低披需要求更多的分部信息，尤其是不利的分部信息。分部信息更多地作為一種管理決策支持手段被內(nèi)部信息使用者使用。財務(wù)會計與管理會計一旦結(jié)合，信息的使用者不再存內(nèi)部信息使用者與外部信息使用者之分，所有的信息使用者能夠平等地獲得更多更詳細的分部信息。

第三，財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合將會改變目前的會計準則與會計制度體系以及報表陳報方式。現(xiàn)行的會計理論不僅區(qū)分財務(wù)會計與管理會計，而且將財務(wù)報告也相應(yīng)地分為對外財務(wù)報告與對內(nèi)財務(wù)報告。向外報送的財務(wù)報告必須遵循國家財政部門制訂的相關(guān)會計制度與準則，面為內(nèi)部目的使用的財務(wù)報告的編報原則與格式視管理人員的需要決定，并無固定格式。財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合一旦成為現(xiàn)實，財務(wù)報告將不再分為對外財務(wù)報告與對內(nèi)財務(wù)報告，現(xiàn)行的以規(guī)范對外財務(wù)報告為目的的會計準則與會計制度體系的改革勢在必持，以適應(yīng)變化后的新情況。由于財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，財務(wù)報告的陳報方式也將有所改變。