我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)變革分析論文
前言：本站為你精心整理了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)變革分析論文范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。
摘要:在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及使會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)所依賴的技術(shù)手段均發(fā)生了改變,從而使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn),傳統(tǒng)會(huì)計(jì)需要在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假定、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度等幾方面進(jìn)行變革。20世紀(jì)90年代以來,隨著計(jì)算機(jī)、通信等技術(shù)的日益發(fā)展和融合,以及互聯(lián)網(wǎng)的普及應(yīng)用和發(fā)展,信息處理和傳遞突破了時(shí)間和地域的局限。
這種“即時(shí)聯(lián)系”正在使整個(gè)世界發(fā)生著翻天覆地的變化,它不僅改變了人們的思維和生活方式、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理模式,而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與此同時(shí),作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展反光鏡的會(huì)計(jì)將隨之發(fā)生重大變化,會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假定、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度等都在朝著適應(yīng)新型網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的方向變革和發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)目標(biāo)變革的思考會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn),主要說明為什么提供會(huì)計(jì)信息,向誰提供會(huì)計(jì)信息,提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題。會(huì)計(jì)是一定環(huán)境下的會(huì)計(jì),受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等方面的影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇不能脫離現(xiàn)實(shí)條件,否則,就會(huì)成為毫無希望的夢(mèng)想。所以,會(huì)計(jì)目標(biāo)是不斷發(fā)展變化的,美國(guó)會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)70~80年代形成了關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)具有代表性的流派。一是受托責(zé)任觀,認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo);二是決策有用觀,認(rèn)為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息,是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。受托責(zé)任觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離使所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確,沒有模糊缺位的現(xiàn)象。如果受托者不能完成既定的目標(biāo),所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營(yíng)管理者。
然而,由于資本市場(chǎng)介入程度的增強(qiáng),使得委托方變得模糊,不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效如果不能令人滿意,所有者一般不直接更換管理者,而是通過資本市場(chǎng)賣出這部分產(chǎn)權(quán),購(gòu)入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別是股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式,在世界范圍內(nèi)被廣泛采納,使社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。人類在進(jìn)入20世紀(jì)90年代后,計(jì)算機(jī)技術(shù)得到快速發(fā)展,計(jì)算機(jī)的處理速度、儲(chǔ)存能力等實(shí)現(xiàn)了飛躍,以及隨著計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)的發(fā)展,如通訊技術(shù),特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等,使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行交易成為可能,大量潛在的交易買方的存在,使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會(huì)計(jì)信息的使用者,要求企業(yè)提供對(duì)他們具有決策有用性的信息成為必然。
二、會(huì)計(jì)假定和會(huì)計(jì)原則變革的思考一般而言,會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)假定是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn),傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐便是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量這四項(xiàng)假定基礎(chǔ)之上的,而網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)假定產(chǎn)生了沖擊。
1•對(duì)會(huì)計(jì)主體假定變革的思考。會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體,它是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織。這個(gè)組織是有形的實(shí)體概念,而網(wǎng)絡(luò)公司是存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時(shí)結(jié)盟體,它不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織。“實(shí)體”概念對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司而言顯然失去意義,然而,存在是客觀的,無論以何種方式存在,終將被人們認(rèn)識(shí)。那么,面對(duì)這一“虛”的主體,我們?nèi)绾螐臅?huì)計(jì)角度加以理解呢?事實(shí)上,可以將會(huì)計(jì)主體看作是一個(gè)相對(duì)的概念,這樣就能將類似面紗的諸多不確定因素挑開,清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會(huì)計(jì)主體———計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體。我們的會(huì)計(jì)就是為這樣一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的組織服務(wù)的。雖然用虛擬會(huì)計(jì)主體假定替代了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假定,但是這一假定的功能仍然是使各經(jīng)濟(jì)單位明確其處理各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和所持的基本立場(chǎng),從而正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的日常記錄、匯總、結(jié)算與報(bào)告。
2•對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定和會(huì)計(jì)分期假定變革的思考。網(wǎng)絡(luò)公司是臨時(shí)性組織,顯然,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定和會(huì)計(jì)分期假定已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì),有必要以“項(xiàng)目清算”會(huì)計(jì)假定取而代之。項(xiàng)目清算會(huì)計(jì)假定是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)某個(gè)或某組合作項(xiàng)目,通過INTERNET手段,將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來,并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的某個(gè)或某組項(xiàng)目本論文由整理提供一旦完成,會(huì)計(jì)主體就需要對(duì)項(xiàng)目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生、歷史成本和跨期攤提等會(huì)計(jì)原則和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動(dòng)的,即端到端的電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動(dòng)和整合。需要特別指出的是,這里的“清算”概念,與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因?yàn)?當(dāng)一個(gè)合作項(xiàng)目完成并進(jìn)行清算之后,“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項(xiàng)目。另外,對(duì)于貨幣計(jì)量假定,網(wǎng)絡(luò)公司對(duì)該項(xiàng)假定基本上沒有大的影響,而幣值穩(wěn)定的假定反而更符合實(shí)際,因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)公司在極短的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)幣值發(fā)生劇烈變動(dòng)的可能性很小,基本上可以不考慮。但是值得關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對(duì)貨幣計(jì)量的要求提高了,將傳統(tǒng)意義上的貨幣計(jì)量發(fā)展成為電子貨幣計(jì)量,使貨幣出現(xiàn)無紙化趨勢(shì)。
三、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程變革的思考會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)導(dǎo)向,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)而發(fā)揮作用。基于受托責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo),主要是為了向企業(yè)的所有者報(bào)告按原始成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)狀況和使用效率,現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)下,潛在投資者的引入和證券交易市場(chǎng)的廣泛存在,使所有者通過改變投資方向而不是更換經(jīng)營(yíng)者的方式參與投資,證券市場(chǎng)可謂瞬息萬變,加上企業(yè)融資方式的擴(kuò)展等原因,使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會(huì)計(jì)信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個(gè)性化的趨勢(shì),他們對(duì)信息的需求也呈現(xiàn)多樣化,對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性也提出了更高的要求。另外,在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中,沒有充分考慮投資決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,只是較多地考慮了可靠性,而相關(guān)性明顯不足。
為了在滿足可靠性的基礎(chǔ)上,滿足投資者的多元性信息的需求,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性,迫切需要對(duì)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中,數(shù)據(jù)被加工成與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目相一致的綜合性、通用性的主要信息,以滿足外部信息使用者的共同需要。然而,實(shí)際上信息使用者在使用信息時(shí)有自己的偏好,加總的方法也許并無共識(shí)可言(有時(shí)主要信息與次要信息往往是不能劃分的,主次之間可能會(huì)相互轉(zhuǎn)化,特別是決策時(shí)可能專用信息比通用信息更重要),而且任何加總一般都會(huì)導(dǎo)致信息的丟失。并且隨著計(jì)算機(jī)的計(jì)算速度迅速提高和計(jì)算成本的大幅降低,使得源數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于找回由于累計(jì)數(shù)據(jù)而丟失信息的成本。所以應(yīng)將源數(shù)據(jù)進(jìn)行呈報(bào),我們所稱的源數(shù)據(jù)并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù),而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,經(jīng)過了類似于現(xiàn)有會(huì)計(jì)流程中的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡(jiǎn)單加工。經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息,可以滿足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用,使數(shù)據(jù)真正做到同出一源,實(shí)現(xiàn)共享。
這種源數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在Internet網(wǎng)上的一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中,我們稱之為源數(shù)據(jù)信息庫(kù)。如美國(guó)的證券交易委員會(huì)(SEC)于1983年開始建立一個(gè)全國(guó)性的上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)(ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval,簡(jiǎn)稱EDGAR)。經(jīng)過九年的試運(yùn)行,于1992年正式進(jìn)入運(yùn)行階段。EDGAR是與Internet相連接的一個(gè)系統(tǒng),每個(gè)能夠進(jìn)入Internet的人均能搜集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國(guó)性的網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)后,可與之相連設(shè)立一個(gè)加工模型庫(kù),在模型庫(kù)中主要設(shè)立重分類匯總模型、財(cái)務(wù)報(bào)告模型、預(yù)測(cè)模型、決策模型、財(cái)務(wù)分析模型等,采用事件驅(qū)動(dòng)的原理,將模型庫(kù)與源數(shù)據(jù)信息庫(kù)相連接。對(duì)于特殊的信息使用者,可以根據(jù)自己的需要,自己設(shè)計(jì)一些模型滿足自身的需要,如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的成本核算模型(因?yàn)槌杀拘畔槠髽I(yè)的商業(yè)秘密)等。
在平時(shí)對(duì)源數(shù)據(jù)信息不進(jìn)行進(jìn)一步的順序性加工處理,當(dāng)決策者需要某項(xiàng)專用信息時(shí),只要驅(qū)動(dòng)相關(guān)專用信息代碼進(jìn)行處理。由于計(jì)算機(jī)的高速度,隨時(shí)可以滿足要求。在這種事件驅(qū)動(dòng)的方式下,可以把信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種事件,為每一種事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的“過程程序”模型,當(dāng)決策者需要某種信息時(shí),根據(jù)不同事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)“過程”處理程序,從而得到相應(yīng)的信息。
四、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度變革的思考基于網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺(tái)上成為開放的信息系統(tǒng),不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會(huì)計(jì)信息,外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度在新的條件下已失效,如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系,將是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難事情。內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)制度。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)(SASNo•78)的定義,內(nèi)部控制通常由五個(gè)要素組成:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,信息與溝通、監(jiān)管和控制活動(dòng)。企業(yè)控制環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)有效控制的首要因素。會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制呢?超級(jí)秘書網(wǎng)
1•交易授權(quán)。交易授權(quán)的目標(biāo)就是確保信息系統(tǒng)處理的所有重大交易都是真實(shí)有效的,而且符合管理當(dāng)局的目標(biāo)。在工業(yè)社會(huì)的企業(yè)組織管理架構(gòu)下,交易授權(quán)通常可分為三類:一是借助于經(jīng)辦人員來實(shí)現(xiàn);二是通過程序(不是計(jì)算機(jī)程序)控制來實(shí)現(xiàn),如利用最低存貨水平對(duì)購(gòu)貨的控制;三是通過對(duì)非正常交易的個(gè)案控制來實(shí)現(xiàn)。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)信息處理的高度集成性,因此,幾乎所有交易授權(quán)都可包容到不同的計(jì)算機(jī)軟件模塊中,從而減少人工的介入。例如采購(gòu)系統(tǒng)模塊可以確定應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間、向哪個(gè)供應(yīng)商定貨,以及定多少等,這些交易都可以在完全沒有人工介入的情形下通過計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。
2•職責(zé)分離。所謂職責(zé)分離,簡(jiǎn)單地講就是管權(quán)的不管事,管賬的不管錢,管物的不管賬。由于一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要由不同的人來履行不相容的職務(wù),所以,其崗位設(shè)置通常具有某些特定的含義。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的職責(zé)分離與手工環(huán)境是有所不同的。正如我們所述,由于信息技術(shù)的發(fā)展,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)生了革命性的變化,它不僅使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)聯(lián)合化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化,同時(shí)也使企業(yè)的日常管理信息化。在新舊世紀(jì)交替之際,我國(guó)企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇,努力改善企業(yè)通訊基礎(chǔ)設(shè)施,推廣應(yīng)用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)方式,使更多的企業(yè)與網(wǎng)絡(luò)公司在謀求網(wǎng)絡(luò)合作形式的升級(jí),在國(guó)際合作方面跟上時(shí)代的步伐。與此相適應(yīng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究也必須跟上時(shí)代的步伐,研究出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題,這也必然帶來我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的又一輪較大發(fā)展和提高。
參考文獻(xiàn)
[1]雷光勇,寅斌•試論網(wǎng)絡(luò)公司及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響[J]•會(huì)計(jì)研究,1999,(1)•
[2]薛云奎•網(wǎng)絡(luò)本論文由整理提供時(shí)代的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì):管理集成與會(huì)計(jì)頻道[J]•會(huì)計(jì)研究,1999,(11)•
[3]吳旺盛•論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組[J]•會(huì)計(jì)研究,2000,(6)•
[4]孔慶林,陳威•建立網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的新理念[J]•上海會(huì)計(jì),2001,(7)
