企業(yè)實施內部審計論文

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1內部審計外包的概述

1.1內部審計外包的概念內部審計外包就是將企業(yè)內部審計的職能轉化為外部審計人員承擔，從外部聘請專業(yè)審計人員履行企業(yè)的內部審計職能，與企業(yè)內部審計相比，內部審計外包就是實現了審計主體的外部化，審計人員不從屬于企業(yè)人員。

1.2內部審計外包的理論基礎內部審計外包理論基礎有很多種，本文主要從以下三個方面分析：一是交易費用理論。該理論是由科斯提出的，他認為交易需要成本，企業(yè)和市場屬于不同的交易機制，在市場機制下企業(yè)花費的成本高于企業(yè)內部的交易費用，企業(yè)就會通過夸大企業(yè)規(guī)模來替代市場機制，同樣當企業(yè)發(fā)展到一定階段后，它的經營費用超過了市場機制，那么企業(yè)就會選擇市場機制。企業(yè)內部審計屬于企業(yè)的一種交易費用，目前企業(yè)所承擔的內部審計工作所消耗的費用已經遠遠大于市場機制的交易費用，為此企業(yè)需要實現內部審計的市場機制管理。二是核心競爭力理論。該理論是由美國的普拉哈拉德和英國的哈默所提，他們將企業(yè)比作大樹，企業(yè)需要做的就是要保障根系的穩(wěn)定，將所有的注意力放在核心競爭力上，而非核心工作則可以通過外部購買的方式獲得，內部審計只是負責對企業(yè)的監(jiān)督和促進企業(yè)價值增值，顯然其不屬于企業(yè)的核心競爭力，因此其可以實現外包。三是委托理論。隨著世界經濟一體化的發(fā)展，社會分工越來越精細，企業(yè)的所有權與經營權實現了分離，為此就形成了委托關系，但是具有信息的不對等關系，企業(yè)的所有者需要通過內部審計強化對企業(yè)經營者的監(jiān)管，存在內部審計就會產生經濟成本，為有效降低企業(yè)的成本支出，保證內部審計的獨立性，內部審計外包不失為最有效的途徑。

2內部審計外包的原因分析

2.1內部審計外包符合成本效益原則追求經濟效益最大化是企業(yè)經營的主要目標，而實現企業(yè)的經濟效益最大化的途徑就是降低企業(yè)的成本開支。當企業(yè)內部審計工作消耗的經濟費用超過市場機制費用的時候，企業(yè)有充分的理由選擇外包模式。首先內部審計外包有利于降低交易成本。實施內部審計需要企業(yè)支付相應的辦公用品，比如需要提供必要的辦公場所、物質設備以及人力資源等，這些都需要消耗企業(yè)一定的費用，而實現內部審計外包則可以減少企業(yè)在此方面的經濟支出，降低了企業(yè)的經濟費用支出；其次內部審計外包有利于降低成本。通過內部審計外包可以將企業(yè)內部審計的職能轉化為具有市場機制的專業(yè)管理人員執(zhí)行，這樣一來就會大大促進內部審計工作的質量，提高企業(yè)的增值效應。

2.2內部審計外包有利于提高審計工作的獨立性長期以來企業(yè)的內部審計一直備受爭議，追其原因主要是企業(yè)的內部審計工作的獨立性不強，常常會受到人為因素的干預。實施內部審計外包以后會大大提高內部審計的獨立性，這是因為：首先內部審計外包機構與企業(yè)屬于委托關系，不受企業(yè)的領導，因此它們具有獨立的社會地位，與被審計對象沒有經濟利益關系；其次承擔內部審計外包工作的審計人員不受企業(yè)內部的約束，他們只需要按照審計委托合同規(guī)定的內容進行，而且承擔審計工作人員薪酬福利與被審計企業(yè)沒有任何的關系，因此審計人員在感情上沒有必要為審計單位的違規(guī)行為提供隱瞞的義務。

2.3內部審計外包有利于企業(yè)的健康發(fā)展內部審計的目的就是提高企業(yè)決策的正確性，促進企業(yè)價值增值，因此只要有利于企業(yè)健康發(fā)展的管理模式都屬于企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，傳統(tǒng)的內部審計由于其在制度上、人員以及評價方式上都對企業(yè)管理者的影響較大，導致內部審計的獨立性缺失，因此實現內部審計外包是促進企業(yè)健康發(fā)展的創(chuàng)新性管理模式。內部審計外包有利于企業(yè)實施精簡機構的戰(zhàn)略目標，降低企業(yè)的成本支出，實現資源的最大配置，同時也有利于企業(yè)實施合作戰(zhàn)略目標，通過與專業(yè)內部審計機構合作，優(yōu)化企業(yè)分工，提升企業(yè)核心競爭力。

3內部審計外包的風險

內部審計外包在給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也會對企業(yè)帶來各種風險挑戰(zhàn)，如果不能合理地處理這些風險就會給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的損失，通過實例分析，內部審計外包風險包括：

3.1信息風險市場經濟的發(fā)展導致企業(yè)之間的競爭越來越激烈，誰掌握了更多的信息資源誰就能在市場中脫穎而出，換句話說就是誰掌握了對方的核心信息誰就掌握了主動權，因此加強企業(yè)核心信息的保密工作是企業(yè)經營管理的核心問題。內部審計外包工作就是根據企業(yè)提供的信息進行相應的審計，雖然企業(yè)在選擇外包時會注意信息的內容，但是有些內部審計職能中會含有企業(yè)的一些機密信息，一旦實現內部審計的外包就有可能造成信息的泄露。

3.2外包單位選擇的風險在企業(yè)選擇外包單位時可能會因為選擇的外包單位的質量不過關而導致企業(yè)遭受各種損失，比如所選擇的外包單位沒有較強的專業(yè)技能，導致對企業(yè)的審計工作沒有做出正確的結果，最終導致企業(yè)出現經濟損失。

3.3獨立性喪失風險企業(yè)實施內部審計外包的目的就是在實現內部審計職能的基礎上降低企業(yè)的成本開支，并且提高企業(yè)內部審計的獨立性，但是企業(yè)也不能忽視獨立性喪失的風險，比如企業(yè)選擇的外包單位屬于企業(yè)的外部審計機構，這樣一來就會導致企業(yè)沒有任何的內部審計權，最終可能引發(fā)會計信息失真、舞弊等行為。

4內部審計外包風險的控制措施

4.1根據企業(yè)現狀合理地選擇外包方式內部審計外包在我國的發(fā)展時間還比較短，人們對其接受的程度還不高，這與我國企業(yè)內部審計機構以及人員的現狀有很大的關系，我國企業(yè)已經建立了相對完善的內部審計機構和人員隊伍，在此情況下，選擇內部審計外包的企業(yè)非常少，但是其之所以存在就有存在的價值，內部審計外包并不是取代企業(yè)內部審計機構和內部審計人員，而是對企業(yè)內部審計力量不足的彌補，因此在選擇內部審計外包時一定要結合企業(yè)的發(fā)展現狀合理地選擇內部審計外包的方式，比如企業(yè)的內部審計機構比較健全，企業(yè)就可以選擇部分外包的模式。

4.2加強對內部審計外包服務的監(jiān)管與評估企業(yè)在選擇內部審計外包時一定要對外包對企業(yè)形成的各種影響進行評估，避免外包對企業(yè)經營活動所構成的影響風險形成，首先企業(yè)的管理者要站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度去分析外包，如果企業(yè)實施外包對企業(yè)的發(fā)展構成巨大的影響，那么企業(yè)就要考慮放棄外包，比如企業(yè)實施外包的費用要大于企業(yè)內部審計的費用支出，那么企業(yè)就要重新考慮內部審計管理模式；其次企業(yè)在選擇外包服務時一定要制定完善的約束措施規(guī)范外包行為，比如通過制定外包合同規(guī)范對方的權利、責任、考核標準以及違約情況等信息；最后國家相關部門也要加強對注冊會計師的監(jiān)管，作為承擔內部審計外包職能的會計事務所由于其不受企業(yè)的約束，為保障外包環(huán)境的健康發(fā)展，注冊會計師協(xié)會要加強對它的監(jiān)督與規(guī)范。

4.3選擇合適的外包服務商企業(yè)一旦決定實施內部審計外包后就要選擇合適的外包單位，而在確定外包單位時要重點考察外包單位的服務質量，具體考察的內容：一是外包單位的軟實力，比如外包單位在行內的口碑、文化實力以及發(fā)展前景等；二是要根據上述幾條指標對外包單位進行考核，并且要盡可能選擇多家外包單位，并且對他們進行對比，擇優(yōu)選擇一家；三是在選擇外包單位時一定要注意外包單位對企業(yè)獨立性的影響，不能選擇承擔企業(yè)外部審計機構作為企業(yè)內部審計外包單位，同時也要避免企業(yè)與注冊會計師簽訂內部審計外包合同，因為注冊會計師不能以個人名義對外承擔業(yè)務。

4.4內部審計應與外包審計協(xié)同配合之所以強調內部審計與外包審計的協(xié)同配合主要在于他們具有一定的相同之處，內部審計與外包審計之間存在一定的關聯(lián)性，比如內部審計可以利用外包審計提供的資料實施審計工作，而內部審計也可以將內部審計的職能實現市場化承包。首先企業(yè)內部審計人員要與外部審計人員實現信息資源共享，及時關注外包審計工作的開展情況，并且及時幫助他們解決工作中存在的問題，同時在內部審計人員與外包審計人員進行交流時，內部審計人員可以通過交流學習到他們的專業(yè)技能與技巧，提高自身的能力；其次企業(yè)要加強對外包單位的監(jiān)督，及時根據最新的外包審計所出現的新情況、新問題制定必要的解決與補救措施。

作者：馮楚博郭長祿單位：大連財經學院風險管理與內部控制研究中心