實收實付制在預(yù)算會計和財務(wù)會計對比

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摘　要：事業(yè)單位實施雙基礎(chǔ)雙報告的政府會計制度對其會計核算模式、預(yù)算管理、財務(wù)會計規(guī)范等管理工作產(chǎn)生積極的指導(dǎo)和規(guī)范性作用，實收實付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算模式上各具鮮明的管理特點，既相互銜接又適度分離的預(yù)算會計和財務(wù)會計應(yīng)用為事業(yè)單位全面客觀地分析單位資金效益、管理效益的價值創(chuàng)造提供可參考的數(shù)據(jù)支撐，在保障預(yù)算會計、財務(wù)會計賬務(wù)處理準(zhǔn)確規(guī)范的前提下為二者構(gòu)建差異化的應(yīng)用管理平臺。基于此，本文圍繞實收實付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計和財務(wù)會計應(yīng)用中的要求、注意事項及管理策略進行分析，探討如何為事業(yè)單位創(chuàng)造更高的競爭優(yōu)勢并控制資金成本，同時為相關(guān)研究與實務(wù)應(yīng)用提供可行的借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞：實收實付制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會計；財務(wù)會計

引言

現(xiàn)行政府會計制度從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、戰(zhàn)略儲備物資等方面對會計核算基本原則進行明確闡述并指導(dǎo)企業(yè)相關(guān)資源的會計處理，在建立統(tǒng)一會計核算體系當(dāng)中保留實收實付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙會計核算基礎(chǔ)，為事業(yè)單位提供反映運營質(zhì)量的財務(wù)報告及闡明預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的決算報告。平行的會計處理應(yīng)用為企業(yè)系統(tǒng)統(tǒng)籌可用資金調(diào)度、配置關(guān)鍵資源、調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量等提供客觀依據(jù)，同時，通過雙平行會計核算模式的推廣進一步強化內(nèi)部財務(wù)管理制度和財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)，提高全員自覺遵守財經(jīng)紀(jì)律的行為習(xí)慣，確保事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計的融合應(yīng)用正常開展。

1　實收實付制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計應(yīng)用中的相關(guān)概述

1.1基本定義

平行記賬下的預(yù)算會計和財務(wù)會計對會計主體資金活動信息要同步記錄處理，從實收實付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制不同會計管理視角處理會計要素變化及會計分錄，如實按照會計原則反映事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。實收實付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙基礎(chǔ)會計核算模式更加精準(zhǔn)地反映單位財務(wù)管理活動變化并提升部門之間信息交互和溝通，推動事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建起符合新政府會計制度要求的會計管理制度并加強會計流程的統(tǒng)一化、規(guī)范化。

1.2現(xiàn)實意義

1.2.1重構(gòu)會計核算模式

預(yù)算會計和財務(wù)會計的并行應(yīng)用為事業(yè)單位財務(wù)管理、會計核算等工作提供更為全面、客觀的會計核算基礎(chǔ)，通過財務(wù)報告、決算報告清晰地反映出事業(yè)單位政府財政資金預(yù)算執(zhí)行情況、事業(yè)單位財務(wù)管理情況，兼顧實收實付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算方式的優(yōu)勢和特點并通過平行記賬將會計要素有機融合，全地反映出事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行效率及財務(wù)管控質(zhì)量并重構(gòu)事業(yè)單位的會計核算管理方式。

1.2.2規(guī)范會計核算要素

雙會計核算模式的應(yīng)用使得事業(yè)單位會計要素按照實收實付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制分別劃分并確定會計核算體系的基本框架，預(yù)算會計圍繞預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余等關(guān)鍵會計要素變化記錄單位經(jīng)濟活動，財務(wù)會計按照資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用及凈資產(chǎn)等要素設(shè)計會計科目并體現(xiàn)相關(guān)核算數(shù)據(jù)信息，以此實現(xiàn)事業(yè)單位會計核算要素的統(tǒng)一規(guī)范化。

1.2.3提高會計信息質(zhì)量

在雙基礎(chǔ)的會計核算模式下，事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動或項目能夠按照標(biāo)準(zhǔn)會計核算要素真實反映并記錄，進一步提升事業(yè)單位財務(wù)會計信息的全面性和完整性，事業(yè)單位應(yīng)充分重視會計信息化建設(shè)并以此為基礎(chǔ)改善會計信息處理效率和效果，制定符合新政府會計制度的會計信息化規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)并及時更新會計信息化管理工具，保持會計核算模式的時代性、先進性并以信息化手段實現(xiàn)會計信息質(zhì)量提升。

2　實收實付制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計應(yīng)用中提出的具體要求與注意事項

2.1會計應(yīng)用中提出的新要求

2.1.1雙核算基礎(chǔ)精細(xì)化管理

實收實付制能夠滿足單位全面預(yù)算管理的需求，對預(yù)算執(zhí)行過程及執(zhí)行結(jié)果及時控制并防范超預(yù)算的情況發(fā)生，權(quán)責(zé)發(fā)生制關(guān)注單位整體資產(chǎn)效益的變化，能夠更好地反映企業(yè)資產(chǎn)運行績效結(jié)果，從資金效益層面上反映單位運行質(zhì)量。新舊制度在具體的會計要素、會計核算范圍、會計科目設(shè)置上都有調(diào)整和變化以滿足雙基礎(chǔ)的會計核算，新政府會計制度的實施對事業(yè)單位會計精細(xì)化管理提出要求，在新舊制度銜接過程中會計人員要善于分析和把握會計核算變化、調(diào)整內(nèi)容并適應(yīng)和接受新會計制度的管理要求。

2.1.2內(nèi)控制度與新制度融合

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位規(guī)范各項財務(wù)管理活動的有效抓手和管理舉措，通過財務(wù)流程控制、資金往來監(jiān)管等形成基本的內(nèi)控關(guān)鍵點，而新會計制度的實施給內(nèi)控舉措落實創(chuàng)造了更多的機會和條件。事業(yè)單位實施新政府會計制度對單位整體會計核算具有規(guī)范和引導(dǎo)作用，實收實付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅全面統(tǒng)一單位預(yù)算管理應(yīng)用，并且在資金支出與控制上形成內(nèi)部監(jiān)督并實時反饋單位資金效益和使用效率，財務(wù)會計和預(yù)算會計的并行應(yīng)用對事業(yè)單位的財務(wù)活動、業(yè)務(wù)活動形成更為全面具體的控制和監(jiān)督，為新形勢下事業(yè)單位財務(wù)管理發(fā)揮管理會計職能作用創(chuàng)造良好的管控基礎(chǔ)。

2.2會計應(yīng)用中的注意事項

2.2.1預(yù)算管理

事業(yè)單位財務(wù)管理活動核心就是重視和提升預(yù)算管理工作，不斷改善預(yù)算管理方法及科學(xué)性能夠有效降低和控制事業(yè)單位運行風(fēng)險，為此，事業(yè)單位管理者首先要樹立全面預(yù)算管理意識并從上至下地加強預(yù)算管理理念和制度宣傳培訓(xùn)，將單位預(yù)算管理目標(biāo)和要求層層分解至各職能部門及人員，讓員工充分認(rèn)識預(yù)算管理要求并在個人業(yè)務(wù)行為中作為績效管理目標(biāo)加以約束。其次，財務(wù)管理人員要加強預(yù)算管理在新政府會計制度中的融合，關(guān)注業(yè)務(wù)活動的事前審批和風(fēng)險控制并提升風(fēng)險識別和防范階段的管理效果，最后，定期聽取一線人員預(yù)算管理執(zhí)行中的問題反饋并加以改進，對于合理化的改善建議要在激勵機制上給予肯定和鼓勵以提升員工主動參與預(yù)算管理積極性。

2.2.2資產(chǎn)管理

通常情況下事業(yè)單位采取資產(chǎn)折舊方式來實現(xiàn)資產(chǎn)資源的精準(zhǔn)管理，財務(wù)管理人員根據(jù)企業(yè)實際資產(chǎn)配置信息來編制固定資產(chǎn)管理報表并對固定資產(chǎn)折舊信息、折舊年限等做出相應(yīng)問題處理，便于在單位整體固定資產(chǎn)管理中形成可監(jiān)管、可查詢的固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫。同時，結(jié)合單位內(nèi)控制度對資產(chǎn)報告定期復(fù)盤以確保賬實相符，可以通過內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)來強化資產(chǎn)管理自動化、智能化，全面提升資產(chǎn)管控效率及簡化工作流程。資產(chǎn)管理應(yīng)融合到各部門人員的日常工作職責(zé)當(dāng)中，加強常態(tài)化的資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)管從而為科學(xué)化資源調(diào)配提供管理基礎(chǔ)。

2.2.3現(xiàn)金流管理

當(dāng)下無論是企業(yè)還是事業(yè)單位都需要重視和關(guān)注內(nèi)部現(xiàn)金流管理以確保企業(yè)整體運行環(huán)境的相對安全平穩(wěn)，是管理者控制經(jīng)營風(fēng)險的重要識別點。在日常業(yè)務(wù)活動開展過程中單位現(xiàn)金流不斷流轉(zhuǎn)并在不同階段表現(xiàn)出不同的流量、流速、流向，現(xiàn)金流管理能夠幫助管理者精準(zhǔn)識別到企業(yè)當(dāng)前業(yè)務(wù)活動下的資金狀態(tài)，特別是針對單位應(yīng)收賬款的科學(xué)管理和控制，從應(yīng)收賬款的發(fā)生及存在周期進行具體業(yè)務(wù)或項目的資金核實和動態(tài)跟蹤，定期追蹤資金回收到賬情況，及時處理好資金統(tǒng)籌和回收管理。同時，根據(jù)新會計制度下財務(wù)報表體系的會計要素變化，對報表的具體內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上關(guān)注財務(wù)分析數(shù)據(jù)的管理實效性、科學(xué)性，科學(xué)調(diào)取會計核算數(shù)據(jù)并分析評價，提升管理者通過財務(wù)報表對資金支出的控制和監(jiān)督能力。

2.2.4風(fēng)險管理

在全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展環(huán)境下，事業(yè)單位在內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險控制上需要加強對風(fēng)險要素的識別和變化洞察，在市場經(jīng)濟中發(fā)現(xiàn)發(fā)展機遇并改善事業(yè)單位的運行效率、價值貢獻(xiàn)，同時，在發(fā)展中強化運行管控能力以應(yīng)對實時變化的內(nèi)外部風(fēng)險。總體來說，事業(yè)單位管理者要具有風(fēng)險管理意識、居安思危，在日常業(yè)務(wù)活動中關(guān)注整體業(yè)務(wù)或項目的發(fā)展趨勢及戰(zhàn)略執(zhí)行偏差，對于經(jīng)濟行為自身的科學(xué)性、有效性及時做出判斷評價、適當(dāng)對運行策略進行調(diào)整以確保單位整體發(fā)展長期可持續(xù)，一線工作人員要在實務(wù)中積累市場洞察力和社會熱點事件的深層次分析思考，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向加強內(nèi)外管理制度、業(yè)務(wù)流程、資金管理等環(huán)節(jié)管控，嚴(yán)格遵循組織財經(jīng)法紀(jì)并落實新會計制度下的各項財務(wù)管理要求。

3　實收實付制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計應(yīng)用中的策略與思考

3.1創(chuàng)新會計核算模式并細(xì)化工作要求

新政府會計制度的實施幫助事業(yè)單位財務(wù)人員創(chuàng)新會計核算模式，改變傳統(tǒng)會計管理的思維方式、審核流程并細(xì)化會計核算工作內(nèi)容，為事業(yè)單位面對內(nèi)外部環(huán)境、抵御環(huán)境風(fēng)險提供強有力的支撐，通過財務(wù)報告的分析和審視財務(wù)流程、財務(wù)規(guī)范、日常風(fēng)控等內(nèi)容形成定期復(fù)盤，對單位固定資產(chǎn)定期盤點并核算折舊，從各項財務(wù)管理內(nèi)容上細(xì)化管理顆粒度并提高內(nèi)部資源優(yōu)化配置。與此同時，財務(wù)人員還應(yīng)保持對政府會計準(zhǔn)則、會計制度的持續(xù)關(guān)注，及時掌握政府會計制度的變化和要求，在實務(wù)中做好新舊制度銜接過渡并明確事業(yè)單位自身的會計管理制度和財經(jīng)紀(jì)律，從法律保障視角做好財務(wù)會計和預(yù)算會計在事業(yè)單位中的融合應(yīng)用。

3.2基于雙基礎(chǔ)的會計核算模式提升信息化建設(shè)

在信息化建設(shè)方面，企業(yè)財務(wù)人員首先應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的實際業(yè)務(wù)特點和日常財務(wù)管理內(nèi)容對信息化建設(shè)核心基礎(chǔ)給予明確，通常來說，事業(yè)單位的預(yù)算會計核算信息具有分散化、碎片化的特點，圍繞預(yù)算主體的現(xiàn)金收支往來進行預(yù)算信息核算，在政府預(yù)算執(zhí)行上給予相關(guān)的數(shù)據(jù)分析；而財務(wù)會計可以在預(yù)算會計的細(xì)化管理基礎(chǔ)上編制綜合性的財務(wù)報告，對事業(yè)單位整體資產(chǎn)、負(fù)債、收入等方面的會計數(shù)據(jù)信息加以評價判斷。單位財務(wù)管理人員與信息化功能開發(fā)人員在設(shè)計需求上要充分溝通，通過信息化系統(tǒng)平臺的建設(shè)強化業(yè)務(wù)財務(wù)之間的信息共享和數(shù)據(jù)自動化轉(zhuǎn)換，提升會計數(shù)據(jù)處理效率并更好地發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管作用，為單位業(yè)財融合創(chuàng)造服務(wù)基礎(chǔ)。

3.3重塑財務(wù)會計條線組織架構(gòu)及人員工作標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算會計和財務(wù)會計的融合應(yīng)用對單位會計人員的專業(yè)化能力、組織的職能職責(zé)分工提出新的要求，為匹配和適應(yīng)新政府會計制度的落實應(yīng)用、發(fā)揮財務(wù)會計、預(yù)算會計的管理職責(zé)。有必要對單位財務(wù)會計條線的組織架構(gòu)進行重新梳理和優(yōu)化并對會計相關(guān)人員的崗位分工、職能定位、工作流程設(shè)計上重新規(guī)范及明確工作標(biāo)準(zhǔn)，保障企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作能夠以程序化的方式規(guī)范開展。財務(wù)管理者應(yīng)將會計工作責(zé)任明確落實到各環(huán)節(jié)崗位上，根據(jù)新會計制度的具體要求組織全面參與和履行應(yīng)盡的會計管理義務(wù)以保障單位會計核算信息的真實性、可靠性。

3.4基于內(nèi)部控制制度建立監(jiān)督反饋機制

在新政府會計制度實施過程中，事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)逐步將內(nèi)部控制制度與新會計制度的工作程序有機融合，通過內(nèi)部控制制度的建立和完善發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用并對會計核算數(shù)據(jù)信息及時進行技術(shù)改進和問題解決。具體來說，財務(wù)人員可通過財務(wù)內(nèi)控報告的方式對一段時間內(nèi)的財務(wù)問題、會計處理問題及時反映并給出相關(guān)的改善建議，財務(wù)管理問題分析有賴于會計核算基礎(chǔ)信息，為此，會計核算是所有財務(wù)管理活動開展的前提和基礎(chǔ)，在具體的會計核算過程中遇到的問題財務(wù)部門可以通過小組討論的方式探討解決，以此不斷循環(huán)改進新會計制度在內(nèi)部管理中的應(yīng)用。

3.5持續(xù)提升財務(wù)會計人員的專業(yè)化能力

為保障新會計制度落實有效性，事業(yè)單位應(yīng)圍繞財務(wù)會計和預(yù)算會計相關(guān)內(nèi)容及核算操作環(huán)節(jié)組織專業(yè)培訓(xùn)并通過職業(yè)技能測評的方式來判斷財務(wù)會計人員是否真實理解和掌握新會計制度的相關(guān)準(zhǔn)則和管理要求。同時，管理者應(yīng)重視財務(wù)團隊外部交流并創(chuàng)造學(xué)習(xí)機會，邀請外部事業(yè)單位或社會組織中對新政府會計制度有研究、有經(jīng)驗的實務(wù)專家到訪單位并對新制度的關(guān)鍵內(nèi)容或相關(guān)案例給予培訓(xùn)和講解。在為財務(wù)會計人員創(chuàng)造的專業(yè)能力提升機會的前提下創(chuàng)建財務(wù)會計等崗位管理職責(zé)的績效評價，對財務(wù)人員專業(yè)能力、解決問題能力、風(fēng)險控制能力等給予綜合性的判斷評價。

4　結(jié)語

實收實付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計和預(yù)算會計應(yīng)用為事業(yè)單位全面規(guī)范內(nèi)部管理、提升財務(wù)管控質(zhì)量夯實基礎(chǔ)，確保事業(yè)單位財務(wù)運行的準(zhǔn)確性、合規(guī)性并在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、現(xiàn)金流管理以及風(fēng)險管理上形成相互呼應(yīng)、相互協(xié)同的內(nèi)部管控機制。事業(yè)單位各部門應(yīng)加強對新制度的理解和學(xué)習(xí)，抓住新會計核算模式的應(yīng)用要點并創(chuàng)造應(yīng)用條件，為全面落實預(yù)算會計和財務(wù)會計應(yīng)用提供信息化環(huán)境、崗位工作標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制制度及人員自我發(fā)展機會等多方面保障。

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作者： 方恭敏  單位：蕪湖市醫(yī)療保險管理中心