會計師事務(wù)所審計風(fēng)險論文

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一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的基本內(nèi)容

1.審計風(fēng)險識別

在審計風(fēng)險管理中，審計風(fēng)險識別起的是基礎(chǔ)性的作用，只有將可能存在的審計風(fēng)險準(zhǔn)確的識別出來，才能針對風(fēng)險采取相應(yīng)的對策。根據(jù)審計風(fēng)險因素的可控性，審計風(fēng)險可分為三種：第一，審計環(huán)境風(fēng)險，這類風(fēng)險是由國家的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的，主要包含兩種形式，法律風(fēng)險、體制風(fēng)險。對于會計師事務(wù)所來說，法律風(fēng)險為在社會發(fā)展的過程中，審計工作所承擔(dān)的法律責(zé)任越來越大，因而所面臨的法律風(fēng)險就比較大。而體制風(fēng)險則是會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計工作時，如果審計主體因為體制等方面的原因存在徇私舞弊的行為，但是審計人員還未能發(fā)現(xiàn)，那么此次的審計工作將會被當(dāng)做失敗的工作，而審計人員還要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。第二，審計項目風(fēng)險，審計工作主要是對財務(wù)報表進(jìn)行審計，同時審計人員還要發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡鴮徲嬳椖匡L(fēng)險是指審計人員對存在問題的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。在會計師事務(wù)所中，審計人員在開展審計工作時，受到多種因素的限制，審計人員很可能無法發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的問題，那么就會發(fā)生審計項目風(fēng)險。第三，客戶經(jīng)營風(fēng)險，所謂客戶經(jīng)營風(fēng)險，是指客戶在進(jìn)行經(jīng)營的過程中，一旦發(fā)生經(jīng)營失敗，那么審計人員就會被迫承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任。

2.審計風(fēng)險估測

在確定了具體的風(fēng)險類別之后，就需要對審計風(fēng)險進(jìn)行估測，估測的主要目的是得知審計風(fēng)險發(fā)生的可能性有多大，一旦發(fā)生，將會造成多大的損失及影響。在審計風(fēng)險估測階段，要對識別出來的審計風(fēng)險類型進(jìn)行分析，分析時依據(jù)的是概率論及數(shù)理統(tǒng)計。對于會計師事務(wù)所的審計工作來說，審計風(fēng)險是客觀存在的，但是并不一定就會造成損失。一般來說，具體的環(huán)境及條件會對審計風(fēng)險的大小產(chǎn)生一定的影響，作為審計人員，是可以對審計風(fēng)險發(fā)生的可能及損失的大小進(jìn)行估測的。

3.審計風(fēng)險評價

對于審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所具有一定的承受標(biāo)準(zhǔn)，通過審計風(fēng)險評價，確定審計風(fēng)險的大小是否在會計師事務(wù)所承受的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，如果風(fēng)險的大小超出了可接受的標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要采取相關(guān)的措施，將風(fēng)險變?yōu)榭山邮堋Ｔ谶M(jìn)行審計風(fēng)險評價時，要以審計風(fēng)險識別及估測為基礎(chǔ)。

4.審計風(fēng)險防范

通過審計風(fēng)險評價，評價出結(jié)果之后，需要對制定相應(yīng)的措施對審計風(fēng)險進(jìn)行防范，以實現(xiàn)審計風(fēng)險管理的目的。一般來說，審計風(fēng)險防范措施主要有兩種類型：第一種，控制性措施，也就是風(fēng)險控制，審計風(fēng)險是客觀存在的，在會計師事務(wù)所中嗎，存在著可能引起風(fēng)險發(fā)生的各種條件，通過對這些條件的改變，有效的避免、消除或減少審計風(fēng)險的發(fā)生；第二種，財務(wù)型措施，也叫風(fēng)險融資，該種類型的措施要在控制型措施實施之后實施，主要針對的是無法進(jìn)行控制的審計風(fēng)險，提前做出財務(wù)安排，進(jìn)而將審計風(fēng)險可能帶來的損失將至最低。在具體的審計風(fēng)險管理實踐中，經(jīng)常會將兩種類型的控制措施結(jié)合起來使用，從而實現(xiàn)科學(xué)的管理。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的現(xiàn)狀

1.注冊會計師風(fēng)險管理制度不完善

目前，在我國大部分的會計師事務(wù)所中，已經(jīng)開始重視審計風(fēng)險的管理工作，而且也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)避，建立了審計風(fēng)險管理制度。盡管如此，在實際的審計風(fēng)險管理實踐中，由于制度的不完善，導(dǎo)致制度難以執(zhí)行，尤其是在中小企業(yè)中開展審計工作時，審計風(fēng)險管理制度更是無法發(fā)揮真正的作用。

2.現(xiàn)行會計師事務(wù)所體制不當(dāng)

根據(jù)我國相關(guān)法律的規(guī)定，我國的會計師事務(wù)所主要有兩種形式，一種是合伙制會計師事務(wù)所，一種是有限責(zé)任制會計師事務(wù)所。1998年底，在我國擁有的會計師事務(wù)所中，全部完成了脫鉤改制，自此，基本上所有的會計師事務(wù)所都是有限責(zé)任制。在未進(jìn)行改制之前，我國的會計師事務(wù)所在進(jìn)行掛靠時，選擇的是行政機(jī)構(gòu)，因而在經(jīng)營過程中，風(fēng)險意識比較差，改制之后，盡管會計師事務(wù)所不在實行掛靠，但是仍然會受到行政的制約，這樣一來，審計風(fēng)險就會增加許多。另外，在現(xiàn)行的有限責(zé)任制體制中，審計人員受風(fēng)險責(zé)任的約束比較差，這也增加了審計工作的風(fēng)險性。

3.注冊會計師的專業(yè)能力較差

審計工作的專業(yè)性非常強(qiáng)，對于審計人員來說，僅僅具有豐富的專業(yè)知識及審計技能是不夠的，還需要具備一定的實踐經(jīng)驗，這樣一來，即使經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，那么審計人員的審計工作也能得到有效的保證。當(dāng)前，幾乎所有的人員都可以參加注冊會計師的考試，唯一的要求就是參與考試的人員要具備大專及以上的學(xué)歷。在這種狀況下，即使是通過了考試的注冊會計師，也并不能說明他具有勝任注冊會計師的專業(yè)能力。這些注冊會計師在走上工作崗位后，受到實踐經(jīng)驗的限制，在進(jìn)行職業(yè)判斷時，很容易出現(xiàn)失誤，從而使審計風(fēng)險大增。

4.審計方法存在缺陷

在現(xiàn)代的審計工作中，采取的審計方法為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞朔N方法以抽樣審計為基礎(chǔ)。實際上，抽樣審計本身就伴隨著風(fēng)險性，而且在實際的審計工作中，出于成本的考慮，會提出降低成本的要求，這樣一來，在進(jìn)行抽樣審計時，會存在著樣本數(shù)量不足或者代表性差的問題，時審計工作的風(fēng)險性增加。當(dāng)前，在我國的審計工作者中，已經(jīng)樹立了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅枷耄窃趯嶋H開展審計工作的過程中，制度基礎(chǔ)審計仍然影響著審計人員的工作，由此，存在著很大的風(fēng)險性。

5.會計師事務(wù)所審計收費偏低

隨著我國會計師事務(wù)所數(shù)量的增多，其在市場的競爭變得越來越激烈，為了在競爭中勝出，會計師事務(wù)所就會盡量的壓力收費，進(jìn)而出現(xiàn)收費偏低的現(xiàn)象。由于審計收費偏低，在開展審計工作時，就會盡量的降低成本，而為了保證經(jīng)濟(jì)收益，審計人員就會從其他的地方來實現(xiàn)，比如簡化審計流程、縮短審計時間等，這也使得審計風(fēng)險大增。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險形成的原因

1.會計師事務(wù)所的獨立性比較差

會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程中，會承接客戶的審計業(yè)務(wù)，從而收取相應(yīng)的審計費用，這樣的發(fā)展模式會導(dǎo)致會計師事務(wù)所過分的依賴與客戶之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，由于這種依賴關(guān)系的存在，會使得會計師事務(wù)所的獨立性降低。這時，審計人員在進(jìn)行審計工作時，審計結(jié)果的真實性、客觀性及公允性都會不同程度的影響。再加上為了在競爭中占有一席之地，就會將審計費用降低，由此，審計工作的風(fēng)險就形成了。

2.會計師事務(wù)所的組織形式不合理

與國外的會計師事務(wù)所相比，我國的會計師事務(wù)所起步較晚，發(fā)展的時間比較短，因此，在組織形式上還有許多不合理的地方。目前，我國大部分的會計師事務(wù)所都是有限責(zé)任制，在這樣的體制之下，當(dāng)會計師事務(wù)所有債務(wù)時，債務(wù)的有限責(zé)任由事務(wù)所的全部資產(chǎn)承擔(dān)，這就使得事務(wù)所在社會的公信力大大的降低，這樣一來，會計師事務(wù)所在開展審計工作時，就會面臨著比較大的審計風(fēng)險。

3.注冊會計師的勝任能力和職業(yè)關(guān)注不足

上文在分析審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀時已經(jīng)提到，我國會計師事務(wù)所所具備的注冊會計師專業(yè)能力比較差，進(jìn)而影響了審計工作的有效開展，增加了審計工作的風(fēng)險性，而這也是審計風(fēng)險形成的一個重要原因之一。另外，注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注度，對于審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域，注冊會計師并沒有對其進(jìn)行特別的關(guān)注，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。目前，我國審計行業(yè)的注冊會計師數(shù)量非常多，但是具備較高專業(yè)勝任能力的注冊會計師并不多，在進(jìn)行審計工作時，對財務(wù)報表中存在的問題或者審計主體的徇私舞弊行為，審計人員很難發(fā)現(xiàn)，使審計工作帶有了很大的風(fēng)險。

4.審計業(yè)務(wù)本身具有局限性

在確定了市場經(jīng)濟(jì)制度之后，我國就一直致力于市場經(jīng)濟(jì)制度的完善，但是，現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)制度還存在著不完善的地方，導(dǎo)致無法開有效的會計監(jiān)督工作。在我國目前的會計行業(yè)中，會計造假現(xiàn)象十分普遍的存在于各行各業(yè)中，由于會計造假現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致審計工作的難度加大。在現(xiàn)代社會中，企業(yè)的發(fā)展速度十分迅速，這使得審計項目變得越來越多，而且復(fù)雜性也日益提高，在這樣的形式下，審計工作面臨了新的風(fēng)險。審計業(yè)務(wù)本身具有一定的局限性，這導(dǎo)致審計人員在開展工作時，為了避免承擔(dān)法律責(zé)任，就會對審計計劃和審計程序做出一些修改，審計人員的這種行為引發(fā)了風(fēng)險的發(fā)生。

四、預(yù)防會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的對策

1.改善外部環(huán)境

第一，營造健全的法律環(huán)境。在我國，與審計相關(guān)的法律有很多，比如審計法、公司法、會計法等，近年來，隨著社會的發(fā)展，我國對相關(guān)的法律進(jìn)行了完善，這樣一來，注冊會計師在進(jìn)行工作時，就會面臨更高的要求。因此，為了注冊會計師更好的開展審計工作，同時降低審計風(fēng)險，就需要制定相應(yīng)的設(shè)施細(xì)則，營造出健全的法律環(huán)境，有效的實現(xiàn)風(fēng)險管理。第二，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的宣傳教育。近年來，上市公司在發(fā)展的過程中，出現(xiàn)了一些社會影響比較大的問題，而對于注冊會計師這個職業(yè)，社會上對其認(rèn)識還比較少，因此，很多社會公眾就不會承認(rèn)注冊會計師的價值。對此，就需要加強(qiáng)宣傳活動，大力宣傳審計風(fēng)險，提高注冊會計師的道德水準(zhǔn)。第三，加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通。當(dāng)前，在我國的會計師事務(wù)所中，審計工作還存在著一定的問題，為了有效的解決問題，在行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行了必要的管理，但是僅僅依靠內(nèi)部的管理是無法實現(xiàn)將存在的審計問題全部解決的，還需要外部的相關(guān)部門的配合。基于此，會計師事務(wù)所就要加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通，將存在的審計問題全部解決掉，并杜絕此類審計問題的再次發(fā)生。傳統(tǒng)的會計師事務(wù)所在進(jìn)行掛靠時，選擇的是行政單位，盡管實行了改制，但是這種行政干預(yù)依然存在，因此，要減少政府的行政干預(yù)，營造一個良好的審計工作環(huán)境。

2.加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)控體系建設(shè)

第一，完善會計師事務(wù)所的組織體制。當(dāng)前，我國現(xiàn)有的會計師事務(wù)所體制均為有限責(zé)任制，但是有限責(zé)任制還存在著一定的弊端：由于事務(wù)所的股東比較多，因而在需要承相應(yīng)的責(zé)任時，會存在責(zé)任不清的問題，最終導(dǎo)致質(zhì)量控制制度時空。在注冊會計師法中，會計師事務(wù)所的體制除了有限責(zé)任制以外，還有另一種形式——合伙制，如果會計師事務(wù)所采用合伙制，那么將會在一定程度上彌補(bǔ)有限責(zé)任制的缺陷，但是合伙制本身還具有一定的限制性。基于此，可以將這兩種體制相結(jié)合，創(chuàng)造新的會計師事務(wù)所體制，從而有效地避免審計風(fēng)險的發(fā)生。第二，建立完善的質(zhì)量控制和內(nèi)部控制。在事務(wù)所中，負(fù)責(zé)審計工作的人員為注冊會計師，注冊會計師在進(jìn)行工作時，事務(wù)所會對其進(jìn)行基本的監(jiān)督。在事務(wù)所經(jīng)營的過程中，會有特有的經(jīng)營理念、管理制度、質(zhì)量控制理念等，這些都將會對審計人員的工作產(chǎn)生一定的影響。因此，為了有效的提高審計人員的風(fēng)險意識及質(zhì)量意識，就需要在事務(wù)所中建立完善的質(zhì)量控制理念及內(nèi)部控制制度，從而有效的提高審計工作的質(zhì)量，降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能。第三，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的外部監(jiān)督。對于會計師事務(wù)所來說，審計工作的質(zhì)量具有非常重要的作用，在保證審計工作質(zhì)量方面，除了加強(qiáng)審計人員的質(zhì)量意識之外，還需有力的外部監(jiān)督。目前，比較主流的外部監(jiān)督方式為同業(yè)復(fù)核，也就是本會計師事務(wù)所完成審計工作之后，由另一家會計師事務(wù)所對其審計工作進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的內(nèi)容包括審計程序、審計結(jié)果，經(jīng)過同業(yè)復(fù)核，審計工作的質(zhì)量得到了有效的提高，進(jìn)而將審計工作的風(fēng)險降低。

五、結(jié)語

對于會計師事務(wù)所來說，最主要的業(yè)務(wù)就是承接審計工作，由于審計工作的性質(zhì)，導(dǎo)致審計工作的風(fēng)險無時無刻存在。在進(jìn)行審計工作時，一旦發(fā)生審計風(fēng)險，那么將會給會計師事務(wù)所帶來非常嚴(yán)重的影響，因此，會計師事務(wù)所針對審計風(fēng)險開展了管理工作，通過審計風(fēng)險的有效管理，對可能發(fā)生的風(fēng)險予以識別，進(jìn)而提前進(jìn)行控制或者采取相應(yīng)的防范措施，使會計師事務(wù)所避免受到風(fēng)險的損害，從而實現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展。本文首先從審計風(fēng)險識別、審計風(fēng)險估、審計風(fēng)險評價以及審計風(fēng)險防范等幾個方面對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的基本內(nèi)容進(jìn)行了分析；其次，對當(dāng)前會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的現(xiàn)狀進(jìn)行了探討；其次，對現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，剖析了會計師事務(wù)所審計風(fēng)險形成的原因；最后，提出了預(yù)防會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的對策，以期能夠為相關(guān)人員提供參考與借鑒。

作者：劉暢單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院