小議反傾銷的會計舉證資料管理平臺創建研討

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［摘要］采用XBRL技術，以現有ERP系統資源為基礎，通過數據轉換模塊將會計數據和相關資料進行整合，以提供反傾銷應訴者需求的會計舉證資料。這些資料可以追溯其來源，動態再現相關的明細數據，更適合成本的追溯。這一做法解決了ERP系統與會計舉證資料管理平臺之間的數據轉換和有效傳遞，實現了會計數據與相關業務數據的“同源”管理和“分流”使用。

［關鍵詞］應訴反傾銷；會計舉證資料；數據采集模板

美國是世界上對中國實施反傾銷最早和最多的國家。隨著中美兩國貿易規模的發展和貿易結構的不斷變化，美國對中國的反傾銷在2009年快速增加。然而，目前我國的反傾銷案中仍有1／4的案件無企業應訴，起訴方即可采用“最佳可獲得信息原則”利用對其更有利的數據判定我國反傾銷成立，迫使我國企業退出該國市場［1］。同時,由于受市場經濟地位歧視的影響,我國被裁定的反傾銷稅率也是世界最高的［2］，由此造成的損失非常巨大。如何應訴反傾銷已成為我國企業界和會計界必須重視的問題。雖然應訴反傾銷涉及多方面的工作，但如果應訴方能及時提供清晰準確且令起訴方信服的會計資料，則是應訴方勝訴的關鍵。因為不論是價格傾銷還是成本傾銷，產品的成本計算都將直接影響被調查產品的正常價值乃至最終確定傾銷是否存在［3］。因此，研究如何充分利用現有系統資源，構建支持企業應訴反傾銷的會計舉證資料管理平臺是非常必要的。

一、應訴反傾銷的會計舉證資料分析

（一）反傾銷調查問卷分析

以應訴美國為例，應訴反傾銷所需的會計舉證資料主要來自問卷內容。問卷共有4~5個部分，分別是A、B、C、D，有時還有E部分［4］。由于A、C、D部分內容是相互制約的，只有分析問卷所包含的會計方面內容以及它們之間的計算關系，才能保證數據的準確性和一致性，避免出現相互矛盾的情況。

調查問卷A主要涉及公司的結構與關聯方、分配程序、銷售程序、會計和財務實踐以及被調查產品的信息。這些信息主要是用來確定出口國政府是否通過法律或在事實上對企業的會計事項進行控制，以證明會計數據的公允和可信，目的是確定選擇替代國。

調查問卷B涉及公司相同或相似產品(即與被調查的目標產品相同或相似的產品)在出口國或第三國市場的詳細銷售資料。調查問卷C與調查問卷B類似，但內容主要涉及在美國的銷售資料。調查問卷D涉及國外相同或類似產品的生產成本。

分析調查問卷的內容構成，是為了了解其目的導向。調查問卷A的目的是確定選用替代國，調查問卷B的目的是確定出口國市場價格，調查問卷C的目的是確定出口價格(或結構出口價格)，調查問卷D和調查問卷E的目的是確定需要加以調整的各項差別費用或事項，以使各有關項目具有可比性，認定生產要素以供適用替代國價格與適當的價格比較。

應訴企業應準確解讀問卷中的會計問題，收集、整理會計舉證所需要的相關材料。為了滿足應訴企業解讀調查問卷中會計問題的需要，本文將問卷中的會計內容歸納為式（1）所示的類型：

會計舉證資料的分類子類1:企業的一般情況

子類2:國內市場和第三國市場的銷售情況

子類3:向起訴國銷售情況

子類4:生產要素方面情況（1）

（二）會計舉證資料的分解

細化每一子類，將其分解為如式（2）所示的分項信息：

類/結構項目1項目2項目3項目4……項目i

子類1｛公司基本情況、內部機構人員、財務會計狀況、產品情況、銷售情況｝

子類2｛銷售對象、銷售價格、銷售費用……價格減讓和傭金……｝

子類3｛銷售數量、銷售價格、出口費用、銷售條件費用……付款情況｝

子類4｛生產要素、生產工序、產品情況、產品包裝情況｝(2)

每個項目還可繼續向下分解，如生產要素可分為原材料名稱、數量、價格、所需要的人工和工時總數、能源及其數量、機器設備及其折舊。按照此原則逐項分解調查問卷所需的會計舉證資料，可追溯到具體的數據項。分析產生數據的源頭，便可確定所需數據在現有ERP系統中的數據庫表。

（三）數據的提取與計算調整

由于我國會計成本構成及其要素的確認和計量與應訴反傾銷所需資料存在一定的差異，筆者從ERP系統中提取出來的數據需要按照舉證資料的要求進行重新組合或重新計算，如三項費用的核算。反傾銷法中的產品成本包括銷售費、管理費和一般費用，而我國會計實務中也進行管理費用、銷售費用和財務費用的核算，但是這三項費用的核算對象是整個會計主體，而不是針對具體產品，包含的內容也與反傾銷法中所規定的包含在產品成本中的內容不一致。

從成本核算方法來看，我國制造業的成本核算采用的是完全成本法，制造費用沒有按其與產品的關系再次劃分為變動性制造費用和固定性制造費用；而反傾銷法中的成本核算采用的是變動成本法，它要求企業細化成本項目，將制造費用按照能否直接歸屬于某批產品成本而進一步劃分為變動性和固定性兩類。諸如此類問題本文不再展開分析，詳情見相關文獻［56］。

對舉證資料的分析就是要解決問卷中數據之間的關系，以便為建立信息模型、定義數據采集模板提供準確的依據。

二、研究方案

（一）研究目標：實現“同源”管理和“分流”使用

建立以企業ERP業務模塊數據庫為起點，以應訴反傾銷舉證資料為目標導向，以XBRL為技術支撐，以會計科目、會計賬簿、分錄信息或分錄明細三個層次為分類標準的會計信息管理平臺，可以解決企業應訴反傾銷會計舉證信息提取的難題，實現企業數據的“同源”管理和“分流”使用。“同源”管理指應訴反傾銷所需資料與企業其他產品資料按產生源統一管理，增加數據的可信度及數據之間的一致性，能夠經得起調查機構的實地考察。“分流”使用是通過信息平臺按不同的需求提取使用信息，以提高信息的共享程度和使用效率。

（二）研究的基本步驟

第一步，以應訴反傾銷調查對會計舉證的信息需求為驅動因素，填寫調查表，建立需求信息模型。第二步，分析確定應訴反傾銷填寫調查問卷所需要的數據及這些數據元素間的關系，以確定數據采集模板的定義。第三步，集成各數據模板所生成的實例文檔，按照需求通過信息管理平臺反饋給使用者。研究過程如圖1所示。

圖1信息管理平臺的研究過程

三、研究方案的實現過程

（一）建立信息模型

首先，分析需求信息，確定信息結構。應訴反傾銷所需要的會計舉證資料不僅涉及面廣而且非常詳細，還要經得起實地考證。因此，應訴企業必須對各類資料進行深入研究，歸納分析不同的需求，設計面向需求的信息結構，分析信息結構之間的邏輯關系，以確定包含所有信息結構及其相互間邏輯關系的集合，完成需求信息的信息模型設計。信息結構模型可以參照會計舉證資料的分類（1）建立。

其次，分析信息結構的項目，確定項目的邏輯關系。信息結構是由多個信息項目構成，而信息項目之間可能存在包含關系或組合關系，所以應訴企業需要確定信息結構中的項目以及項目之間的邏輯關系。信息結構與信息項目之間的關系可根據式（2）歸納出一般表達式，即如式（3）所示：

信息結構1｛項目1（1），項目1（2）……項目1（m）｝

信息結構i{項目i（1），項目i（2）……項目i(k)}（3）

再次，將項目分解為基本數據項。根據項目的邏輯關系即層次關系、組合關系、計算關系，將其分解為基本數據項，并為每個基本數據項定義標簽。它是構成信息項目的基礎，也是對數據進行分類的依據。最底層的數據項定義之后，按其邏輯關系構成組合項的定義，如式（4）所示。

項目i（x）={數據項1，數據項2……數據項n}(n≥1)（4）

基本數據項、信息項目、信息結構三者之間的關系構成信息的層次結構模型。

圖2信息需求模型

（二）實現數據的提取與轉換的原理

按照圖2對信息需求模型進行分解，定義分級數據采集模板。信息結構為一級模板，信息項目為二級模板。二級模板鏈接數據源（基本數據項），而組成項目的基本數據項則來源于不同的業務模塊。因此，應訴企業需要對眾多數據源進行采集。根據數據模板采集的數據，實現自底向上組織信息，生成符合信息結構要求的最終信息。保證申訴方提供的舉證資料經得起實地核查，以驗證應訴方所提交的答卷資料的真實性、完整性和準確性。因此，數據必須能夠追溯到原始數據，這既可以自頂向下追溯分解，又可以自底向上抽取、組織計算。

圖3數據采集模板描述示意

二級采集模板的工作原理如圖3所示。鏈接庫是數據采集模板中定義的概念與XBRL分類賬鏈接的橋梁。根據數據模板要求，通過軟件（如AltovaXMLSpy）直接從原始數據庫（ERP系統）中調取數據轉換為XML語言的格式（數據轉換的操作步驟在此省略）［7］。XML格式信息是經過標記的信息，即每一條事件信息的每一元素都必須經過XML標簽的標記。該標記是搜索提取、重新組織、分析處理與再現的依據，這是實現數據追溯和重新組織的重要步驟。

根據XBRLGL的分類標準（Taxonomy）從XML庫中抽取數據、校驗并轉換為XBRLGL庫文件［8］。盡管XML格式的文件經過XMLSchema的校驗，但沒有相應的機制來檢驗元素值間的關系。XBRL通過鏈接庫不僅定義了元素間的關系，而且還可以定義元素內容的精度，所以在轉換過程中XML文件還需經過相關校驗，符合條件的才可以轉換為XBRLGL格式文件［9］。這個過程也可正向轉換，也可逆向追溯到XML信息，而XML信息又可以通過標記追溯到源數據。

（三）數據采集的實現過程

圖4從數據庫導入數據（選擇導入對象）

數據采集是通過在源數據和模板之間的數據采集模塊來完成的。實現過程包括兩個主要步驟。

1.將企業ERP系統的數據庫數據轉換到XML文件

通過相應軟件（如AltovaXMLSpy）直接從原始數據庫中調取數據轉換為XML語言的格式。

（1）打開AltovaXMLSpy，選擇圖4中轉換菜單下的導入數據庫數據，出現圖5轉換方式選擇。

（2）選擇原始數據庫，在圖6的原始數據庫中選擇與ERP系統相匹配的數據庫，如SQLServer。

（3）構建ADO連接，在圖7中單擊構建按鈕，建立鏈接數據庫的“連接字串”。

圖5轉換數據庫數據到XML文件

（4）選擇數據源所對應的數據庫表，從ERP系統中選擇要提取數據的數據庫表，按照定義給出的需求信息與“源數據”之間的準確鏈接關系選擇對應的表名，如收料通知單、銷售發票等。

2.將XML格式文件轉換為XBRLGL

圖6選擇數據庫

XBRL分類標準是一組XML文件，用于定義展現信息中涉及的數據項及這些數據項之間的關系，用于規范實例文件的制作及校驗。它包括模式定義文件（Schema）和鏈接庫，其中模式定義文件定義數據項名稱、ID屬性、元素類型等屬性，鏈接庫則定義數據項間的各類關系。

XBRLGL文件起到聯系原始數據和最終需求信息的作用。ERP系統的原始記錄是XBRLGL的數據源，而XBRLGL是最終信息的信息來源。將會計資料轉成XBRLGL文件后，會計資料將可以很容易地從一個系統轉至另一個系統。

由于篇幅所限，本文省略XBRL文件源代碼的編寫，只將部分結果展示。如圖8（見下頁）所示，每個頁簽對應一個數據采集模板，采集部分數據，實現向上逐層匯總。

四、結語

圖7建立“連接字串”

圖8生產要素部分數據采集實例

本文針對出口企業目前迫切需要應訴反傾銷會計信息支持這一問題，結合企業內、外部會計信息使用者的需求，采用XBRL技術，將現有系統資源進行優化整合，解決系統之間的數據轉換和有效傳遞，實現二者數據的便捷共享和高效使用。這不僅可滿足內部管理者的個性化要求，而且可以通過建立不同的數據轉換模塊將會計數據和相關資料進行整合，完成反傾銷應訴的會計資料舉證。這些資料不是抽象的匯總數據，而是可以追溯其來源、動態再現相關的明細數據，更適合成本的追溯。本文既考慮了構建平臺體系結構的前瞻性，實現了技術上的先進性和可行性以及應用的經濟性，同時又保證了各問卷數據之間的一致性。