商業(yè)銀行營業(yè)收入會計核算和稅法差異

前言：本站為你精心整理了商業(yè)銀行營業(yè)收入會計核算和稅法差異范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：會計核算與稅法處理即是商業(yè)銀行進(jìn)行營業(yè)收入整合中的必要內(nèi)容，同樣也是財務(wù)管理中最容易出現(xiàn)沖突與差異的內(nèi)容，則面對新財政制度發(fā)展背景下，商業(yè)銀行如何進(jìn)一步優(yōu)化和提升對會計核算與稅法制度之間的管理是一項重要關(guān)卡。本文將從商業(yè)銀行營業(yè)收入中會計核算與稅法內(nèi)容兩個方面進(jìn)行敘述，結(jié)合實際商業(yè)銀行運(yùn)行情況以及增值稅務(wù)制度內(nèi)容，分析會計核算和稅法內(nèi)容之間存在的差異，強(qiáng)化商業(yè)銀行自身的財務(wù)、稅務(wù)管理制度落實，進(jìn)一步提升商業(yè)銀行的發(fā)展速度。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；營業(yè)收入；會計核算；稅法；差異

隨著國家經(jīng)濟(jì)政策和財務(wù)制度不斷落實，各個行業(yè)和企業(yè)蓬勃成長，更是進(jìn)一步提升了經(jīng)濟(jì)市場中各類商業(yè)銀行中金融機(jī)構(gòu)與融資方式的創(chuàng)新速度與成長空間，即優(yōu)化自身金融結(jié)構(gòu)，也提升自身經(jīng)濟(jì)效益，但是，其內(nèi)部的財務(wù)管理在會計核算與稅法制度運(yùn)行中存在的差異問題，也引發(fā)了商業(yè)銀行的納稅管理和納稅不當(dāng)?shù)膯栴}，影響著其資金的正常運(yùn)行與規(guī)劃，影響經(jīng)濟(jì)市場秩序的穩(wěn)定，擾亂國家財政制度的推進(jìn)與應(yīng)用進(jìn)度，本文將對會計核算與稅法制度中的營業(yè)收入部分進(jìn)行分析，以商業(yè)銀行實際運(yùn)行為基礎(chǔ)，提高商業(yè)銀行內(nèi)部財務(wù)人員的綜合能力，減少差異所帶來的經(jīng)濟(jì)損失和稅務(wù)問題。

一、會計核算和稅法中營業(yè)收入內(nèi)容

（一）會計核算中與營業(yè)相關(guān)內(nèi)容

（1）逾期貸款。此類貸款是對已經(jīng)投放的金融資金貸款，未能在投資金融資金規(guī)定的時間內(nèi)歸還貸款資金以及相應(yīng)的貸款利息的企業(yè)與機(jī)構(gòu)，依照相關(guān)會計核算標(biāo)準(zhǔn)制度，除了定期、定季度對投放貸款資金的企業(yè)進(jìn)行利息核算與繳納外，還應(yīng)同逾期企業(yè)進(jìn)行貸款逾期繳納確認(rèn)，根據(jù)貸款資金是否超過包含展期在內(nèi)九十天為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而不同的后期貸款利息計算以及逾期資金表外核算轉(zhuǎn)出和處理，且根據(jù)會計規(guī)定，不屬于營業(yè)收入范圍內(nèi)，不繳納相應(yīng)的增值稅。（2）特約商戶。為了便于部分資金需求特殊的企業(yè)進(jìn)行貸款申請，商業(yè)銀行中會為這些特約商戶制定專門的簽約內(nèi)容以及相關(guān)的協(xié)議書，企業(yè)與機(jī)構(gòu)只需要依照規(guī)定繳納一定的手續(xù)費(fèi)既可，在此過程中，部分商業(yè)銀行就會在會計核算中將自身收取內(nèi)部轉(zhuǎn)化為收入部分，從而減少了簽約中增值稅數(shù)額。（3）風(fēng)險補(bǔ)償金。很多商業(yè)銀行為了規(guī)避風(fēng)險，很少開設(shè)相關(guān)的金融融資業(yè)務(wù)，以及國家財政部門為了促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)持續(xù)開設(shè)，用于支撐中小型企業(yè)貸款積極性，在會計制度中設(shè)立了相應(yīng)的風(fēng)險補(bǔ)償金，依據(jù)商業(yè)銀行風(fēng)險金融數(shù)量與數(shù)額進(jìn)行減免或者重新核算，而這一部分也是不算做商業(yè)銀行營業(yè)收入中，不產(chǎn)生相關(guān)稅費(fèi)。

（二）國家稅法中與營業(yè)相關(guān)內(nèi)容

（1）增值稅范圍。國家稅務(wù)法中首先對商業(yè)銀行增值稅范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，詳細(xì)分化和要求商業(yè)銀行需要上交的與營業(yè)收入相關(guān)的數(shù)據(jù)內(nèi)容，包括其商業(yè)銀行額外工作業(yè)務(wù)的收入內(nèi)容和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容也要提前上交和申請，并同時強(qiáng)化對商業(yè)銀行應(yīng)稅勞務(wù)內(nèi)容、不動產(chǎn)資產(chǎn)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等內(nèi)容流程的管控，以及各類流程憑證的要求與標(biāo)準(zhǔn)。（2）增值稅核算標(biāo)準(zhǔn)。增值稅務(wù)的核算基礎(chǔ)以商業(yè)銀行當(dāng)天的無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)資產(chǎn)數(shù)額為準(zhǔn)，根據(jù)有相關(guān)合同、借款等憑據(jù)內(nèi)容，對于已經(jīng)簽下貸款合同或已經(jīng)確定交易內(nèi)容的資金貸款，如果尚未確定交易日期，則以其實際金融交易提起日為準(zhǔn)，進(jìn)行增值稅數(shù)額計算，而對于已經(jīng)逾期的資金貸款，依據(jù)稅法制度所計算的未收利息，不可替代當(dāng)日交易的增值稅數(shù)額。（3）增值稅具體內(nèi)容。在商業(yè)銀行具體稅務(wù)核算中存在一些重點(diǎn)內(nèi)容，包括應(yīng)稅行為理解，這是納稅任務(wù)的基礎(chǔ)，商業(yè)銀行需要證明交易過程中符合應(yīng)稅行為，若只是進(jìn)行了一定資金數(shù)額交易，并未產(chǎn)生應(yīng)稅行為，不納入納稅范圍內(nèi)；再者，增值稅內(nèi)容，不僅包括資金交易內(nèi)容，還涉及各類不動產(chǎn)資金、非貨幣交易以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等等，則在增值稅核算時需將各類營業(yè)收入細(xì)化，重新進(jìn)行稅務(wù)核算和處理。

二、商業(yè)銀行營業(yè)收入會計核算和稅法差異分析

（一）逾期貸款利息計算

商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益的途徑除了基礎(chǔ)資金與服務(wù)之間等價交換以外，還有對各個行業(yè)中企業(yè)基礎(chǔ)運(yùn)行與項目投資中的資金融資與貸款后期的依據(jù)貸款協(xié)議所分得的利息總額，對應(yīng)于項目規(guī)模，當(dāng)項目數(shù)量多、貸款數(shù)量大，則相應(yīng)的商業(yè)銀行所獲得營業(yè)收入也就更多。這也意味著商業(yè)銀行運(yùn)行風(fēng)險也大，例如逾期貸款就是最常見、風(fēng)險大的營業(yè)收入核算問題。為規(guī)避風(fēng)險，商業(yè)銀行需要在簽訂資金貸款的合同中注意合同條款，在進(jìn)行資金交易和日期確定當(dāng)日，商業(yè)銀行會計部門需要貸款者進(jìn)行資金數(shù)額提前報備、合理設(shè)置授權(quán)制度，提醒貸款者相關(guān)條款的法律責(zé)任、貸款利息等內(nèi)容，落實對賬制度等風(fēng)險防控手段；再者，對于已經(jīng)確定資金貸款內(nèi)容但尚未進(jìn)行資金投放交易合同，依舊以實際資金交易日為準(zhǔn)來進(jìn)行會計核算和稅法基礎(chǔ)數(shù)額整理，此時，會計算法中會將這部分資金轉(zhuǎn)化為核算表外內(nèi)容即在賬目種類歸屬中不算入實際營業(yè)收入范圍內(nèi)。然而在國家稅務(wù)制度中，這一部分是符合稅法范圍和基礎(chǔ)計算，屬于商業(yè)銀行當(dāng)天應(yīng)稅行為的營業(yè)收入之中，財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算和稅務(wù)整理時，一定要注意該類核算行為，商業(yè)銀行需要高度重視此類核算，定期對照此類業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)制度，進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，提升商業(yè)務(wù)處理能力。

（二）特約商戶業(yè)務(wù)核算

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各種商業(yè)銀行作為國家經(jīng)濟(jì)市場的主體，不僅要滿足城市運(yùn)行的基本經(jīng)濟(jì)需求，也要為新時期產(chǎn)生的各類新興的行業(yè)，尤其是國家支持的創(chuàng)新型企業(yè)的成長提供經(jīng)濟(jì)支持，例如國家政策特別強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)對中小型企業(yè)的信貸支持力度，但這些企業(yè)存在業(yè)務(wù)類別雜、貸款金額低但貸款客戶群數(shù)量大、客戶個體差異大，導(dǎo)致銀行需要根據(jù)不同類別的貸款人擬定不同的協(xié)議，制定不同的管理模式和投資方案，增加了銀行管理成本和管理難度，經(jīng)營過程中無法避免地產(chǎn)生各類財務(wù)上的分歧甚至是沖突。因此，銀行應(yīng)加強(qiáng)協(xié)議管理，參照特約商戶的管理模式進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。，特約商戶業(yè)務(wù)核算的重要基礎(chǔ)是服務(wù)協(xié)議。工作人員需要與特約商戶之間簽訂服務(wù)協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容包括：發(fā)卡行、銀聯(lián)以及收單行，明確規(guī)定了商業(yè)銀行所抽取的服務(wù)費(fèi)用，不同商業(yè)銀行采用的會計核算模式和計費(fèi)方式并不相同，利率周期、利率大小等會影響到實際服務(wù)費(fèi)用，因此，協(xié)議中雙方要明確，避免協(xié)議雙方意思表達(dá)不一致而產(chǎn)生糾紛。由于銀行網(wǎng)點(diǎn)類型較多，不少網(wǎng)點(diǎn)無獨(dú)立法人資格，因此，會造成稅務(wù)計算中稅務(wù)負(fù)責(zé)人不明確，在進(jìn)行特約商戶業(yè)務(wù)核算時，不僅僅要提前確認(rèn)發(fā)卡行、銀聯(lián)以及收單行各類明確憑證的正準(zhǔn)性，還要提前對相應(yīng)的稅務(wù)種類和稅務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行明確，不得只按照服務(wù)協(xié)議中費(fèi)用比例進(jìn)行核算。

（三）繳納增值稅的基礎(chǔ)

繳納增值稅的基礎(chǔ)應(yīng)包括商業(yè)銀行風(fēng)險業(yè)務(wù)所涉及的風(fēng)險補(bǔ)貼營業(yè)收入。不論是國家政府管理的銀行，還是一般的商業(yè)銀行，在開展業(yè)務(wù)時在滿足自身資金能力和經(jīng)濟(jì)效益的前提下，在進(jìn)行投資項目、貸款人群以及融資底線時都會選擇風(fēng)險較低的內(nèi)容，不利于推進(jìn)創(chuàng)新性企業(yè)和中小型企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)發(fā)展，為了保障風(fēng)險類項目的資金申請順利，國家推出相應(yīng)的風(fēng)險補(bǔ)貼制度，這一類風(fēng)險補(bǔ)貼降低了商業(yè)銀行在風(fēng)險投資項目中的經(jīng)濟(jì)損失，但在核算中按應(yīng)稅行為，作為繳納增值稅的基礎(chǔ)之一，不同于商業(yè)銀行中會計核算，而是應(yīng)當(dāng)將其作為納稅計算中的一類，即特殊歸屬中的業(yè)務(wù)額外內(nèi)容來進(jìn)行稅務(wù)總額計算和處理，及時并積極繳納增值稅，確保商業(yè)銀行正常運(yùn)行。

三、結(jié)語

商業(yè)銀行營業(yè)收入中會計核算是為了利用財務(wù)手段合理收集、歸集、處理數(shù)據(jù)，根據(jù)資金的來源、成本、期限、風(fēng)險等方面進(jìn)行分類，再根據(jù)客戶需求對資金進(jìn)行合理的規(guī)劃、使用，達(dá)到資金利用的高效率、收益最大化、風(fēng)險最小化的目的。而稅法核算下，要求商業(yè)銀行的會計核算根據(jù)稅法制度進(jìn)行調(diào)整，造成核算成本、時效以及收入確認(rèn)方面上的差異，這在一定程度上約束了銀行的財務(wù)管理和操作流程，一方面商業(yè)銀行需要在各類稅務(wù)要求的基礎(chǔ)上調(diào)整原有會計核算的相關(guān)內(nèi)容，滿足當(dāng)期稅費(fèi)的正確核算要求，同時要將差異逐步遞延和歸集，最終消除差異。在兩種不同的會計制度核算下，商業(yè)銀行財務(wù)核算的人員要做出正確的核算，考驗商業(yè)銀行身財務(wù)人員技術(shù)水平和管理風(fēng)險的能力，要求在不影響商業(yè)銀行正常財務(wù)制度的提前下，落實各項國家財政制度，既要明確兩個制度下造成的核算差異，又要通過遞延和差異調(diào)整中，同時滿足兩個制度的管理要求，就需要不斷提升財務(wù)人員的財務(wù)專業(yè)能力，達(dá)到最大限度地降低納稅風(fēng)險，綜合提升商業(yè)的競爭能力水平。這對于國際性的商業(yè)銀行要求更加明顯。

參考文獻(xiàn)

［1］趙英會.商業(yè)銀行同城票據(jù)交換與清算會計核算［J］.財務(wù)與會計,2019（12）.

［2］閆晴.商業(yè)銀行在會計核算過程中的存在風(fēng)險及避免措施［J］.商場現(xiàn)代化,2019（6）.

［3］趙阿娟.如何提升商業(yè)銀行會計核算和管理［J］.納稅,2019（5）.

作者:周平文 單位:建行貴州省分行