住房公積金管理內(nèi)部會計控制研究

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一、內(nèi)部會計控制的必要性

內(nèi)部會計控制是公積金中心通過制度、方法、程序的制定和實施，來加強公積金的安全管理，并對公積金風險進行事前預防、事中控制、事后糾正的過程。下面針對內(nèi)部會計控制的必要性和作用進行具體分析：

1.完善的內(nèi)部會計控制可以規(guī)范會計行為、提高信息質(zhì)量、保證信息的準確性、及時性、完整性。

2.通過資金管理的政策落實可以消除隱患、堵塞漏洞、杜絕挪用、貪污、盜竊等違法行為的發(fā)生，為安全的資金運作和高效的經(jīng)濟收益提供制度保障。

3.健全的內(nèi)部會計控制可以提高資金的周轉(zhuǎn)效率和使用效率，有效實現(xiàn)公積金管理的各項目標。

二、建立內(nèi)部會計控制的原則

1.建立公積金內(nèi)部會計控制時，要結(jié)合公積金的管理法規(guī)加強自我約束和遵守財經(jīng)制度，并且在法律范圍內(nèi)制定適宜的公積金制度和內(nèi)部會計控制制度。

2.內(nèi)部會計控制要包含會計工作的相關(guān)崗位、各項業(yè)務，會計控制的關(guān)鍵點，同時要把內(nèi)部會計控制落實到?jīng)Q策———執(zhí)行———監(jiān)督———反饋一系列環(huán)節(jié)中，保證內(nèi)部會計控制的全過程控制和全員控制。

3.內(nèi)部會計控制制度要在全面控制的前提下，關(guān)注高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務，通過嚴格控制避免重大缺陷，例如：購買項目貸款、國債等大額支付時要進行集體討論和決策。

4.建立內(nèi)部會計控制時要把崗位和機構(gòu)進行合理設(shè)置，要把職責權(quán)限進行合理劃分，通過不相容崗位的分離保證崗位和機構(gòu)的權(quán)責分明、相互監(jiān)督、相互制約。

5.建立內(nèi)部會計控制時要把嚴格管理和風險防范作為出發(fā)點，并根據(jù)安全效益的原則實現(xiàn)資金控制的最優(yōu)化。

6.內(nèi)部會計控制的檢查部門和監(jiān)督部門要獨立于建立部門和執(zhí)行部門，并且檢查部門和監(jiān)督部門可以直接報告上級管理。

7.內(nèi)部會計控制的制度要不斷完善，以更好地適應外部變化、業(yè)務調(diào)整。

三、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容概述

內(nèi)部會計控制的內(nèi)容不僅包含經(jīng)濟業(yè)務方面的公積金存款、公積金的本金和貸款發(fā)放、公積金的增值收益和分配、公積金利息、費用支出、預算管理、票據(jù)管理、管理費用核算、固定資產(chǎn)管理等，還有公積金負債的可靠、會計信息的準確及時。在內(nèi)部會計控制中資金的使用是控制重點，由于資金使用業(yè)務范圍廣、業(yè)務數(shù)量大，因此資金使用的管理是公積金中心內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容。

四、內(nèi)部會計控制的實施策略

（一)重視內(nèi)部會計控制

中心領(lǐng)導是公積金中心進行內(nèi)部會計控制的主導因素，而會計人員和會計機構(gòu)是非主導因素，會計人員對經(jīng)濟事項和會計資料的審核監(jiān)督不能改變會計人員、會計機構(gòu)、中心領(lǐng)導之間的被領(lǐng)導和領(lǐng)導關(guān)系。所以中心領(lǐng)導要重視內(nèi)部會計控制，并在制度執(zhí)行中認真負責地履行責任，通過表率作用引導會計機構(gòu)和會計人員有效落實內(nèi)部會計控制制度，同時中心領(lǐng)導不能干擾會計機構(gòu)和會計人員的職責履行。

（二）實行科學的內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制在財務管理中是規(guī)范行為、防范風險的關(guān)鍵過程，因此要從以下幾方面建立內(nèi)部會計控制制度。

1.依法配置會計人員和設(shè)置會計機構(gòu)，通過崗位責任制來合理分工會計人員，使會計人員之間相互制約和相互監(jiān)督。

2.根據(jù)公積金的管理辦法、會計法等相關(guān)法規(guī)，設(shè)置賬戶、實行核算、登記賬簿，并及時編制和報送會計報告。

3.重視會計的基礎(chǔ)管理，建立符合實質(zhì)需求的會計科目，并編號原始憑證、設(shè)計憑證格式、規(guī)定傳遞程序、完善檔案制度。

4.根據(jù)關(guān)鍵的控制點建立業(yè)務的控制程序，在業(yè)務處理的重要環(huán)節(jié)和全過程中，至少要有兩名以上的會計人員分工開展，不能由一個部門或者一個人單獨完成。例如：公積金的歸集和提取、公積金的貸款等方面都要對關(guān)鍵控制點進行合理劃分。

（三）完善內(nèi)部會計控制的職能

1.內(nèi)部會計控制的崗位分工要考慮不相容職位之間的崗位牽制和分離控制，對批準、授權(quán)、執(zhí)行、保管、記錄、審核、清查等具體內(nèi)容進行職務劃分，并且關(guān)鍵崗位和重要崗位要定期輪換。

2.完善內(nèi)部會計控制的崗位職能，在賦予崗位權(quán)利的同時要明確崗位的責任，確保各崗位之間不混崗、不越權(quán)，從而有效避免風險發(fā)生。

3.內(nèi)部會計控制要發(fā)揮公積金中心的內(nèi)部審計功能，重視公積金的歸集、貸款、提取方面的審計，當發(fā)現(xiàn)資金運作存在問題時，要立即采取離任審計、內(nèi)部稽查、延伸審計等檢查形式，堵塞會計控制的漏洞，保證會計控制的權(quán)威性、公正性、獨立性。

（四）強化內(nèi)部會計控制的資金管理

公積金中心的資金管理是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵點，下面是針對內(nèi)部會計控制資金的方法分析：

1.強化資金的完整性

管理資金的完整性管理包括公積金的各項收支業(yè)務，控制各項業(yè)務有沒有按規(guī)定計入賬戶，在完整的內(nèi)部會計控制下如果一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，相互制約的另一個環(huán)節(jié)會幫助工作人員發(fā)現(xiàn)問題并加以解決。控制資金完整性的措施主要是：①銀行對賬單。通過銀行存款的余額調(diào)整表可以分析出資金未到賬的原因。②核對賬款。通過和單位定期核對繳存公積金的余額、和銀行定期核對貸款余額來確認資金到賬的真實性、及時性。

2.強化資金的安全性管理

資金的安全性主要是銀行存款、定期存款、現(xiàn)金、國債的安全。資金安全性控制的措施主要有以下三種：

（1）賬實盤點。通過對資金定期和不定期的盤點抽查來控制資金安全。不定期盤點效果比定期盤點好，由于不定期盤點的突出性強，可以給崗位產(chǎn)生無形壓力，因此能有效避免弄虛作假的掩蓋行為。

（2）實物隔離。對實物保管之外的不相關(guān)人員進行嚴格隔離，同時對票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管、注銷等環(huán)節(jié)的程序和權(quán)限進行明確規(guī)定，通過記錄登記簿的形式防止票據(jù)被盜或者票據(jù)遺失。例如：定期存款單、現(xiàn)金單、銀行存款單等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)，除了出納人員能接觸以外，其他不相關(guān)人員要嚴格隔離。

（3）崗位分離。通過不同的人負責不相容崗位來實現(xiàn)各崗位之間的相互牽制和相互監(jiān)督。例如：會計和出納的檔案保管要分離、記賬憑證和資金收付要分離，前者由會計負責，后者由出納負責。

3.強化資金的效益管理

資金的效益性管理要服從公積金中心非盈利的財務管理要求，主要通過資金收支的中期計劃和長期計劃來控制資金的效益性。在保證公積金提取和貸款的基礎(chǔ)上加大沉淀資金的運作，合理制定存款期限和存款組合，通過購買國債和辦理定期存款的方式加強資金的效益管理。

（五）建立獎懲機制

內(nèi)部會計控制需要工作人員去執(zhí)行和維護，而會計人員的素質(zhì)是內(nèi)部會計控制建立和實施的關(guān)鍵。由于會計人員是內(nèi)部會計控制的執(zhí)行者，其工作質(zhì)量、業(yè)務水平會直接影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量，因此一定要強化會計人員的思想素質(zhì)教育和業(yè)務能力培訓，幫助會計人員建立正確的價值觀和人生觀。同時還要建立獎懲機制，通過定期考核來檢驗工作中的問題，如果出現(xiàn)嚴重失誤要追究相應責任，如果出現(xiàn)嚴重經(jīng)濟損失，不僅要追究責任人還要追究部門領(lǐng)導和中心領(lǐng)導，確保在制度面前所有工作人員一律平等。公積金的運作風險主要在內(nèi)部，內(nèi)部會計控制是防范風險的根本，因此公積金中心要不斷完善內(nèi)部會計控制的相關(guān)制度，只有保證了公積金的安全性才能使公積金充分發(fā)揮住房保障的作用，才能促進公積金事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

作者：崔云云 單位：濱州市住房公積金管理中心