稅務籌劃在中小企業財務管理中應用

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摘要：中小企業作為我國市場經濟主體的重要組成部分，是經濟發展的生力軍，是社會就業的主渠道，是管理創新的活力源，對繁榮市場、促進就業、改善民生、維護社會穩定等方面具有積極作用。中小企業組織形式多樣，管理方式不同，其財務管理水平也參差不齊，所以中小企業就如何依法納稅，并在納稅過程中爭取到合法利益，往往難以權衡得當。本文從稅務籌劃的概念和特點著手，指出稅務籌劃重要性,分析了中小企業財務管理中稅務籌劃的基本方法及應用情況，希望能促進中小企業發揮稅務籌劃的優勢，確保中小企業財務管理工作積極有效運行。

關鍵詞：稅務籌劃；中小企業；財務管理

一、稅務籌劃的概念和特點

稅務籌劃即納稅籌劃，源于19世紀中葉意大利的稅務專家，是企業為了節稅而采取的一系列納稅操作方案，通過經營、投資和籌資活動事先安排與籌劃，最大程度地減輕企業的稅負壓力，實現其利潤最大化的目標。稅務籌劃的特點如下：一是合法性。企業稅務籌劃的開展，需要在不違背國家稅收法律法規的前提下，進行納稅優化，合法性是稅務籌劃的基本特點；二是導向性。企業稅務籌劃是國家進行宏觀經濟控制的手段之一，滿足國家進行宏觀經濟調控的目的；三是風險性，稅務籌劃以增加稅收效益為最終目標，但企業在實際開展稅務籌劃時一般不能達到預期目標，歸根究底是源于稅務籌劃的風險性；四是目的性，節稅是稅務籌劃的主要目的，首先選擇較低稅負，再是較低的稅收成本，較低的稅收成本就意味著較高的資本回收率，其次滯延納稅時間，爭取貨幣的時間價值，杜絕高邊際稅率或減少利息費用；五是專業性，稅務籌劃要求籌劃者具有良好的稅收法律意識和專業知識，以保證稅務籌劃的積極有效開展。

二、中小企業開展稅務籌劃的重要性

（一）稅務籌劃有助于提高中小企業經營管理水平

資金、成本和利潤是中小企業經營管理的三大要素，以期實現最優組合必須通過積極有效的稅務籌劃，促使財務管理中經營、籌資、投資三大活動有效運行，進而提高中小企業的經營管理水平。

（二）稅務籌劃有助于提高中小企業會計管理水平

中小企業利用財務資源，開展稅務籌劃工作時，必然離不開會計活動，會計人員需要不斷提升會計專業知識和稅收法律意識，在開展稅收籌劃工作過程中，積極學習我國現行稅收減免政策，編制正確的會計報表，申報正確的稅金，這些都在潛移默化中提高了中小企業的會計管理水平。

（三）稅務籌劃有助于提高中小企業資金的時間價值

中小企業可以在稅法規定期限內適當延遲納稅，由此積極改善資金流轉狀況，再服務于生產與運營需要，從而提高了資金時間價值，無形之中也減少了稅務支出，最大程度增加了中小企業的稅后利潤。

三、中小企業財務管理中稅務籌劃的基本方法

第一，利用地點流動籌劃法。隨著經濟全球化，不同國家稅收政策各不相同，即使在我國不同地區稅收政策也不同，比如稅率、稅基、征稅對象等差異。中小企業納稅人可以注冊在有稅收優惠政策的地區，充分利用當地稅收優惠政策，當稅收優惠結束時將其生產轉移到其他有稅收優惠的地方，最大程度地享受到國家的稅收福利。第二，利用減免稅籌劃法。免稅指直接免除應納稅額，主要是針對特定納稅人、征稅對象及情況的減免；減稅指以某種特定的職業或者行業為前提，符合國家的減稅政策，通過合法手段，使稅負降低或延遲繳納稅款。例如：符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，在一個納稅年度內，小于500萬元部分免征、超過部分實行減半征收企業所得稅。第三，利用稅率差異籌劃法。中小企業可以根據稅收法律規定的稅率差異，選擇稅率較低的經營、投資、籌資活動的方案，以減輕其稅務負擔。例如：小型微利企業年應納稅所得額低于100萬的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收企業所得稅，稅負率5%;100萬-300萬部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收企業所得稅，稅負率10%。第四，利用抵免方法。具體指中小企業經營、投資、籌資等活動中已納稅額或相應支出，準予享受抵免應納稅額的優惠,以減輕其稅務負擔。例如：企業購買并實際使用的安全生產、節能節水和環境保護等專用設備，該設備投資額的10%可以抵免其當年應納稅額，當年不足抵免，可以結轉抵免到往后五個納稅年度。第五，利用扣除方法。中小企業在實際發生費用的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除項目，以減輕其企業稅負。例如：高科技產品的研究開發費用，未形成無形資產按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產按照無形資產成本的75%加計攤銷。

四、中小企業財務管理中稅務籌劃的應用情況

稅務籌劃貫穿于中小企業財務管理的全過程，包括經營、投資、籌資等經濟活動，當進行稅務籌劃必須從以上經濟活動出發，通過多種積極有效的途徑，以降低中小企業的稅務負擔。

（一）稅務籌劃在經營活動中的應用

企業開展有效的生產經營活動，在此基礎上開展稅務籌劃工作，把高納稅義務轉換成低納稅義務。首先，中小企業可以對銷售活動中的增值稅進行納稅籌劃。根據我國《增值稅暫行條例》等規定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的結算方式不同，其納稅義務發生時間各不相同，進而產生不同的納稅情況。因此利用結算方式進行稅務籌劃如下：針對發貨后不能立馬回籠的貨款，按照委托代銷商品處理，等收到貨款后才開具發票遞延銷項稅額，拒絕采用托收承付或委托收款等結算方式，防止墊付稅款，還可以采用分期收款來避免墊付稅款。總之選擇現銷或預付款方式更加符合中小企業的低納稅要求。其次，中小企業可以選擇合適的固定資產折舊方法進行稅務籌劃。我國稅收法律規定固定資產折舊可以采用不同的方法，所以中小企業應綜合考慮自身情況選擇合適的折舊方法。如果考慮貨幣時間價值，選擇加速折舊法，縮短折舊年限，通過增加前期折舊費，把稅款推遲到以后年度，以實現遞延納稅。最后，對其業務招待費和廣告費進行稅務籌劃。業務招待費扣除限額為當年發生額的60%和銷售收入的5‰孰低原則，所以中小企業要盡量壓縮業務招待費預算，將有些費用轉為廣告費、傭金、辦公費等無限額要求的名目支出，使業務招待費在稅法定的限額內扣除。中小企業還可以增加廣告費和業務宣傳費支出，其限額扣除為當年銷售收入的15%，但是超過部分可以無限期向以后納稅年度結轉，從而達到調節費用和節約稅費的目的。

（二）稅務籌劃在籌資活動中的應用

中小企業進行籌資活動，即籌集資金，是指使資本和債務構成發生變化的一系列活動，包括向銀行借款和非金融機構借款、內部集資、自我積累等。首先，在負債籌資上中小企業可以向銀行貸款，并在稅收之前將負債籌資產生的利息加以扣除，進而降低中小企業所得稅稅負。通過分析中小企業年度利息費用和年息稅前利潤之間的比例大小，借款利率小于年息稅前利潤率時，選擇負債籌資緩解中小企業的稅負壓力，實現財務杠桿利益，并獲取相應的經濟利潤。另外我國所得稅實施條例規定對于發行債券和銀行借款支付的利息，可以據實扣除，但非金融機構以及企業之間借款產生的利息以同期銀行借款利率為限，超出部分需要納稅調增。其次，中小企業在權益籌資上可以采取直接投資、內部積累等。權益籌資一般不需要還本，財務風險比較小，只有在稅后利潤中，才會分配權益支付股息，如果中小企業把累積的留存收益不是用于分配給投資者，而是投放于生產經營，則進一步緩解了中小企業資金支付壓力。但是權益籌資中利潤分配所涉及的所得稅由投資者自己承擔，不利于減輕中小企業稅負，而負債籌資產生的利息費用可以在所得稅前扣除，有利于降低中小企業實際稅負。所以中小企業要從自身發展實際出發，全方面爭取各種籌資渠道，充分權衡風險和利益，以實現資本結構的不斷完善。

（三）稅務籌劃在投資活動中的應用

投資活動會產生各種涉稅風險，中小企業要從組織形式、投資地點、投資方式和行業方向出發，積極分析稅收籌劃在各投資領域的應用。首先中小企業組織形式可以分為合伙制企業和公司制企業兩大類。合伙制企業只需按照利潤收益繳納個稅，并不需要繳納企業所得稅。而公司制企業，在繳納完企業所得稅之后，如果投資者獲得分配的股息還需繳納個人所得稅。所以企業組織形式是至關重要的第一環節。其次是投資地點的選擇。近些年我國不斷出臺和頒布各項優惠政策大力扶持各地區經濟發展。中小企業要充分利用差別稅負的優惠政策，選擇稅負較輕的地區作為注冊地址，以享受納稅籌劃帶來的好處。再次是投資方式的選擇。投資方式分為直接、間接兩種方式。直接投資是指投資方將資金投入其他企業的生產和經營活動中，如擴建廠房、機器投資等，是一種將資金直接轉化成生產力的過程。間接投資有購買債券、股票等方式，這些與中小企業的自身經營不存在任何直接聯系。中小企業利用固定資產投資，在投資資產計價中，如果其價值評估增值，不僅可以節省投資方投資成本，還可以通過多列折舊費用，縮小被投資企業所得稅稅基，從而達到節稅的目的。最后是投資方向的選擇。我國針對各種投資領域出具了不同的減免稅政策，如農業、海水養殖、基礎能源設施、環保項目等。中小企業需要掌握各行業稅收政策差異，從實際情況著手，選擇合適的投資方向，特別是投資具有減免稅政策的行業，以減輕中小企業稅負，同時還支持了國家的稅收政策。

五、結束語

綜上所述，稅務籌劃對中小企業降低自身稅負具有重要作用。隨著社會經濟的快速發展，中小企業稅務籌劃者要從財務管理三大活動出發，全面分析稅務籌劃在經營、籌資和投資活動中地應用情況，結合自身安全、穩定運營的需求，積極研究完善稅務籌劃的策略，以促進財務管理水平和稅務籌劃水平的雙向提升，在激烈的市場競爭中處于不敗之地。

參考文獻：

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作者:童金金 單位:寧波范泰國際貿易有限公司