首頁 > 文章中心 > 正文

      家族企業(yè)審計

      前言:本站為你精心整理了家族企業(yè)審計范文,希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值,我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文,歡迎咨詢。

      家族企業(yè)審計

      一、理論和文獻回顧

      一)家族企業(yè)所有權(quán)社會化與審計需求之間的關(guān)系

      家族企業(yè)所有權(quán)社會化程度是我們研究家族企業(yè)審計需求的一個重要分析變量。根據(jù)西方經(jīng)濟學一般經(jīng)濟人的假設,在家族企業(yè)中,外部股東所持股份占家族企業(yè)總股本的比例越高,家族成員越有激勵通過在職消費等形式把企業(yè)的資產(chǎn)用于個人用途或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。為了有效遏制這一行為,維護自身權(quán)益,非家族股東必然要求加強對企業(yè)的審計監(jiān)督。外部股東在家族企業(yè)的持股比例與審計需求之間具有正相關(guān)關(guān)系是不難推測的。上面的討論可以歸結(jié)為以下假說:

      假說1:家族企業(yè)對審計的需求與外部股東在家族企業(yè)的持股比例正相關(guān)。

      (二)管理社會化與審計需求之間的關(guān)系

      像前面談到的那樣,研究家族企業(yè)的審計需求必須把管理社會化程度作為分析的一個重要基礎。而評判家族管理社會化程度的一個重要指標,是非家族成員在管理層中所占的比例。我們認為,非家族成員在管理層所占的比例越高,所有權(quán)和控制權(quán)分離的程度就越高,家族企業(yè)業(yè)主就越有對企業(yè)進行審計的利益驅(qū)動。不難推論,非家族成員在管理層所占的比例與審計需求之間具有明顯的正相關(guān)關(guān)系。上面的討論可以歸結(jié)為如下假說:

      假說2:家族企業(yè)對審計的需求與非家族成員在管理層所占的比例正相關(guān)。

      (三)企業(yè)規(guī)模與審計需求之間的關(guān)系

      經(jīng)驗研究表明,企業(yè)的規(guī)模與家族企業(yè)對審計的需求有相關(guān)關(guān)系。首先,隨著企業(yè)規(guī)模的增大,家族企業(yè)、特別是兩權(quán)分離的家族企業(yè)的所有者對企業(yè)進行有效控制的難度越來越大,成本也越來越高。為了補償控制權(quán)的損失,家族企業(yè)的業(yè)主對審計監(jiān)督就有了更為迫切的需求。其次,隨著企業(yè)規(guī)模的擴大,企業(yè)由于內(nèi)部控制不力而可能造成的損失越來越多,企業(yè)通過監(jiān)督可能彌補的損失也相應增加。第三,隨著企業(yè)規(guī)模的擴大,審計的邊際成本將逐步下降。不難證明,企業(yè)的規(guī)模越大,企業(yè)實施審計的邊際成本越低。上述的討論可以總結(jié)為以下假說:

      假說3:家族企業(yè)對審計的需求與家族企業(yè)的規(guī)模正相關(guān)。

      (四)企業(yè)債務與審計需求之間的關(guān)系

      對于企業(yè)債務與審計需求之間的關(guān)系,多數(shù)研究傾向于二者之間存在正相關(guān)關(guān)系。他們認為,隨著債務在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中比例的上升,股東有更大的激勵從債券持有人手中轉(zhuǎn)移財富,債權(quán)人從維護自身權(quán)益出發(fā),必然加大對審計監(jiān)督的需求。許多經(jīng)驗研究驗證了外部審計與企業(yè)債務規(guī)模之間的關(guān)系,但沒有驗證內(nèi)部審計與債務規(guī)模之間的關(guān)系。為了全面驗證二者之間的關(guān)系,本文的研究既包括外部審計也包括內(nèi)部審計。上面的討論可以歸結(jié)為以下假設:

      假設4:家族企業(yè)對審計的需求與債務在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比例正相關(guān)。

      (五)內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系。

      關(guān)于內(nèi)部審計和外部審計之間的關(guān)系,不同的研究者有不同的結(jié)論。如郭紀堂(2003)認為內(nèi)部審計是外部審計的基礎,外部審計是內(nèi)部審計的延伸,二者是互補關(guān)系。而Petercarey,roger和georgetanewsk(2000)通過實證研究,認為二者是替代關(guān)系。我們認為,在一個企業(yè)可以自由選擇審計方式的環(huán)境中,家族企業(yè)對內(nèi)部和外部審計的選擇無外乎取決于兩個指標,一是審計成本,二是審計質(zhì)量(可信度)。一般來說,在不同的法律制度和經(jīng)濟制度環(huán)境中,內(nèi)部審計與外部審計的審計成本和審計質(zhì)量有著明顯差異。因此,我們對于二者的關(guān)系也很難下一定論,只能通過實證的研究來得出一個接近于現(xiàn)實的答案。如果二者在實證研究中呈正相關(guān)關(guān)系,則說明二者相互補充,是互補關(guān)系,反之,如果負相關(guān)則二者互為替代。如果不存在明顯的相關(guān)關(guān)系,則二者既非替代也非互補關(guān)系。這種方式與經(jīng)濟學中互補商品和替代商品的定義十分相似。因為本研究是探索性質(zhì)的,因此我們假定內(nèi)部審計和外部審計之間既不是補充關(guān)系,也不是替代關(guān)系。我們的假說如下:

      假說5:家族企業(yè)對內(nèi)部審計和外部審計的需求之間不存在相關(guān)關(guān)系。轉(zhuǎn)三、研究方法

      (一)數(shù)據(jù)采集和樣本

      本研究是我們承擔的國家自然科學基金資助項目《當代中國的家族企業(yè)及其管理現(xiàn)代化研究》的一部分,研究中用到的數(shù)據(jù)資料來自我們?yōu)橥瓿稍擁椖慷鴮笔∶駹I企業(yè)進行的問卷調(diào)查。

      調(diào)查中我們共發(fā)出問卷1500份,收回有效問卷423份,回收率為28.2%。問卷包括企業(yè)基本情況、經(jīng)營管理情況、經(jīng)營理念等三大部分共30個問題。本研究共用到調(diào)查問卷的以下內(nèi)容:企業(yè)所在行業(yè)、注冊資本、員工數(shù)量、銷售收入、總資產(chǎn)、債務占總資產(chǎn)的比例、外部股東所持股份占企業(yè)總股本的比例、家族成員和非家族成員在管理層的數(shù)量以及企業(yè)是否進行外部和內(nèi)部審計服務。在423個企業(yè)中,有42個因為不符合我們的要求被刪掉:1、14個沒有滿足家族企業(yè)的標準;2、其余28個因為漏掉了模型中需要的個別數(shù)據(jù)。

      (二)回歸分析

      根據(jù)本研究的實際情況,我們決定采用二元邏輯回歸模型,對家族企業(yè)的審計需求及其影響因素進行相關(guān)性分析??紤]到不同因素對外部審計和內(nèi)部審計可能存在不同影響,我們對內(nèi)部審計與外部審計分別建立了兩個回歸模型,并分別設置了四個自變量。分別是外部股東持股比例、非家族成員在管理層的比例、企業(yè)規(guī)模以及企業(yè)債務在總資產(chǎn)中的比例。

      回歸模型如下:

      1、外部審計需求的回歸模型:

      這里代表家族企業(yè)進行外部審計的幾率。

      2、內(nèi)部審計需求的回歸模型:

      這里代表家族企業(yè)進行內(nèi)部審計的幾率。

      因變量:

      iayes(內(nèi)部審計)來源于問卷調(diào)查上的問題:你的公司是否建立內(nèi)部審計部門進行內(nèi)部審計?如果企業(yè)的答案為是,則變量賦值為1,否則為0。

      eayes(外部審計)也來源于問卷上的一個問題:你的企業(yè)是否進行過外部審計?如答案為是,則賦值為1,否則為0。

      自變量:

      ESHA指外部股東所持股份占家族企業(yè)總股本的比例;

      EMAN指非家族成員在管理層中所占比例;

      SIZE:指企業(yè)規(guī)模。為了確保企業(yè)規(guī)模能在模型中得到真實的體現(xiàn),我們對與企業(yè)規(guī)模有關(guān)的三個變量,企業(yè)年度總銷售收入、員工數(shù)量和總資產(chǎn)進行了一個因子分析。產(chǎn)生的新因子變量SIZE的方差貢獻率為90.739%,三個變量的變量共同度分別為0.886,0.846,0.990。

      DEBT:指企業(yè)負債占總資產(chǎn)的比例,來自調(diào)查問卷中被調(diào)查者對企業(yè)資產(chǎn)中債務和自有資金比例的回答。

      (三)結(jié)果描述

      表一是本研究用到的企業(yè)的基本情況。381個家族企業(yè)的平均雇員數(shù)是48個,2001年的平均銷售收入是600萬元,平均注冊資本是200萬元。企業(yè)的組織形式中90.3%為公司制,7.6%為家族獨資,2.1%為其他。公司制占據(jù)了家族企業(yè)組織形式的絕大部分,這與國內(nèi)大多數(shù)學者關(guān)于家族企業(yè)和中小企業(yè)的研究是一致的。

      1、外部審計。從表2和表3可以看出,在381個樣本企業(yè)中,有41個(10.8%)進行了外部審計,340個(89.2%)沒有。而在對外部審計需求的影響因素方面,通過對樣本企業(yè)的獨立樣本T檢驗可以發(fā)現(xiàn),在企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層構(gòu)成、企業(yè)債務和企業(yè)規(guī)模方面,進行外部審計與沒有進行外部審計企業(yè)的不同是非常顯著的。首先,從外部股東在家族企業(yè)的持股比例來看,進行外部審計的樣本企業(yè)的均值為25.3%,對比沒有進行外部審計的均值17.2%,差異是非常明顯的(T(381)=10.70,P<0.005)。其次,從非家族成員在管理層所占的比例看,進行外部審計樣本企業(yè)的均值為31.1%,對比沒有進行外部審計的均值23.5%,差異也是非常明顯的(T(381)=4.73,P<0.005)。再次,從債務占企業(yè)總資產(chǎn)的比例來看,正如假說中所提到的,債務在總資產(chǎn)中的比例越高,家族企業(yè)越有可能進行外部審計(30.4%)。對比沒有進行外部審計的企業(yè)(14.9%),其不同在統(tǒng)計上也是非常顯著的(T(381)=8.56,p<0.005)。此外,在企業(yè)規(guī)模方面,通過對比分析,我們可以發(fā)現(xiàn)進行外部審計的企業(yè)比沒有進行外部審計的企業(yè),其規(guī)模明顯偏大(T(381)=5.90,p<0.005)。

      注:變量含義與上文相同。

      2、內(nèi)部審計。從表2和表4可以看出,在381個樣本企業(yè)中,有87個(22.8%)進行了內(nèi)部審計,294個(77.2%)沒有。在對內(nèi)部審計的影響因素上,我們通過獨立樣本T檢驗發(fā)現(xiàn),不同變量對家族企業(yè)的內(nèi)部審計需求明顯不同。從表4可以看出,在外部股東持股比例、非家族成員在管理層的比例以及企業(yè)規(guī)模等三個變量上,進行內(nèi)部審計與沒有進行內(nèi)部審計企業(yè)的差異是十分明顯的(ESHA(T(381)=13.86,p<0.005),EMAN(T(381)=9.9,p<0.005),SIZE(T(381)=6.41,p<0.005)。而在債務占企業(yè)總資產(chǎn)的比例上,二者的差異并不顯著(T(381)=1.39,P=0.17),進行內(nèi)部審計的企業(yè)(18.3%)其債務水平并不比沒有進行內(nèi)部審計的企業(yè)(16.1%)有明顯不同。

      3、回歸分析。從邏輯回歸分析的結(jié)果來看,家族企業(yè)外部審計需求模型的擬合度較好,在已經(jīng)進行外部審計的家族企業(yè)中,回歸模型擬合的準確性為73.2%(有30個家族企業(yè)可以被模型所解釋),在沒有進行外部審計的家族企業(yè)中,模型擬合的準確性為100%,回歸模型總的擬合準確性為97.1%。內(nèi)部審計需求模型也在可接受的水平上,回歸模型總的擬合準確性達到88.5%。表5、表6顯示了回歸分析的結(jié)果和統(tǒng)計預測。表7顯示了回歸模型中各變量之間的關(guān)系。

      從表5、表6可以看出,這兩個回歸模型實證了家族企業(yè)所有權(quán)社會化程度,即外部股東持股比例與家族企業(yè)審計需求之間的關(guān)系(externalaudit:B=6.14,p=0.01;internalaudit:B=29.35,p<0.05),這為假說1提供了支持。同樣的,企業(yè)的規(guī)模與審計需求之間的關(guān)系也得到了驗證(externalaudit:B=3.63,p<0.05;internalaudit:B=4.11,p<0.05),這為假說3提供了支持。但在企業(yè)債務規(guī)模與審計需求之間的關(guān)系上,實證結(jié)果出現(xiàn)了分歧。回歸分析的結(jié)果表明,企業(yè)債務對外部審計需求有重要影響(b=6.88,p<0.05),但對內(nèi)部審計需求的影響卻不太明顯(b=-7.46,p=0.11)。而在管理社會化與審計需求之間的關(guān)系上,無論是內(nèi)部審計還是外部審計的實證結(jié)果,假說2都沒有得到支持(externalaudit:B=-3.44,p=0.43;internalaudit:B=3.98,p=0.27)。

      最后,我們通過SPSS對內(nèi)部審計和外部審計之間的關(guān)系進行了一個相關(guān)性分析。我們發(fā)現(xiàn)樣本企業(yè)在內(nèi)部審計和外部審計之間有一個顯著的正相關(guān)關(guān)系(pearson=0.578,p<0.05)。這表明在家族企業(yè)環(huán)境中,內(nèi)部審計和外部審計之間有潛在的互補關(guān)系。

      四、結(jié)論和討論

      對家族企業(yè)審計需求的研究是一個非常重要的理論和實踐問題,開展這一研究可以為我國家族企業(yè)的管理社會化和所有權(quán)社會化及其監(jiān)督模式提供理論支持。本文建立的模型在家族企業(yè)兩權(quán)分離的情況下對審計作為一種監(jiān)督手段提供了支持。但從總體情況看,家族企業(yè)對審計的需求并不十分強烈,在381家樣本企業(yè)中進行審計的企業(yè)僅有90家,這說明審計作為一種監(jiān)督手段在家族企業(yè)中還沒有得到廣泛認同。我們認為,這可能與審計自身的成本、效果以及家族企業(yè)業(yè)主的自身認識有關(guān)。

      在對研究假說的支持上,我們發(fā)現(xiàn)只有部分研究假說得到了驗證。從實證研究的結(jié)果來看,家族企業(yè)對審計的需求與外部股東持股比例正相關(guān),假說1得到了驗證。這表明在家族企業(yè)中,外部股東傾向于把審計作為一種監(jiān)督手段,來維護自己的合法權(quán)益。假說3也得到了驗證。結(jié)果表明,家族企業(yè)對審計的需求與企業(yè)規(guī)模有較大關(guān)聯(lián)度。我們認為正像假說中提到的,在目前我國的家族企業(yè)中、特別是中小家族企業(yè)中,審計成本仍是許多家族企業(yè)考慮是否進行審計的重要因素。企業(yè)的規(guī)模越大,審計的邊際成本越低,家族企業(yè)越有進行審計的需求。假說4沒有完全得到證實。實證結(jié)果表明,在家族企業(yè)環(huán)境中,債權(quán)人傾向于通過外部審計,而不是內(nèi)部審計對家族企業(yè)進行監(jiān)督,以維護自身利益。我們認為,這可能與債權(quán)人對內(nèi)、外部審計的不同信任度有關(guān)。在信息不對稱和內(nèi)部審計質(zhì)量無法得到有效保證的情況下,債權(quán)人更為傾向于信任外部審計,而不是內(nèi)部審計。假說2則完全沒有得到驗證。這讓我們感到有些意外。我們分析其原因,一是可能部分家族企業(yè)業(yè)主認為審計作用有限,難以在減少沖突、彌補信息不對稱中發(fā)揮重要作用,而沒有進行審計;二是可能家族企業(yè)的業(yè)主與人之間的相互信任度比較高,他們采用了一種更為委婉的方式來監(jiān)督雙方合同的執(zhí)行;三是可能部分家族企業(yè)雖然實行了管理社會化,但其業(yè)主的集權(quán)度仍然比較高,職業(yè)經(jīng)理的實際權(quán)力,特別是在資金運用上的實際權(quán)力較小,無需對人進行較高成本的監(jiān)督。假說5主要討論了外部審計與內(nèi)部審計之間的關(guān)系,它沒有得到證實。我們的結(jié)果表明二者之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系,即進行外部審計的企業(yè)大都進行過內(nèi)部審計,外部審計是內(nèi)部審計的一個重要補充。這可能與家族企業(yè)利益相關(guān)者對內(nèi)外部審計的不同信任度以及內(nèi)外部審計的不同成本有關(guān)。不難推論,家族企業(yè)利益相關(guān)者更為信任外部審計,但外部審計的成本比內(nèi)部審計要高。家族企業(yè)利益相關(guān)者只有在需要的情況下才會選擇成本較高的外部審計。但是我們的研究并不支持內(nèi)部和外部審計之間的替代作用。

      由于條件所限,本研究可能受到以下因素的局限。首先,樣本企業(yè)僅僅是湖北省家族企業(yè)的代表,是否具有廣泛的代表性,還有待驗證。其次,從總體上看,樣本企業(yè)的規(guī)模普遍較小,注冊資本在100萬元以下的企業(yè)占樣本企業(yè)的比例達一半以上(58.53%),沒能代表更多的大中規(guī)模以上的企業(yè)。如果我們的研究涵蓋更多的大企業(yè),則上述假說能否得到驗證還需進一步研究。因此,我們的研究僅僅反映了中小家族企業(yè)的結(jié)果。第三,我們研究所用的調(diào)查問卷,形式上大多采用的是選擇題,目的是為了簡化工作、減少錯誤和提高回收率。如果問卷采用具體的實際數(shù)據(jù),則模型將更有說服力。1、蕭英達,張繼勛,劉志遠.國際比較審計[M].上海:立信會計出版社,2000.2、徐念慈,黃覺,賀燦星.對內(nèi)部審計職能的再認識[J].財會月刊,1998(2).3、甘德安等著,《中國家族企業(yè)研究》[M],中國社會科學出版社,2002。

      4、汪雅瓊,淺析審計的獨立性[J].中國審計,2002(8)。

      5、Johnson,W.B.,andT.Lys,1990.Themarketforauditservices:Evidencefromvoluntaryauditorchanges.JournalofAccountingandEconomics。

      6、Palmrose,Z-V.1984.Thedemandfordifferentiatedauditservicesinanagency-costsetting:Anempiricalexamination。

      7、Chow,C.W.1982.Thedemandforexternalauditing:Size,debtandownershipinfluences.TheAccountingReview(April)。

      8、Abdel-khalik,A.R.1993.Whydoprivatecompaniesdemandanaudit?Acasefororganizationallossofcontrol.JournalofAccounting,AuditingandFinance(Winter)8。

      9、PeterCarey;RogerSimnett;GeorgeTanewski,2000,Voluntarydemandforinternalandexternalauditingbyfamilybusiness。I

      摘要:本文通過對家族企業(yè)的審計需求及其影響因素的實證研究,發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模和外部股東持股比例能合理解釋家族企業(yè)對審計的需求,而企業(yè)的債務規(guī)模僅能解釋家族企業(yè)對外部審計的需求,不能解釋對內(nèi)部審計的需求。管理社會化的程度則完全不能解釋家族企業(yè)對審計的需求。本文同時分析了家族企業(yè)對內(nèi)部審計和外部審計需求之間的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計比外部審計在家族企業(yè)中更受歡迎。對家族企業(yè)來說,內(nèi)部審計和外部審計是相互補充關(guān)系而不是相互替代。

      關(guān)鍵詞:家族企業(yè);審計;實證研究

      亚洲成av人无码亚洲成av人| 国产亚洲情侣一区二区无码AV| 亚洲伊人成无码综合网 | 亚洲精品中文字幕| 亚洲日本乱码一区二区在线二产线| 久久久久亚洲精品美女| 亚洲精品二区国产综合野狼| 亚洲精品无码乱码成人| 亚洲精品二区国产综合野狼 | 国产亚洲情侣一区二区无码AV| jjzz亚洲亚洲女人| 亚洲成A人片在线观看中文| 伊在人亚洲香蕉精品区麻豆| 亚洲av午夜精品一区二区三区| 亚洲成人国产精品| 亚洲精品无码久久毛片| 亚洲日本中文字幕天堂网| 亚洲综合区小说区激情区| 亚洲无线观看国产精品| 久久精品国产亚洲AV麻豆~| 亚洲综合婷婷久久| 亚洲精品线在线观看| 亚洲精品免费在线| 国产91在线|亚洲| 亚洲av无码专区在线观看下载 | 日产亚洲一区二区三区| 亚洲黄色高清视频| 亚洲黄色激情视频| 亚洲日韩看片无码电影| 精品国产日韩亚洲一区91| 亚洲成年看片在线观看| 亚洲无线码在线一区观看| 久久久亚洲精品无码| 亚洲国产美女精品久久久久| 国产亚洲国产bv网站在线| 亚洲精品无码专区在线播放| jjzz亚洲亚洲女人| 亚洲精品国产精品乱码在线观看| 91天堂素人精品系列全集亚洲| 亚洲AV一二三区成人影片| 亚洲aⅴ天堂av天堂无码麻豆|