會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制研究

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一、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.主觀問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不能完全適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的各項(xiàng)要求。首先，會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)水平不高。由于各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員水平不一，尤其是中小型的會(huì)計(jì)工作人員，專(zhuān)業(yè)水平往往更低，這就給會(huì)計(jì)電算化操作的內(nèi)部控制帶來(lái)了根本性的障礙。他們往往會(huì)犯一些較為低級(jí)的錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)電算化的信息輸入和輸出都出現(xiàn)問(wèn)題。其次，會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化的操作不熟悉。這個(gè)問(wèn)題主要出現(xiàn)在一些資格較老的會(huì)計(jì)工作人員當(dāng)中。由于他們對(duì)于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的思想大多停留在過(guò)去的模式上，對(duì)于新思想接受較為困難，往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用帶有一定的抵觸情緒。但是，他們又有著較為雄厚的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)需要這些經(jīng)驗(yàn)幫助其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，因此，這就影響到了會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用和內(nèi)部控制。最后，會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德限制。雖然會(huì)計(jì)電算化加入了程序化的控制，但終究還是人為操作。一些職業(yè)道德水平不高的會(huì)計(jì)工作人員會(huì)采用非法操縱或者故意失誤的手段破壞會(huì)計(jì)電算化的程序性控制，謀取私利，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算信息的輸入、輸出等整個(gè)過(guò)程。

（2）系統(tǒng)維護(hù)人員專(zhuān)業(yè)性較低。會(huì)計(jì)電算化畢竟是一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用和操作，會(huì)計(jì)工作人員大多數(shù)只是熟悉自己工作范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于這套系統(tǒng)的維護(hù)并是太過(guò)于了解。這樣，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和內(nèi)部控制就需要專(zhuān)業(yè)的計(jì)算機(jī)人才來(lái)予以配合。但是，實(shí)務(wù)工作中，很多企業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員都是由會(huì)計(jì)工作人員來(lái)?yè)?dān)任的，這就使得系統(tǒng)在出故障時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員不能準(zhǔn)確的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、排除，進(jìn)而影響到了整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息真實(shí)性和可靠性。

2.客觀問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)電算化軟件的安全性和保密性不高。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息涉及到一個(gè)企業(yè)的商業(yè)秘密，因此會(huì)計(jì)電算化軟件的安全性和保密性對(duì)于整個(gè)軟件的內(nèi)部控制有著重要的作用。目前，會(huì)計(jì)電算化的軟件還處在開(kāi)發(fā)階段，在設(shè)計(jì)上大多是重視功能性開(kāi)發(fā)，而對(duì)于軟件的安全性和保密性則關(guān)注的偏少，使得軟件在應(yīng)用當(dāng)中存在著許多安全隱患。比如，對(duì)于人員的權(quán)限設(shè)置缺乏系統(tǒng)性，很多會(huì)計(jì)工作人員可以以不同的身份進(jìn)入這個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使得會(huì)計(jì)信息資料面臨著不留痕跡的瀏覽，甚至是修改的危險(xiǎn)，進(jìn)而給會(huì)計(jì)信息的傳遞帶來(lái)一定的困難，無(wú)法保障會(huì)計(jì)信息的安全性和可靠性。

（2）會(huì)計(jì)資料的保管力度較弱。在會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都是在高度的自動(dòng)化下進(jìn)行核算、分析以及整合，而后自動(dòng)傳輸數(shù)據(jù)等等，這就造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)很容易丟失，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料的保管就變得尤為重要。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)資料的保管規(guī)定，各企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)資料每天進(jìn)行備份。但是，實(shí)務(wù)工作中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)很少有企業(yè)可以堅(jiān)持的做到這一點(diǎn)。系統(tǒng)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息的完整性就無(wú)法得到保障，給決策者帶來(lái)很大的困擾。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)用的監(jiān)督力度較弱。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用存在種種缺陷，因此對(duì)于該系統(tǒng)給予一定的監(jiān)督力度也是很有必要的。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要手段之一，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用有著重要的作用，可以對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制效果進(jìn)行研究和指導(dǎo)，提出相應(yīng)的改善意見(jiàn)。但是，由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用還不夠成熟，內(nèi)部審計(jì)制度的應(yīng)用同樣存在著一定的不成熟性，所以，有些企業(yè)并沒(méi)有采用內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)提升，使得會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制流于形式，會(huì)計(jì)信息失真。

二、完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.主觀對(duì)策

（1）提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)。首先，提升會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。對(duì)于在崗會(huì)計(jì)工作人員，結(jié)合企業(yè)目前會(huì)計(jì)人員水平的需要，對(duì)其進(jìn)行定期專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平的測(cè)試。對(duì)不合格的人員進(jìn)行在職培訓(xùn)與教育，提升其專(zhuān)業(yè)水平，并進(jìn)行再考核，直到其專(zhuān)業(yè)水平能夠適應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需求。對(duì)于新招聘的會(huì)計(jì)工作人員，要嚴(yán)把關(guān)。制定合適的考核方法，選拔優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作人員，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制。其次，提升會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的熟悉程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行電算化的培訓(xùn)，尤其是采用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行核算不久的企業(yè)。通過(guò)培訓(xùn)，使其了解會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本操作。在不斷的實(shí)踐中掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作要點(diǎn)，精通該系統(tǒng)的運(yùn)用。最后，提升會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，了解其基本內(nèi)容以及基本精神，使會(huì)計(jì)工作人員能夠獨(dú)善其身，把握好自己的崗位職責(zé)。

（2）建立系統(tǒng)維護(hù)人才庫(kù)。首先，聘請(qǐng)專(zhuān)職的系統(tǒng)維護(hù)專(zhuān)業(yè)型人才。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用相當(dāng)頻繁，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專(zhuān)職的專(zhuān)業(yè)性人才對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行每日維護(hù)，檢查其出錯(cuò)狀況并進(jìn)行及時(shí)更正。其次，請(qǐng)教專(zhuān)家、學(xué)者進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)。由于計(jì)算機(jī)本身較為高端的性質(zhì)，決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)用過(guò)程中會(huì)存在著較為高端的系統(tǒng)維護(hù)困難。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)兼職形式的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)維護(hù)專(zhuān)家，聽(tīng)取相關(guān)學(xué)者對(duì)于系統(tǒng)維護(hù)的意見(jiàn)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)更加具有可靠性。

2.客觀對(duì)策

（1）提高會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性和保密性。首先，謹(jǐn)慎選淺議會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制擇財(cái)務(wù)軟件。企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)軟件時(shí)要考慮該軟件是否為正版軟件、其功能運(yùn)用如何以及對(duì)于安全性和保密性的系統(tǒng)設(shè)置如何。另外，還要考慮到該軟件的日常需求、售后服務(wù)以及是否可以再開(kāi)發(fā)等要求。其次，企業(yè)計(jì)算機(jī)部門(mén)對(duì)軟件的安全性和可靠性要進(jìn)行不斷的研發(fā)。在現(xiàn)有軟件的基礎(chǔ)之上，企業(yè)計(jì)算機(jī)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)軟件安全性和保密性在程序上的開(kāi)發(fā)。無(wú)論是對(duì)人員權(quán)限的限制開(kāi)發(fā)，還是對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部傳送的開(kāi)發(fā)都要進(jìn)行研究，比如，設(shè)置身份識(shí)別、訪問(wèn)控制或者入侵識(shí)別等等。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的保管。首先，執(zhí)行法律規(guī)定備份程序。企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律規(guī)定的每天對(duì)會(huì)計(jì)資料備份的程序。要堅(jiān)持每天備份，并且認(rèn)真落實(shí)會(huì)計(jì)資料備份的內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，定期進(jìn)行備份整理和清查。其次，建立會(huì)計(jì)資料檔案管理制。企業(yè)對(duì)于備份的會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案管理制度，按照一定的排列順序，一定的會(huì)計(jì)科目分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸檔整理。通過(guò)歸檔保證會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。首先，建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)電算化的工作較為自動(dòng)化，人工參與的成分并不是太多，因此相對(duì)來(lái)說(shuō)崗位責(zé)任制的內(nèi)部審計(jì)較為容易建立。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的崗位責(zé)任制文件，確立在會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的過(guò)程中會(huì)每個(gè)崗位的責(zé)任種類(lèi)以及程度，并且明確處罰力度。一旦會(huì)計(jì)工作人員在操作會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，就可以有章可循，同時(shí)也監(jiān)督者會(huì)計(jì)工作人員的行為。其次，定期審查與不定期抽查形結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)建立定期審查和不定期抽查相結(jié)合的制度。改變以往單純的定期審查制度，結(jié)合不定期抽查，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、可靠性以及安全保密性進(jìn)行審計(jì)。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用不僅使得會(huì)計(jì)核算變得更為便捷、精確，也使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理變得簡(jiǎn)單、程序化。針對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的種種問(wèn)題，我們需要不斷完善會(huì)計(jì)方法和理論，規(guī)范電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制體系，建立更為科學(xué)的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（本文來(lái)自于《企業(yè)改革與管理》雜志。《企業(yè)改革與管理》雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn)）

作者：孫淑麗單位：開(kāi)灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司趙各莊社區(qū)服務(wù)中心財(cái)務(wù)部