住房公積金管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

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一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公積金中心通過(guò)制度、方法、程序的制定和實(shí)施，來(lái)加強(qiáng)公積金的安全管理，并對(duì)公積金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)防、事中控制、事后糾正的過(guò)程。下面針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和作用進(jìn)行具體分析：

1.完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高信息質(zhì)量、保證信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性。

2.通過(guò)資金管理的政策落實(shí)可以消除隱患、堵塞漏洞、杜絕挪用、貪污、盜竊等違法行為的發(fā)生，為安全的資金運(yùn)作和高效的經(jīng)濟(jì)收益提供制度保障。

3.健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以提高資金的周轉(zhuǎn)效率和使用效率，有效實(shí)現(xiàn)公積金管理的各項(xiàng)目標(biāo)。

二、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

1.建立公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，要結(jié)合公積金的管理法規(guī)加強(qiáng)自我約束和遵守財(cái)經(jīng)制度，并且在法律范圍內(nèi)制定適宜的公積金制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要包含會(huì)計(jì)工作的相關(guān)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，同時(shí)要把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落實(shí)到?jīng)Q策———執(zhí)行———監(jiān)督———反饋一系列環(huán)節(jié)中，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全過(guò)程控制和全員控制。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要在全面控制的前提下，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)，通過(guò)嚴(yán)格控制避免重大缺陷，例如：購(gòu)買項(xiàng)目貸款、國(guó)債等大額支付時(shí)要進(jìn)行集體討論和決策。

4.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要把崗位和機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，要把職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理劃分，通過(guò)不相容崗位的分離保證崗位和機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分明、相互監(jiān)督、相互制約。

5.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要把嚴(yán)格管理和風(fēng)險(xiǎn)防范作為出發(fā)點(diǎn)，并根據(jù)安全效益的原則實(shí)現(xiàn)資金控制的最優(yōu)化。

6.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查部門和監(jiān)督部門要獨(dú)立于建立部門和執(zhí)行部門，并且檢查部門和監(jiān)督部門可以直接報(bào)告上級(jí)管理。

7.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度要不斷完善，以更好地適應(yīng)外部變化、業(yè)務(wù)調(diào)整。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容不僅包含經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的公積金存款、公積金的本金和貸款發(fā)放、公積金的增值收益和分配、公積金利息、費(fèi)用支出、預(yù)算管理、票據(jù)管理、管理費(fèi)用核算、固定資產(chǎn)管理等，還有公積金負(fù)債的可靠、會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確及時(shí)。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中資金的使用是控制重點(diǎn)，由于資金使用業(yè)務(wù)范圍廣、業(yè)務(wù)數(shù)量大，因此資金使用的管理是公積金中心內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施策略

（一)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中心領(lǐng)導(dǎo)是公積金中心進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主導(dǎo)因素，而會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是非主導(dǎo)因素，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)資料的審核監(jiān)督不能改變會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、中心領(lǐng)導(dǎo)之間的被領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。所以中心領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并在制度執(zhí)行中認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行責(zé)任，通過(guò)表率作用引導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有效落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，同時(shí)中心領(lǐng)導(dǎo)不能干擾會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)履行。

（二）實(shí)行科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在財(cái)務(wù)管理中是規(guī)范行為、防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵過(guò)程，因此要從以下幾方面建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

1.依法配置會(huì)計(jì)人員和設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)崗位責(zé)任制來(lái)合理分工會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)人員之間相互制約和相互監(jiān)督。

2.根據(jù)公積金的管理辦法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法規(guī)，設(shè)置賬戶、實(shí)行核算、登記賬簿，并及時(shí)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.重視會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)管理，建立符合實(shí)質(zhì)需求的會(huì)計(jì)科目，并編號(hào)原始憑證、設(shè)計(jì)憑證格式、規(guī)定傳遞程序、完善檔案制度。

4.根據(jù)關(guān)鍵的控制點(diǎn)建立業(yè)務(wù)的控制程序，在業(yè)務(wù)處理的重要環(huán)節(jié)和全過(guò)程中，至少要有兩名以上的會(huì)計(jì)人員分工開展，不能由一個(gè)部門或者一個(gè)人單獨(dú)完成。例如：公積金的歸集和提取、公積金的貸款等方面都要對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行合理劃分。

（三）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的職能

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的崗位分工要考慮不相容職位之間的崗位牽制和分離控制，對(duì)批準(zhǔn)、授權(quán)、執(zhí)行、保管、記錄、審核、清查等具體內(nèi)容進(jìn)行職務(wù)劃分，并且關(guān)鍵崗位和重要崗位要定期輪換。

2.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的崗位職能，在賦予崗位權(quán)利的同時(shí)要明確崗位的責(zé)任，確保各崗位之間不混崗、不越權(quán)，從而有效避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要發(fā)揮公積金中心的內(nèi)部審計(jì)功能，重視公積金的歸集、貸款、提取方面的審計(jì)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)作存在問(wèn)題時(shí)，要立即采取離任審計(jì)、內(nèi)部稽查、延伸審計(jì)等檢查形式，堵塞會(huì)計(jì)控制的漏洞，保證會(huì)計(jì)控制的權(quán)威性、公正性、獨(dú)立性。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的資金管理

公積金中心的資金管理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，下面是針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制資金的方法分析：

1.強(qiáng)化資金的完整性

管理資金的完整性管理包括公積金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)，控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)有沒(méi)有按規(guī)定計(jì)入賬戶，在完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制下如果一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，相互制約的另一個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)幫助工作人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以解決。控制資金完整性的措施主要是：①銀行對(duì)賬單。通過(guò)銀行存款的余額調(diào)整表可以分析出資金未到賬的原因。②核對(duì)賬款。通過(guò)和單位定期核對(duì)繳存公積金的余額、和銀行定期核對(duì)貸款余額來(lái)確認(rèn)資金到賬的真實(shí)性、及時(shí)性。

2.強(qiáng)化資金的安全性管理

資金的安全性主要是銀行存款、定期存款、現(xiàn)金、國(guó)債的安全。資金安全性控制的措施主要有以下三種：

（1）賬實(shí)盤點(diǎn)。通過(guò)對(duì)資金定期和不定期的盤點(diǎn)抽查來(lái)控制資金安全。不定期盤點(diǎn)效果比定期盤點(diǎn)好，由于不定期盤點(diǎn)的突出性強(qiáng)，可以給崗位產(chǎn)生無(wú)形壓力，因此能有效避免弄虛作假的掩蓋行為。

（2）實(shí)物隔離。對(duì)實(shí)物保管之外的不相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格隔離，同時(shí)對(duì)票據(jù)購(gòu)買、領(lǐng)用、保管、注銷等環(huán)節(jié)的程序和權(quán)限進(jìn)行明確規(guī)定，通過(guò)記錄登記簿的形式防止票據(jù)被盜或者票據(jù)遺失。例如：定期存款單、現(xiàn)金單、銀行存款單等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)，除了出納人員能接觸以外，其他不相關(guān)人員要嚴(yán)格隔離。

（3）崗位分離。通過(guò)不同的人負(fù)責(zé)不相容崗位來(lái)實(shí)現(xiàn)各崗位之間的相互牽制和相互監(jiān)督。例如：會(huì)計(jì)和出納的檔案保管要分離、記賬憑證和資金收付要分離，前者由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，后者由出納負(fù)責(zé)。

3.強(qiáng)化資金的效益管理

資金的效益性管理要服從公積金中心非盈利的財(cái)務(wù)管理要求，主要通過(guò)資金收支的中期計(jì)劃和長(zhǎng)期計(jì)劃來(lái)控制資金的效益性。在保證公積金提取和貸款的基礎(chǔ)上加大沉淀資金的運(yùn)作，合理制定存款期限和存款組合，通過(guò)購(gòu)買國(guó)債和辦理定期存款的方式加強(qiáng)資金的效益管理。

（五）建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要工作人員去執(zhí)行和維護(hù)，而會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立和實(shí)施的關(guān)鍵。由于會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行者，其工作質(zhì)量、業(yè)務(wù)水平會(huì)直接影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量，因此一定要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)教育和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員建立正確的價(jià)值觀和人生觀。同時(shí)還要建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)定期考核來(lái)檢驗(yàn)工作中的問(wèn)題，如果出現(xiàn)嚴(yán)重失誤要追究相應(yīng)責(zé)任，如果出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，不僅要追究責(zé)任人還要追究部門領(lǐng)導(dǎo)和中心領(lǐng)導(dǎo)，確保在制度面前所有工作人員一律平等。公積金的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)主要在內(nèi)部，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的根本，因此公積金中心要不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)制度，只有保證了公積金的安全性才能使公積金充分發(fā)揮住房保障的作用，才能促進(jìn)公積金事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

作者：崔云云 單位：濱州市住房公積金管理中心