采購價格內部審計研究

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編者按：本論文主要從采購價格審計的意義；如何開展采購價格審計；實施采購價格審計時應注意的幾個問題等進行講述，包括了可以促進企業改善管理、能夠帶來直接的經濟效益、具有顯著的社會效益、建章立制，規范行為、對采購全過程進行審計監督、加強信息系統建設、將采購價格審計工作重點放到以防為主、防患于未然上來等，具體資料請見：

摘要：在市場經濟體制下，開展采購價格審計具有十分重要的意義，它可以促進企業改善管理，提高經濟效益，從源頭上遏制腐敗。內部審計機構可以通過建章立制，加強采購全過程的審計監督，從而獲得合理的采購價格。

關鍵詞：采購審計價格

一、采購價格審計的意義

采購價格審計是指企業的內部審計機構或內部審計人員以采購價格及其構成要素為對象，對內部有關職能部門（單位）使用企業資金獲取貨物、工程和服務的價格進行審核、監督、評價、確認采購價格的合理性、合法性、效益性，促進企業實現價值最大化的經濟效益審計。

在計劃經濟體制下，我國的企業不可能也沒有必要重視采購價格，因為當時的價格由國家統一制定的，企業只需按照國家規定的價格實施采購就是了，在尋求節約采購成本的途徑時，只需考慮提高采購物資利用率的問題，而不必考慮采購的價格因素。在市場經濟條件下，不重視采購價格的管理和控制，不致力于從采購價格上挖掘增收節支的潛力，就必然會造成企業效益從價格上挖掘增收節支取得應有的效益。在現實生活中，市場信息具有不對稱性，即交易雙方對交易品所擁有的信息數量不對等。俗話說“只有錯買的，沒有錯賣的”，一般情況下，賣方比買方對采購標的的信息知道得更多，在這種情況下，如果缺乏有效的制約機制，有關人員很容易通過不合理的價格謀取私利，致使企業蒙受損失。實踐證明，開展采購價格審計有著重大的現實意義。

1.可以促進企業改善管理。企業產品的成本源于生產要素的消耗，在保證產品質量的前提下，降低生產因素的進價和消耗，應意味著降低產品成本、增加盈利，采購價格審計正是抓住效益審計的敏感點，通過建立大件大宗物資采購制度、工程項目招議標制度、基建工程竣工決算審計制度等一系列規章制度，規范企業有關工作流程，減少人為因素的干擾，發現企業采購價格執行和管理中各種問題，促進企業增強市場意識和效益觀念，改進和加強內部管理。

2.能夠帶來直接的經濟效益。采購價格審計，程序簡單，易于操作且效果明顯，為不少單位節約了大量的經費，帶來了顯著的經濟效益。如江蘇省揚州大學在制定并執行了大件大宗物資采購制度后，通過詢價、招標、議標、談判等手段，每年為學校節省物資采購資金數百萬元。工程造價審計雖有一定難度，但在配備了專業人員和制定了相關審計制度后，也能從施工單位那里“虎口奪食”，為學校節省了大量的建設經費。再如，濰坊亞星集團有限公司在工程建設中規定了“四個不準”：工程預算不經審計不準簽訂合同，不簽合同不準預付工程款，工程項目無資金來源和開工前各項手續不經審計不準開工，工程預算不經審計不準結算。僅幾年時間，共審計核減工程造價3180萬元，創造了實實在在的效益。

3.具有顯著的社會效益。隨著市場經濟的發展，國家對價格的控制逐漸放開，尤其在買方市場條件下，出現了名目繁多的促銷手段，其中不乏非法交易，采購物資和工程建設過程中存在高買高賣、高估冒算、暗箱操作、收受回扣、變相回扣、變相折讓、貪污受賄等不良現象。對采購價格進行審計可以凈化經濟環境，從源頭上遏制腐敗，產生良好的社會效益。

二、如何開展采購價格審計

要想在保證使用需要的基礎上獲得合理的價格，就必須制定完善的內控制度，認真進行市場調研，采取合適的采購方式，確定合適的供應商，簽訂規范的合同，嚴格規范驗收手續。因此，采購價格審計不僅僅是對價格這個數據進行審計，而是要對獲得價格的全過程進行審計，包括對采購政策、采購計劃、采購程序以及采購管理等各個方面進行審計。

1.建章立制，規范行為。

完善的制度是有效實施采購價格審計的基礎，也是規范內審人員、各相關管理部門人員行為的準則和開展采購價格審計的依據。建章立制就是要緊密結合企業資金活動現狀，建立和完善基建工程項目管理、物資采購、經濟合同管理等方面的內控制度，明確采購組織、程序及采購、監督、財務等相關部門職責。并根據不同的采購金額和采購方式，規定相關的采購和監督程序。

2.對采購全過程進行審計監督。

（1）審“該不該買”，即對采購計劃的審查。要審查采購計劃是否進行可行性論證（特別是金額較大的采購項目），采購計劃不合理，會影響企業的預期效益，甚至會造成資源浪費。另外還要審查采購計劃是否履行了相關審批手續，資金是否落實，有沒有對采購價格進行過市場調研等。對那些通過市場調研無法獲得價格信息的，則應根據采購物的成本組成內容，采取一定的方法進行合理測算，作為確定采購價格的依據。

（2）審“何時買”，即對采購時間的審查。要充分發揮規模采購的優勢，對有關部門提出的采購計劃，進行合并、分類，能集中采購的絕不零星采購。揚州大學在采購計算機時，一年舉行一次集中采購，采購單價比市場價格低18%，充分顯現了規模采購效益。另外，如果采購時間選擇不當，將會影響企業的生產經營或增加企業的倉儲成本。

（3）審“怎么買”，即對采購方式的審查。采購方式可以采取公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價等，每種方式各有特點，采取哪種方式要根據具體情況靈活掌握，以獲得合理的采購價格。這就需要在審計時，較多地運用經驗、知識來具體分析判斷，避免在選擇采購方式過程中受人情關系、私心雜念影響。采購方式選擇得當，不但可以加快采購速度，而且還可以節約投資，減少不必要的人力和物力消耗。

（4）審“買誰的”，即對供應商和開標過程的審查。在對供應商進行考查了解的基礎上，對供應商的選擇要制定一個嚴格的標準，將那些信譽好、實力強的供應商招進來，將不符合我們要求的剔出去，以保證支付合理價格的同時，獲得較好的質量，要特別注意不要讓一些人情關系左右審查標準。對開標過程進行審查主要是為了禁止開標過程中的“暗箱”操作，以維護公開、公平、公正競爭原則。審計監督時，應特別注意對招標文件和評議標準的審查，看有無漏項問題，有無表達不清和不合理的問題，有無責任不清問題，有無與國家法規、政策不一致的問題，還應該注意有無招標者內定中標者或向投標者泄露標底，評標過程中有無不公平、不公正、不合理問題等違規行為。開標過程中存在的問題將會改變招標采購的意義，應予以高度重視。

（5）審“合同”，即在正式簽訂合同前，對采購合同草本的合法性、嚴密性進行審查，它是內部審計的重要的環節。合同是獲得合理采購價格的法律保障，對其審查的主要內容有：審查采購合同標的物是否明確，內容是否合法，是否符合國家有關政策法規；審查采購合同的各種數量標準，控制采購合同供貨數與期限，減少貨物庫存量和資金占用額，以加速資金周轉；明確雙方的違約責任，提高采購合同的約束力和嚴肅性，以保證及提高合同履約率；審查雙方權利義務關系的對等性，如質量標準、技術條件、技術要求、驗收方法、付款方式與期限、運輸中的責任、售后服務及質保期限有關約定等都要明確具體；審查雙方意見表達是否明確，有無意思理解上的偏差，合同中有無含糊不清、模棱兩可的措辭。

（6）審“驗收和結算”，即對采購標的的數量、質量是否符合采購合同的要求，與采購商的資金結算是否符合合同規定，該保留質量保證金的項目是否按規定保留了等等。這是一個不容忽視的環節，它也關系到采購活動的成敗。即使以上環節，無懈可擊，如果驗收手續不嚴格，也有可能導致采購活動的失敗，給企業帶來損失。有的供應商，以合理的價格，取得供應權后，在供貨時采用偷工減料，以次充好，降低軟、硬件的配置水平，降低服務質量等手段，以牟取不正當的利益，從而損害企業利益。所以應嚴把驗收關，對于重要的采購活動，審計人員應親自參與；對于專業性很強的采購活動，還可以繼續聘請參與采購工作的專家來驗收，從而保證質價相符和采購活動的成功。

3.加強信息系統建設。用什么樣的標準來衡量采購價格的合理性、有效性，并據此確定采購的取舍，是采購價格審計的核心。因此，建立一個容量大、反應靈敏的價格信息系統，對于實施采購價格審計至關重要。內審機構要改變目前審計手段落后，難以適應工作要求的狀況，變被動為主動，充分利用互聯網絡等資源，加強市場價格調查，開辟信息源，增加信息量。可以通過內外兩個渠道獲得有關價格的信息。

三、實施采購價格審計時應注意的幾個問題

1.將采購價格審計工作重點放到以防為主、防患于未然上來。審計監督的根本目的在于防止違法違紀問題的出現，影響采購價格的合理性、效益性和采購標的質量。因此，要加強事前監督，完善約束機制，對容易出現的問題提出防范性的意見，給領導當好參謀。

2.嚴格依法審計，做到“到位”不“越位”，處理好與有關部門的關系。也就是說，在審計工作中，應嚴格按照法定的程序和職責權限開展審計監督，對發現違法違紀的問題應依法嚴肅的處理，不得徇私舞弊，但也不得越權行事。在審計過程中必須處理好與其他監督部門和各管理部門的關系，在各行其政、各負其責的基礎上，注意加強部門間的溝通和交流，增進理解和尊重，確立相互協作、密切配合的采購工作體系，發揮整體連動功能，共同為采購效益最大化努力工作。

3.提高審計人員的業務素質。為了適應采購價格審計的需要，必須學習和掌握相關的招標法規、合同法規、政府采購法規，學習和掌握招標采購全過程的各項業務知識。