施工企業管理內部審計淺談

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摘要:內部審計是企業內控管理中的一部分，對企業的健康發展起著不可替代的作用，通過內部審計企業可以發現在日常管理過程中存在的問題和弊病，并有針對性地做出整改，及時將問題進行有效閉合，以免日積月累的弊病給企業生存帶來威脅。作為施工企業，其內審工作當然不能忽視或者輕視。本文通過梳理施工企業面臨的風險問題、施工企業內審工作開展暨遇到的瓶頸問題，同時也給予了解決內審工作瓶頸問題的建議，希望通過本文能夠使施工企業內審工作在企業管控過程中發揮更加積極有效的作用。

關鍵詞:內部審計施工企業管理

1內審過程中發現施工企業存在的問題及面臨的風險

1．1企業外部因素帶來的問題及風險

(1)國家政策及經濟環境方面。

施工企業作為社會經濟體組成的一分部，與國家政策及經濟環境有著不可分割的聯系，國家在施工企業招投標、企業誠信體系建設、施工企業營改增等政策方面的變動都會對施工企業生存現狀產生很大的影響。例如，在經濟發展新常態下，其增長更加注重質量和效率，施工行業作為一個污染重能耗高的產業急需轉型升級，同時建筑業的綠色革命也將倒逼企業轉型改革，加大綠色建筑所占的比重。又如“營改增”稅收政策的變化，也會使施工企業稅負發生改變，目前建筑業營業稅稅率為3%，如對建筑企業“營改增”采用11%的稅率后部分企業可能面臨稅負增加問題。普華永道曾舉例測算一家特級建筑總承包企業“營改增”后稅負。該企業2012年已繳營業稅約為4億元。“營改增”后，則實際上繳納的增值稅可能將達到7.6億元，比起之前的營業稅幾近翻倍［1］。

(2)業主方面。

業主是工程項目的投資方，其整體情況對企業的工程實施和創效有重大影響，同時也是施工企業最重要的合作者。有的業主濫用權力，造成工程款撥付不及時;有的業主干擾工程施工秩序，卻不給以補償;有的業主信譽較差，虛假信息。這些都會對施工企業產生不利，使企業陷入惡性循環，承受巨大風險。

1．2企業內部自身存在的問題

(1)制度制定。

制度建立不健全，修改不及時，管理流程不合理，制度執行不到位，戰略決策不科學等;

(2)經營承攬。

企業為了能夠中標，采取以中標價格低于實際成本的方式進行低價中標。通常采取以下措施:一是在企業自身預算的基礎上大幅降低項目的投標報價;二是降低企業的計劃利潤率;三是降低企業的間接費用率等。同時標書中減少的大小臨工程量或者降低的大小臨工程單價在實際施工當中根本無法減少或者降低，這樣也會造成企業實際效益下降甚至虧損［2］;

(3)合同管理。

一是企業在簽訂合同時對于合同條款缺少全面考慮，遺漏重要條款，盲目簽約。或者急于攬到任務而簽訂不平等條款，使自身處于非常不利地位。二是對合同履行的重視程度不夠，導致責任不清、工程款拖欠、工程驗收和決算滯后等。三是為了應對承接工程就要墊資、不承接工程就沒活干的兩難局面而簽訂墊資合同，導致企業出現必須通過想金融機構貸款或者向內部單位借款的融資狀況，一旦資金周轉不好，就會面臨巨大償債壓力，使得企業陷入借新債還舊債的惡性循環當中［3］;

(4)分包管理。

企業不按照相關制度要求進行分包或者選擇分包商不恰當造成中途退場，偷工減料致使工程質量不合格從而影響工程進度或者拖欠民工工資、材料款等引起法律訴訟等，不按合同計價或者無合同計價、不簽合同上場，超計價超計量等都會使得企業產生效益流失;

(5)物資設備管理。

缺少備料單，不做物資節超分析，材料設備未履行招標制度，價格不合理，廢舊料處理不合理或者丟失，不按合同約定采購或者付款，機械設備長期閑置等;

(6)施工管理。

施工組織不力，造成工期延誤，被業主方處罰，企業信譽評價受到不良影響。亦或者前期施工進度滯后，后期為了在合同期內完成任務而進行趕工付出超額代價。另外未對項目施工方案進行優化和經濟比選，或者對項目大小臨工程缺少合理規劃，造成項目成本增加，效益流失;

(7)財務管理。

財務制度執行不到位，資金支付比例不均衡、流向不合理，管理費開支超出預算、無合同或者不按合同約定支付資金、超計價付款等;

(8)其它方面。

施工項目領導班子配備不合理，素質參差不齊，專業技術人員配備不足等，致使項目管理氛圍不協調，最終導致項目管理產生問題，效益不佳。

2施工企業管理過程中如何開展內部審計工作

2．1對新開工項目進行審計交底，讓管理層樹立規范管理行為意識

在項目進點或者開工后，以公司內控制度及相關的管理性文件為依據對項目進行審計交底，對項目進行指導和幫助，監督并指導其完善管理制度，規范管理行為，為新開工項目創收增效做好鋪墊工作。

2．2加強對項目的中期審計，通過中期審計發現項目管理中存在的共性問題

在項目施工的中前期及時介入，從合同管理、分包管理、物資管理、財務管理、資金管理等方面進行嚴格審查，加大中期審計力度，下大力查找效益流失的原因，發現問題后及時提出并給與審計建議，督促項目第一時間進行整改補救。后續督促項目進行整改回復，將過程中發現的問題進行有效閉合。同時，通過中期審計發現項目管理中存在的共性問題，為后續有針對性地在企業內實施專項審計打好前戰。

2．3針對審計中發現的共性問題開展專項審計，努力實現問題的逐個破解和消化

專項審計工作的展開，主要以中期審計中發現的共性問題和項目效益流失要點為核心，如:同一地區同期項目大宗物資采購比較、大臨工程與施組方案的吻合性、分包結算合同外計價的控制、資金支付管理等。通過專項審計，力求將問題逐個破解逐項消化。

2．4加強對子分公司的經濟效益審計，為公司多元化發展的目標保駕護航

在施工企業存在鋼結構、路面、路橋等從事專門業務的子分公司的情況下，還應對子分公司進行經濟效益審計，把重點放在揭示子分公司管理層在管理中的短期行為、決策失誤、潛虧現象和違規違紀等問題上，嚴格依據企業內控制度中的有關規定切實糾正審計中發現的問題，并根據子分公司的真實經濟效益狀況給公司相關決策部門建議，改進和完善考核辦法，對子分公進行獎懲考核，使公司多元化發展走上良性循環的道路。

2．5提高項目竣工審計質量，更加準確地把握完工項目經濟效益

對已完工項目督促其盡快完成工程收尾并帳工作，在項目竣工結算完成后，結合公司與項目簽訂的責任成本完成指標，對項目最終經濟效益情況進行審計，將項目的經濟指標與過程中檢查情況進行對比分析，為今后類似工程項目提供判斷和管理依據，也使公司能夠正確把握自身的盈利點和虧損點，認識到自身所存在優勢，據此來進行經營承攬業務，改善目前的困難局面，同時也為公司領導提供項目考核兌現的依據。

2．6結合專項審計組織機關職能部門聯合檢查，強化對在建項目的審計監控

以全面預算管理和方案預控、成本預控為重點，對國家審計關注的項目工程數量、主要耗材、工程分包、資金流向、物資管理等問題進行全面審計，同時從風險控制著眼，結合項目專項審計對項目部的0#臺賬、合同管理、分包結算等相關控制要點進行檢查，提早謀劃，及時清理，制定方案，督促整改。

3內部審計實施過程中存在的問題及解決辦法

3．1內部審計過程中存在問題

(1)企業內部審計部門崗位獨立性不強，行使職責過程中困難重重。審計工作執行在很大程度上取決于企業領導層對被審項目的態度，有的規章制度被變通執行，被審項目也對審計組有抵觸情緒，各方面原因導致審計工作難以獨立進行，內審作用大打折扣;

(2)內審人員大部分是從基層項目工作人員中選擇的，專業能力相對比較欠缺，認知面有限，不能很好的滿足審計需求，審計部門發揮作用有限。

3．2有效解決內部審計中存在問題的辦法

(1)企業領導層重視內審部門，讓其實質性地參與到企業規章制度的研究制定過程中。同時高度關注審計結果，得到審計報告后，對于當中提出的問題或建議及時召開審計聯席會議，最短時間內進行批示，責令被審單位進行整改回復，切切實實地改正問題，規避或者挽回損失;

(2)組織工程、核算、物資、財務、法律等多部門專業人員建立專業人員庫，定期或者不定期的抽調人員組成聯合審計檢查組進行檢查審計，全面了解和把握項目管理狀況，切切實實地讓內部審計發揮監督和管理的功能，起到為企業規避風險、挽回損失、增加效益的作用。

參考文獻

［1］李香玉．2015年中國建筑企業濟魚、挑戰與對策．中國工程建設網，2015．

［2］張學文．對建筑施工企業經營承攬工作的若干思考［J］．中國經貿，2012．

［3］毛節飛．審計理論與實務［M］．經濟科學出版社，2009．

作者：劉鵬山 單位：中鐵二十四局集團安徽工程有限公司