鐵路運輸企業會計核算問題

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摘要：在鐵路運輸企業中，會計基礎核算工作是十分重要的，尤其是鐵道部、路局改制成為中國鐵路總公司以后，復雜的核算體系對于基礎會計來說更是莫大的考驗。由于基層的會計人員基礎參差不齊，加上鐵路企業改革力度不斷加大、生產布局不斷調整等因素，導致會計成本核算工作出現混亂的情況時有發生，特別是會計核算中存在的諸多不規范現象和問題，嚴重阻礙了鐵路運輸企業的發展。本文從鐵路運輸企業基礎核算工作入手，對于會計基礎核算工作的重要性進行分析，圍繞鐵路運輸企業會計在核算工作中存在的問題進行深入的分析，根據相應的原因提出優化方案。

關鍵詞：鐵路運輸企業；會計核算；完善提高

鐵路運輸企業的會計核算，一般是《會計法》以及相關的法律法規規范之下進行的，會計核算所提供的資料能夠真實地反映鐵路運輸企業生產經營的現實狀況，從而為企業開展各項經營活動、管理活動和文化活動等，提供相應的建設性資料。然而在鐵路運輸企業會計核算的過程中，由于多種原因的影響，會出現會計信息不準確、會計人員管理意識淡薄等問題，從而影響到鐵路運輸企業的持續發展，所以在明確此類問題產生的原因的基礎上，對鐵路運輸企業的會計核算工作進行優化與改善提出解決方案，具有十分重要的現實意義。

一、會計核算的理論基礎

（一）會計核算基礎概念

會計基礎工作是為會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統稱，是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎，在會計基礎工作中占有非常重要的位置。而鐵路運輸會計核算基礎工作的主要內容是，建立完善的會計核算體系、調整企業現階段及未來發展的模式、對企業日常開銷費用進行匯總與核對等工作。

（二）鐵路運輸企業的核算特點

雖然鐵路運輸行業已經實行了市場化改制，但鐵路運輸企業在長期的生產、經營和管理過程中，其會計核算基礎工作也形成了自己的特點，主要有以下幾個方面：（1）會計核算實行收支兩條線，收入和支出分開核算。鐵路運輸企業會計在收入方面，實行發站核算制，企業取得的運輸進款，逐級匯總上交鐵路總公司，這一過程一般會作為收入會計核算的內容。在支出方面，以支出預算作為控制手段，根據各鐵路運輸企業實際完成的生產任務工作量，按照核定的內部結算單價進行清算，對發生的運輸支出進行補償，確認為鐵路局及專業運輸公司的營業收入，與其實際支出配比計算經營結果。（2）上下級之間業務往來頻繁。鐵路運輸企業在核算資金流動上一般會設置“內部往來”科目，兼有內部債權和債務性質，以報告期軋差結果確定。在會計核算時，一般采取上下級同時記賬的方式，與此同時會在編制合并報表時進行抵銷。（3）實行三級會計核算制。鐵路運輸企業三級會計核算是指鐵路總公司、鐵路局、運輸站段進行的三個層次會計核算。鐵路總公司、鐵路局均作為會計主體和企業法人，運輸站段是非法人單位。其中鐵路局作為一級法人，是以利潤中心身份參與市場經營的主體，自從2005年原鐵道部撤銷鐵路分局實行扁平化管理后，兩級法人經營同一資產的不合理管理布局得到了改進，鐵路局仍處在承上啟下的地位，雖然也對運輸站段下放了部分權利，但其承擔的利潤上繳、資金撥付、對上清算、對下清算等核算任務卻仍然保留，這些核算內容十分繁雜。

二、鐵路運輸企業會計核算存在的問題

（一）核算實操的問題

在會計核算工作中，鐵路運輸企業會計作為第一線的工作人員，只有更加科學、合理地進行操作，才能將核算工作做到信息真實、數據有效。然而現實中會計人員往往會出現操作流程較為死板僵化、處理事務效率低下、創新意識不強，乃至缺乏全局性觀念等問題。其主要原因在于，一方面鐵路運輸企業的會計要么是改制后編入的具有豐富經驗的會計，這一類人群雖然經驗豐富，但是缺乏創新精神，僅能通過傳統的形式進行核算工作，要么是新進入的財會專業畢業生，這一類人員具備創新精神，但是經驗不足，在實際操作中很難將新的理念融會貫通；另一方面會計核算工作的監督機制不夠完善，會計核算質量的好壞對于會計人員來說并沒有明顯的影響，也因此在核算中會計僅僅按照既有的規定執行任務，彼此之間不能很好地配合，甚至與上下游部門配合缺乏默契，核算工作就只能流于形式，而不能夠發現隱藏的種種問題。

（二）核算方式的問題

在核算方式上，鐵路運輸企業也存在信息延遲與落后的問題，會計核算的方式通常保持一成不變，或者更新的非常緩慢，十年前用什么方式核算，十年后還是采用同樣的方式，沒有考慮到社會經濟不斷向前發展，市場環境逐漸復雜的情況下，會計核算的方式也應當與時俱進。因為有了這樣的心態，會計核算就變得故步自封，同時也禁錮了會計人員在核算能力方面的提升，使得會計核算的過程變成了不具有可比性的數字疊加內容，這樣的情況不僅會造成后期的成本管理缺乏可以參考的精準資料，同時在效率上也會大打折扣。

（三）核算數據的問題

無論是什么企業，要做好會計核算工作，都需要企業的綜合數據信息，鐵路運輸企業也不例外。企業的綜合數據信息來源于各個運營部門，如果運營部門不能夠提供最新的和最具價值的數據內容，那么會計成本核算工作就會面臨各種各樣的困難。而在現實工作中，運營部門的人員很難在開展工作的過程中，把相關的數據、過程，以及結果較好地進行記錄和保存，也沒有養成良好的習慣，即便是嚴格要求，運營部門大多也會趕在規定上繳期限之前臨時趕制，這樣的數據用于核算自然就是不精準的，會計人員難以根據此數據核算出具體的盈虧情況。

（四）核算管理的問題

目前鐵路運輸企業也存在著基礎工作監管不到位的情況，從而給成本核算帶來一定的困難。例如債權清理方面造成人員干預核算、基層對接直接將款付給個人、加油卡等物資的日常監管不到位，以及超范圍超標準列支費用等。這一類情況的發生一方面會造成基層財務管理混亂的問題，另一方面在成本核算上，由于賬目混亂、資金用途不明確，導致數據信息不真實，給核算帶來較大的困難。

三、對優化鐵路運輸企業會計核算的思考

（一）完善會計核算體系

（1）加強資金監管制度的建設。鐵路運輸企業在交易方式上主要采用的是現金的形式，但是由于鐵路運輸企業交易規模往往都屬于規模較大的類型，采用這一種交易方式在執行力度上和效果上都比較難以把控。現如今隨著社會不斷向前發展，網銀與移動支付等等形式也已經逐漸普及，這一類交易方式操作便捷，同時對于往來賬目都能夠清晰記錄，目前財政部門和銀行部門也已經將企業所涉及的經營資金等納入監管范圍，開始推廣使用網銀結算的方式。鐵路運輸企業一方面可以通過網銀結算、移動支付等加強資金流監管，另一方面需要制定嚴格的資金監管制度，從根源起做好資金的管控。（2）規范付款方式和流程。針對收款混亂，款項付給個人等情況，需要指定嚴格的付款方式及流程規定，同時會計人員負責對企業的原始憑證、內控記錄等進行收集、歸納與核查，確保每一項支出的費用都能夠對應原始憑證，并嚴格按照程序，對所使用的資金具體情況進行審批。（3）優化會計核算流程。傳統的會計核算流程已經難以滿足日新月異的市場變化，優化會計核算流程是提高會計核算質量的必要途徑。通過對會計核算流程進行優化與完善，確保權限審批、原始憑證歸集、記賬、付款手續辦理等流程，都能夠滿足相關的會計核算規范。會計人員在進行核算的過程中，更需要嚴格審核票據的合法性、付款資料的規范性等等。只有將會計核算流程進行標準化的管理，才能夠內外協同一致做好成本核算工作。（4）建立會計內控制度。鐵路運輸企業需要結合發展實際和戰略目標，構建起一套完善的會計內部控制管理制度，一方面通過規章制度對會計核算進行嚴格管控，另一方面通過成立評估小組，對鐵路運輸企業的經營狀況、未來發展趨勢等進行考察與評估，結合考察結果對當前成本管理工作中存在的不足進行彌補，充分體現出內控制度的價值。

（二）建立管理會計理念，提高會計核算定位

改革開放以來，企業成為獨立經營、自負盈虧的主體后，會計就越來越多地要解決融資、投資、分配股利、產品定價、員工績效考核、財務績效提升等問題，人們對會計的期望不再局限于報告企業經營結果，而是要求會計工作前置到企業生產經營管理各個環節中發揮監督、管理的作用。我們正處于一個復雜、模糊、易變與充滿不確定性的時代，新時代背景下社會發展所面臨的環境發生了深刻變化，而云計算、物聯網、移動通信、大數據、人工智能已廣泛影響社會方方面面、各行各業，也包括財務工作。面對競爭更激烈與充滿不確定性的環境，需要我們發揮企業家精神，促進提高企業成功的概率。傳統記賬、報告式的財務會計向融入管理、創造價值的管理會計轉型迫在眉睫，也是大勢所趨。發揮管理會計作用，以成本、利潤、資金為中心來分析過去、控制現在、規劃未來，以提高經濟效益為目的，從本量利分析的加強、損益計算和編報方法的演變、成本計算方法的改進、會計核算重點的轉移四個角度，將會計核算從簡單的記錄分析演變為一種控制企業經濟活動的有力武器。

（三）加強信息化建設，提高數據共享水平

能否實時將業務運營工作的效率、效果轉化為財務指標，報告當前經營狀況及存在的問題，提高財務數據的時效性，有效發揮發揮財務數據的監督、管理及價值創造功能，信息化是關鍵。目前鐵路系統內各業務板塊都有各自的信息系統，但是各信息系統之間數據都不能共享互通，尤其是財務核算系統，與業務數據的關聯度極低，常規業務數據的采集還在靠逐級匯總的模式，效率低下。要利用信息技術促進會計工作的集中，實現業務數據的實時互通及提取；逐步建立財務共享服務中心，通過信息化的手段，解決財務會計提供信息滯后性問題，快速及時報告經營情況，實現鐵路企業的精益化管理。

（四）重視會計人員專業素質的培訓及培養

做好會計核算工作，最主要的關鍵要素是財務人員。專業的基礎知識、豐富的實踐經驗，是會計工作得以順利完成的基礎；先進的管理會計理念、業財融合的能力是提高會計核算工作效能的前提。因此一方面會計人員自身在掌握基礎技能的同時，還必須得不斷學習新的核算知識，掌握國家出臺的新政策，既要精通財務知識，又要深入了解業務工作，要補足人文、IT、系統工程、管理方面的短板；另一方面，企業也要建立發揮管理會計人員作用的平臺和體制機制，加大復合型人才的培養才能更好地完成本職工作。

作者:茹琳 單位:中國鐵路上海局集團有限公司南京橋工段