小議會(huì)計(jì)信息披露評(píng)估思考

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【摘要】分析了上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，指出我國上市公司信息披露制度的建立，一方面保護(hù)了投資者的合法權(quán)益，另一方面可使上市公司資產(chǎn)發(fā)揮最佳。就目前我國上市公司的信息披露尚欠規(guī)范，嚴(yán)重阻礙了證券公司從無效市場(chǎng)向有效市場(chǎng)的發(fā)展，給證券市場(chǎng)的正常運(yùn)作帶來諸多不利影響等問題進(jìn)行討論。在研究分析的基礎(chǔ)上，就如何改善會(huì)計(jì)信息披露狀況，有助于推動(dòng)我國證券市場(chǎng)高效健康發(fā)展提出了相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】上市公司;信息披露;會(huì)計(jì)評(píng)估.

上市公司信息披露是指股票上市公司按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)將有關(guān)信息公開，以利于發(fā)行對(duì)象了解情況，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而對(duì)投資進(jìn)行決斷的一種行為。若要規(guī)范上市公司的信息披露必須建立一套完善的信息披露制度，而目前我國至今尚未建立一套行之有效的信息披露體系，從而導(dǎo)致某些上市公司有機(jī)可乘、有空可鉆，時(shí)常利用監(jiān)管工作中存在的漏洞和不足而采取一些不正當(dāng)?shù)男袨?。本文就上市公司信息披露中存在問題和相應(yīng)的對(duì)策做一粗淺探討。

1上市公司信息披露中存在的問題

1.1會(huì)計(jì)信息失真，預(yù)測(cè)信息不準(zhǔn)確

(1)會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)環(huán)境決定著會(huì)計(jì)人員的行為，制約著會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)成果。造假現(xiàn)象屢禁

不止的主要原因就是市場(chǎng)存在對(duì)虛假信息的巨大需求。首先，為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而造假。其次，為了達(dá)到上市目的而造假。再次，為了穩(wěn)定股價(jià)吸引更多的投資者。某些上市公司有意夸大公司業(yè)績或縮小公司弊端，甚至虛增利潤，以此來增加公司的投資價(jià)值，達(dá)到穩(wěn)定股價(jià)和增加融資的目的。

(2)預(yù)測(cè)信息不準(zhǔn)確投資者為購買股票，往往更注重于企業(yè)未來的發(fā)展前景，而忽略企業(yè)以往的業(yè)績。預(yù)測(cè)性信息表明了公司未來的發(fā)展趨勢(shì)和業(yè)績，它可以彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，有助于投資者作出正確決策。目前，我國上市公司信息披露存在的突出問題是預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性較差，部分公司的年度每股稅后利潤預(yù)測(cè)值與實(shí)際值相去甚遠(yuǎn)，存在過分樂觀估計(jì)的問題。

1.2會(huì)計(jì)信息的表達(dá)和披露對(duì)企業(yè)行為的規(guī)范力度不夠

建立完善的信息披露制度是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要手段，目前，我國信息披露中存在的主要問題有:第一，時(shí)間上的局限性，即報(bào)表主要是以反映歷史成本信息為主，對(duì)現(xiàn)行價(jià)值信息和前瞻性信息反映不夠;第二，廣度上的局限性，即現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量主要是以財(cái)務(wù)信息為主，缺乏非財(cái)務(wù)信息以及企業(yè)背景信息的披露，信息使用者缺乏對(duì)企業(yè)的全面了解;第三，深度上的局限性，如缺乏分布信息的披露、衍生金融工具運(yùn)用的披露、核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的區(qū)分，報(bào)表中特定項(xiàng)目的不確定性披露等信息;第四，內(nèi)容上的局限性，即缺乏對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，當(dāng)前會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)是建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)以有形資產(chǎn)管理為主的基礎(chǔ)之上，而目前全球正快速走向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，企業(yè)的無形資產(chǎn)比重逐步上升，某些高科技企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值己經(jīng)大大超過有形資產(chǎn)的價(jià)值，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿ΑＤ壳岸鄶?shù)企業(yè)在無形資產(chǎn)的運(yùn)營策略上開展了大量的工作，無形資產(chǎn)的研究開發(fā)、無形資產(chǎn)的延伸利用、無形資產(chǎn)的融資策略，無形資產(chǎn)的擴(kuò)張策略以及無形資產(chǎn)的分配策略等。企業(yè)行為日益廣泛并逐漸培育成為企業(yè)的核心競(jìng)爭力，如相當(dāng)部分的知名企業(yè)集團(tuán)對(duì)其下屬公司的控制主要是通過集團(tuán)的商譽(yù)和品牌等無形資產(chǎn)的運(yùn)營管理來獲取利潤，其他有些知名品牌的運(yùn)營都為其所在的企業(yè)進(jìn)行低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)做出了重大的貢獻(xiàn)，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)體系主要局限于可以用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)要素，對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)缺乏適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告;第五，質(zhì)量上的缺陷，即虛假不實(shí)或重大遺漏的信息大量存在，股份公司優(yōu)劣難以判斷，信息使用者難以做出合理的經(jīng)濟(jì)決策，最終導(dǎo)致理性的投資者失去了對(duì)市場(chǎng)的信心。

1.3信息披露不充分，內(nèi)容和范圍存在局限性

(1)我國證券市場(chǎng)上的信息披露基本上屬于制度驅(qū)動(dòng)型上市公司的信息披露普遍以滿足證監(jiān)會(huì)和交易所方面的要求為己任，自愿進(jìn)行信息披露的積極性不高。在充分披露的原則下，對(duì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管的成本較高。

(2)關(guān)聯(lián)交易披露不充分只披露關(guān)聯(lián)方交易形成的收益，在計(jì)算每股收益時(shí)不作調(diào)整;故意隱瞞

重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，不利于業(yè)外人士認(rèn)清企業(yè)的真實(shí)業(yè)績;關(guān)聯(lián)交易信息披露形式的混亂，主要表現(xiàn)為僅在“或有事項(xiàng)”處披露為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保的情況;將關(guān)聯(lián)方間的資金占用掛在“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”下，不明確指明其關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì);關(guān)聯(lián)購銷的定價(jià)政策的可操作性差，不少上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的確定依據(jù)或未作說明，或說明的定價(jià)方式各式各樣，缺乏可比性和可理解性，披露所傳遞的信息十分有限。不少上市公司正是通過這種關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，隱瞞企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，這就使普通投資者對(duì)上市公司造成的盈虧情況難以做出判定。

(3)債務(wù)能力披露不充分如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力，應(yīng)收賬的賬齡結(jié)構(gòu)和各賬齡段的金額，逾期債務(wù)和金額較大的債務(wù)等，有些借故保護(hù)商業(yè)秘密不予公開。

(4)分部信息披露不充分上市公司披露的多是多種業(yè)務(wù)和多家分支機(jī)構(gòu)匯總后的數(shù)字，投資者不

易據(jù)此掌握各個(gè)局部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)整個(gè)公司的影響。

(5)缺乏社會(huì)責(zé)任信息的披露投資者很難了解上市公司在擴(kuò)大就業(yè)，維護(hù)職工利益，保護(hù)資源與

環(huán)境等方面所做的努力，也很難規(guī)避這方面的風(fēng)險(xiǎn)。

(6)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露有待規(guī)范主要問題是預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度較低，有的公司公布的預(yù)測(cè)值與實(shí)際

值相差一倍甚至數(shù)倍。如:安然公司所從事的業(yè)務(wù)中，很重要的部分就是通過與能源和寬帶有關(guān)的合約及其他衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對(duì)諸多不確定因素的預(yù)期。而安然公司缺少對(duì)未來不確定因素的合理預(yù)期，也未對(duì)相關(guān)假設(shè)予以充分披露。

(7)會(huì)計(jì)信息披露不具有可比性根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)通常有幾種會(huì)計(jì)方法可供上市公司選用，其結(jié)果僅造成各個(gè)公司的會(huì)計(jì)處理方法不同，致使同類報(bào)表數(shù)據(jù)在各個(gè)上市公司之間缺乏可比性，而且為上市公司中的操縱利潤行為留下了很大的空間。

2改善上市公司信息披露狀況的相應(yīng)對(duì)策

規(guī)范會(huì)計(jì)工作是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。由于社會(huì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步、法規(guī)的修改以及環(huán)境和要求的變化，要對(duì)會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化在職繼續(xù)教育，無論是思想和政策，還是理論和知識(shí)，使其跟上時(shí)代的步伐，能勝任工作，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.1實(shí)施誠信工程，強(qiáng)化道德教育

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識(shí)。為此要從以下幾個(gè)方面實(shí)施誠信工程。

(1)著力打造信用政府各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度，克服浮夸與虛報(bào)之風(fēng)，使企業(yè)把精力集中于企業(yè)的經(jīng)營管理上，而不是在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。

(2)建立信用檔案建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員個(gè)人的信譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者獎(jiǎng)勵(lì)，不守信者懲罰。對(duì)不守信者造成的嚴(yán)重后果，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

(3)加強(qiáng)誠信教育誠信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。對(duì)全體會(huì)計(jì)人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。

加強(qiáng)道德教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，會(huì)計(jì)人員必須具備良好的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，牢固樹立愛崗敬業(yè)精神。其次，必須完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，會(huì)計(jì)人員必須持證上崗，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核和淘汰制度，并接受財(cái)政部門及上級(jí)財(cái)會(huì)部門的監(jiān)督。再次，在會(huì)計(jì)人員使用中要堅(jiān)持邊使用，邊培訓(xùn)，邊提高的原則。各級(jí)主管部門和財(cái)政部門以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，成績突出的會(huì)計(jì)人員予以表彰。

2.2建立健全內(nèi)部管理控制制度

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使企業(yè)在理財(cái)方面有了更大的自主權(quán)。因此，企業(yè)根據(jù)“兩法”、“兩則”和國家有關(guān)財(cái)政財(cái)經(jīng)規(guī)章制度，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部管理、控制和牽制制度，做到以法律來約束人，以制度來規(guī)范人，用法律和制度來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，預(yù)防、控制和避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。

(1)實(shí)現(xiàn)投資主題多元化改革的實(shí)現(xiàn)形式，除極少數(shù)國有企業(yè)必須由國家獨(dú)自經(jīng)營外，要積極推進(jìn)股份制，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)投資主題多元化，重要的企業(yè)由國家控股。建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)還應(yīng)鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)投資者特別是海外機(jī)構(gòu)投資者參與進(jìn)來，因?yàn)闄C(jī)構(gòu)投資者的決策方式和投資理念對(duì)眾多中小投資者產(chǎn)生一定的示范效應(yīng)，有助于建立價(jià)值和理性投資的市場(chǎng)氛圍。另外，機(jī)構(gòu)投資者的介入還可以優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高公司治理決策的科學(xué)性，進(jìn)而提高公司治理會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

(2)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用在于:一方面是監(jiān)督和保證作用。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)監(jiān)督，維護(hù)投資人的利益，保證資產(chǎn)的有效利用，實(shí)現(xiàn)保值增值;另一方面是參謀和助手，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行投資、籌資、收入和分配環(huán)節(jié)的資金運(yùn)作，落實(shí)保值措施。財(cái)務(wù)監(jiān)督必須享有真正的權(quán)限和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，才能從機(jī)制上對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利制約，防止企業(yè)投資失誤，資金外流和損失，對(duì)企業(yè)違反法律，損害國家、企業(yè)、股東利益的行為予以制止或者及時(shí)糾正，使企業(yè)健康發(fā)展。

(3)追究違紀(jì)行為，建立信息民事賠償制度目前，違法違紀(jì)屢查屢犯，主要緣于監(jiān)督和制裁措施不得力。對(duì)此，有關(guān)部門必須嚴(yán)格執(zhí)法、強(qiáng)化監(jiān)督，進(jìn)一步明確披露虛假信息應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任和行政責(zé)任。首先，公司的董事和經(jīng)理應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任，因?yàn)樗麄儗?duì)公司和股東負(fù)有誠信義務(wù)，沒有履行這種義務(wù)就要受到處罰。其次，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、證券承銷商等中介機(jī)構(gòu)對(duì)做假賬、披露虛假信息沒有盡到查驗(yàn)責(zé)任，沒有起到中介監(jiān)證作用，也要受到相應(yīng)的處罰。

(4)提高定期披露信息的頻率，擴(kuò)大信息披露的內(nèi)容與范圍按照現(xiàn)代企業(yè)制度和公司財(cái)務(wù)管理規(guī)

定，上市公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)日清月結(jié)，增加季報(bào)披露，嚴(yán)格先行信息披露的內(nèi)容與范圍，對(duì)凡涉及重大投資、資產(chǎn)重組、企業(yè)合并等事件，經(jīng)公司董事會(huì)研究過的即刻披露:凡未經(jīng)董事會(huì)研究，公司重要董事或經(jīng)營班子主要負(fù)責(zé)人發(fā)生與項(xiàng)目投資方或資產(chǎn)重組方接洽而形成口頭意向，應(yīng)予以披露。

總之，我國的證券市場(chǎng)還處于發(fā)展時(shí)期，尚不成熟，相關(guān)的法律法規(guī)還夠不健全，規(guī)范上市公司信息披露是一項(xiàng)艱巨而長期的系統(tǒng)工程。要想提高上市公司信息披露質(zhì)量，必須改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及建立健全相關(guān)法律制度，才能使信息披露向規(guī)范有序方向發(fā)展，充分發(fā)揮其在證券市場(chǎng)中積極而有效的作用，為上市公司健康發(fā)展和投資者決策提供高價(jià)值、高質(zhì)量并值得信賴的參考資料。