高校內部控制審計程序及方法

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1高校內部控制審計的計劃工作階段

1.1合理設計內部控制審計計劃

高校內部控制審計是一種現(xiàn)代審計方法，它具體是指通過對高校內部控制制度的審查、分析、測試與評價等，確定高校內部控制制度的可信程度，鑒定其是否有效。這就要求注冊會計師認真貫徹風險導向審計的基本思路，通過整合審計框架，合理計劃內部控制審計工作，并制定出總體審計策略，把具體審計計劃確定下來。注冊會計師應針對內部控制審計的設計、運行等進行有效測試，并實現(xiàn)充分獲取適當?shù)淖C據(jù)、發(fā)表對內部控制審計的有效意見，為財務報表審計環(huán)節(jié)有效控制風險提出支持性評估結果等目標。

1.2綜合考慮內部控制審計策略

注冊會計師在考慮高校總體內部控制審計策略時，應結合高校實際情況，綜合考慮其可能承擔的法律風險、市場風險等。首先，要確定好內部控制審計業(yè)務本身具備的特征，劃分其范圍，包括被審計高校在基準日或此前的經營活動開展的會計處理業(yè)務；其次，注冊會計師應確定是否要針對內部控制審計業(yè)務實施測試工作；再次，明確內部控制審計業(yè)務的報告目標，并適當考慮在初步業(yè)務活動中審計能得到的結果，考慮在執(zhí)行其他的高校業(yè)務時，積累的經驗與既定的內部控制審計業(yè)務有無關聯(lián)性；最后，確定執(zhí)行高校內部控制審計業(yè)務需要的資源性質，并界定審計范圍，作出合理的時間安排。

2高校內部控制審計的實施工作階段

2.1通過自上而下的方法選擇高校控制與測試

自上而下的內部控制審計方法始于高校財務報表層次，以便注冊會計師能了解高校內部控制整體存在的風險；然后把關注的焦點轉移到對高校層面的控制上，并把審計工作逐漸下移到對重要賬戶、列表及其他相關內部控制的識別上；之后是驗證了解到的被審計高校的業(yè)務流程風險，并測試內部控制審計計劃的合理性，鑒定其內部控制的運行是否有效。

2.2充分了解高校內部控制并合理確定控制點

當充分了解高校內部控制后，注冊會計師應繼續(xù)了解被審計高校內部控制的五大要素，識別高校層次的內部控制、高校重要的財務報表項目及信息披露，并依次對財務報表的相關認定、重要的交易類別與過程、高校期末財務報告流程以及測試控制等進行識別。在了解高校內部控制時，注冊會計師一般可選用詢問相關管理、監(jiān)督及執(zhí)行人員、檢查高校的相關文件、仔細觀察運行相關業(yè)務處理控制的實際情況、嚴格執(zhí)行穿行測試程序等方法。了解的目的在于測試，雖然高校內部控制審計的對象涵蓋了跟財務報告相關的內部控制內容，但注冊會計師應對所有的高校內部控制活動進行測試。

2.3對高校審計計劃合理性和有效性進行測試

注冊會計師測試高校內部控制合理性的程序通常包括詢問、觀察、檢查，重新執(zhí)行，穿行測試程序等。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：第一，控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；第二，控制是否得到一貫執(zhí)行；第三，控制由誰執(zhí)行；第四，控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。從這4個方面來看，控制運行有效性強調的是控制能在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。

2.4合理評價審計識別到的高校內部控制缺陷

若被審計高校的內部控制設計及運行等相關內容都無法在日常履職中被發(fā)現(xiàn)，也無法避免錯報，就會導致內部控制面臨各方面的缺陷，其中包含運行與設計兩個方面。就嚴重程度而言，主要劃分為一般、重要與重大3個層面。一般而言，高校本身的內部控制中包含的缺陷指的是除開重要缺陷及重大缺陷外的內部控制缺陷；重要控制缺陷就是高校內部控制既有的、嚴重程度不及重大缺陷的，但又足以引起監(jiān)督人員關注的一項或多項控制缺陷；重大控制缺陷就是高校內部控制既有的，可能無法及時發(fā)現(xiàn)或防止財務報表中出現(xiàn)重大錯報的控制缺陷組合。注冊會計師不僅要對每個單獨的內部控制缺陷的嚴重程度進行識別和評價，還要關注他們組合在一起后會對高校內部控制產生的影響。這包括兩方面，一是內部控制是否失效，二是可能造成錯報金額的大小。若注冊會計師能確定發(fā)現(xiàn)的一項或多項內部控制缺陷將導致高校管理人員在執(zhí)行內部控制工作時無法嚴格依據(jù)高校會計準則的規(guī)定進行交易和記錄，那么該現(xiàn)象就是高校內部控制面臨重大缺陷的跡象，不容忽視。

3高校內部控制審計的完成工作階段

3.1形成高校內部控制審計意見

首先，對各種證據(jù)進行評價，主要包含財務報表審計師出現(xiàn)的錯誤、內部控制測試結果及內部控制存在的缺陷等方面。其次，針對內部控制提出相應的意見措施。形成高校內部控制審計意見后，注冊會計師應評價財務報告等相關信息是否完整、真實，內部控制要求是否跟法律法規(guī)的要求相符等。

3.2出具高校內部控制審計報告

當高校能嚴格實施內部控制審計程序后，就可以讓注冊會計師提出針對性建議。如果限制審計范圍，注冊會計師也可以解除約定業(yè)務，并出具無法表達意見的高校內部控制審計報告。

4結語

自高校開展內部控制建設工作開始，內部控制審計就是其重要的業(yè)務內容。在今后的工作中，高校內部控制審計應以長期發(fā)展目標為出發(fā)點，通過合理的內部控制程序及方法促進高校建立健全內部控制體系，從而使高校不斷提高經營水平，并取得長足發(fā)展。

作者：姚月仙 單位：重慶文化藝術職業(yè)學院