農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險及應對措施

前言：本站為你精心整理了農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險及應對措施范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：農(nóng)業(yè)行業(yè)由于其自身的特殊性，經(jīng)營活動季節(jié)性和地域性比較明顯，并且受環(huán)境的影響比較大。農(nóng)業(yè)類公司經(jīng)營特點產(chǎn)生了特定的審計風險，近年來農(nóng)業(yè)類上市公司的財務造假案也再次引起公眾的關注。本文通過對農(nóng)業(yè)類公司審計風險分析，提出了應對措施。

關鍵詞：農(nóng)業(yè)類；上市公司；審計風險

1農(nóng)業(yè)類公司行業(yè)特點

1）農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠。

我國是個人口大國，人均耕地面積相對不足，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)獲得國家大力扶持。首先在稅收方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)享受這一系列的優(yōu)惠，稅負較輕。早在2004年開始，國家就逐步降低直至取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加和牧業(yè)稅等。在增值稅方面，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅率為13%，符合一定條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)還可以企業(yè)免征所得稅[1]。財政補助方面，中央政府，地方政府都對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予補助，范圍廣，涵蓋農(nóng)機，生產(chǎn)材料，水利等各方面，而且具有持續(xù)性，近十多年來每年都會有補助項目出臺。

2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、季節(jié)性、地域性、交易對象分散等風險。

農(nóng)作物有一定的生長周期，這是客觀規(guī)律，目前無法改變。目前除了大棚養(yǎng)殖可以跨季節(jié)外，大多農(nóng)產(chǎn)品還是靠天吃飯，受季節(jié)氣候的影響比較大。此外，考慮到運輸成本問題，大多農(nóng)業(yè)企業(yè)都是靠近農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地，呈現(xiàn)地域集中的特點。農(nóng)業(yè)企業(yè)上游進貨對象分散，有很多可能都是一些農(nóng)業(yè)散戶，下游客戶也比較分散，可能是農(nóng)戶，超市，醫(yī)藥，食品加工等企業(yè)，形成企業(yè)復查的經(jīng)營環(huán)境。

2農(nóng)業(yè)類公司審計風險

1）收入審計風險。

由于農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠帶來促進企業(yè)發(fā)展機遇的同時，還造成造假成本低的弊端。一般收入造假面臨最大的問題是虛假收入如果要“逼真”還要繳納所得稅，這樣企業(yè)需要支付的是真金白銀的現(xiàn)金。但是農(nóng)業(yè)類企業(yè)如果享受了稅收優(yōu)惠或者利用補助來填補，那么造假的成本無疑降低了很多[2]。其次，作為農(nóng)業(yè)類上市公司還要面臨資本市場激烈的競爭，而農(nóng)業(yè)公司的利潤率并不高，2015年行業(yè)評價利潤率僅為4.50%，很難吸引投資者。所以，收入審計面臨虛高增收入的風險。

2）存貨審計風險。

農(nóng)產(chǎn)品的存貨可能存儲相對分散或者生物資產(chǎn)位于水下等，造成盤點困難。2014年的獐子島事件也反映了存貨審計的難題，全面核實賬實相符的面臨的高額的審計成本，即使核實還要面臨方法是否科學可行。正因為審計工作的困難，農(nóng)業(yè)類公司更加傾向于可以借助計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備來調(diào)節(jié)成本，進而操縱利潤[3]。

3）往來賬審計風險。

由于農(nóng)業(yè)公司供貨方和客戶較為分散，造成公司往來賬較多。同時如果公司還存在在建工程等項目，會更加加劇往來賬審計的復雜性。如果公司虛增利潤，那么審計時需要考慮應收賬款是否存在，金額是否準確，或者是否存在將計入應收賬款的金額計入預付賬款等混淆科目行為。

3審計對策

3.1關注企業(yè)往來款項的波動情況

公司如果要虛構(gòu)銷售收入，難免要引起對應科目的變化，而現(xiàn)金流入的造假比較困難，更多選擇從往來賬上入手，虛增應收賬款。開展審計過程中可以比較應收賬款增長比例與營業(yè)收入的增長比例是否匹配，特別關注應收賬款增長比例高于營業(yè)收入增長比例的情況：如果應收賬款余額增長過快重點關注是否可能存在虛構(gòu)客戶的現(xiàn)象，是否是未披露的關聯(lián)方交易。還需注意往來賬分類的是否合理，有的企業(yè)可能存在更加隱蔽的方式通過預付賬款等其他往來科目進行中轉(zhuǎn)，將虛增的收入消化掉。

3.2生物資產(chǎn)的確認和計量。

生物資產(chǎn)的監(jiān)盤往往是審計的難點，由于很少有注冊會計師對農(nóng)業(yè)知識比較熟練，所以設計監(jiān)盤程序時可以考慮利用專家的工作[4]。首先要了解生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期、流動性、生長環(huán)境和計量方式等特點，在此基礎上對生物資產(chǎn)數(shù)量的合理區(qū)間、生物資產(chǎn)的損耗率的范圍有大致的預判。具體審計工作應當關注生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的確認、后續(xù)計量、折舊、減值等會計政策；關注生物資產(chǎn)減值是否發(fā)生，數(shù)額是否準確。為了保證審計質(zhì)量，還可以增加審計程序的不可預見性，擴大監(jiān)盤范圍等。

3.3內(nèi)部控制的有效性

農(nóng)業(yè)上市公司很多都是從最初的小企業(yè)逐步做大的，企業(yè)創(chuàng)始人往往有很大的影響力。農(nóng)業(yè)上市公司的民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)也是比較集中，大股東也是管理者，所以應該特別關注上市公司是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險。農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營活動有復雜的現(xiàn)金流，尤其需要關注現(xiàn)金的內(nèi)部控制，不相容職務是否分離，采購的審批是否合規(guī)，現(xiàn)金收入是否及時入賬等等。

3.4注重分析性程序

評價財務數(shù)據(jù)的真實性和準確性不僅局限于財務數(shù)據(jù)，還需要關注財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)的邏輯聯(lián)系，同時對公司指標與行業(yè)指標對比分析。尤其需要關注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財務狀況。一般而言，同行業(yè)之間的財務指標不會有特別顯著的差異，在審計時可以比較同行業(yè)上市公司的毛利率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等指標，判斷其指標的變化是否是正常經(jīng)營活動會發(fā)生的。

參考文獻：

[1]高莉賢.農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的手段、原因及對策[J]中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015(1)：32-33.

[2]楊修榮，蘇李.農(nóng)業(yè)審計面臨的問題、難點及應對措施[J]審計與理財，2013(1)：18-20.

[3]程姣姣，陸菁琦.水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)審計風險及應對措施——以獐子島為例[J].審計與理財，2016(2)：20-22.

[4]姜濤，徐慧.農(nóng)業(yè)上市公司審計定價影響因素的實證分析[J].中國農(nóng)學通報，2010(20)：423-428.

作者：田泉然 單位：江西財經(jīng)大學