中小企業(yè)內(nèi)控建設難點重點問題

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摘要：中小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟中占據(jù)重要地位，伴隨市場經(jīng)濟步入新常態(tài)，培育新的經(jīng)濟增長點、形成經(jīng)濟發(fā)展新動能成為推動經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐點。中小企業(yè)作為數(shù)量眾多且最為活躍的經(jīng)濟主體，其發(fā)展環(huán)境不斷健全和完善，同時給市場經(jīng)濟帶來了較大的活力。但是在實際工作中筆者發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)的規(guī)模小，組織架構(gòu)簡單，缺乏內(nèi)部職能約束，使得部分中小企業(yè)內(nèi)部控制職能不健全，缺乏對絕對權(quán)力的約束，從長遠角度來看不利于企業(yè)發(fā)展，在此背景下加強中小企業(yè)內(nèi)部控制機制的建立健全具備一定的現(xiàn)實意義。本文對中小企業(yè)內(nèi)控建設難點與重點問題進行了探討。

關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題思考

內(nèi)部控制是中小企業(yè)生存發(fā)展的重要基石，中小企業(yè)通過設立內(nèi)控組織、健全內(nèi)控制度可以有效防范經(jīng)營風險，減少經(jīng)營失誤，對促進企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。由于中小企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其內(nèi)控特點不同，本文首先就此展開論述。

一、不同發(fā)展階段下中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境特點與控制要點

（一）企業(yè)初創(chuàng)期階段

在初創(chuàng)期，中小企業(yè)的所有者更重視對市場的開發(fā)，可以說是不遺余力的在拓展市場，而在此環(huán)境中所有者會放寬管控權(quán)，導致營業(yè)部門發(fā)展速度較快，但是缺乏約束，企業(yè)大部分工作的重心在于拓展獲利能力和增加實際利潤，從而導致企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督管理職能弱化。在初始創(chuàng)業(yè)階段，會計的職能較為單一，一般僅局限于核算管理，無法參與到其他管理活動中，較少的會計擁有財務管理決策權(quán)，甚至部分中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期將財務工作外包給代賬公司，因此在部分中小企業(yè)中賬外項目較多，普遍核算管理不健全，財務內(nèi)部控制不健全。在此階段，中小企業(yè)要提高管理者對內(nèi)控的認識，在初創(chuàng)期管理人員的話語權(quán)占據(jù)絕對地位，只有管理人員認識到財務會計體系參與到內(nèi)控建設中的積極價值，才能夠推進財務系統(tǒng)發(fā)揮其監(jiān)督職能，促進企業(yè)逐步完善風險控制機制，推動企業(yè)的良性發(fā)展。

（二）企業(yè)成長期階段

中小企業(yè)在初創(chuàng)期過渡到成長期后，能夠在主營業(yè)務上形成一定的規(guī)模，伴隨規(guī)模化交易體系的建設，中小企業(yè)的產(chǎn)品種類或服務模式逐步趨于多樣化，將拓展出的客戶群體作為基礎，擴大自身利潤規(guī)模，但是不同于初創(chuàng)期的盲目擴張，成長期的企業(yè)經(jīng)營目標不再完全集中在業(yè)務規(guī)模的擴大上，能夠分散部分精力在管理活動和控制活動上，伴隨規(guī)模的擴大，權(quán)力需要分散，授權(quán)趨于合理化，財務制度和成本費用管理機制逐步開始豐富完善，不相容崗位逐步分離，互相約束，在必要情況下企業(yè)管理者會尋求第三方審計機構(gòu)對自身經(jīng)營活動進行外部審計，提升內(nèi)部管理質(zhì)量。

（三）企業(yè)擴張階段

在經(jīng)歷初創(chuàng)期和成長期的積淀后，中小企業(yè)具備了一定的發(fā)展規(guī)模，在地域性市場中占據(jù)了一定的市場份額，內(nèi)部管理框架基本形成，內(nèi)部控制機制基本建立，可能會在經(jīng)營過程中根據(jù)實際發(fā)展需求對制度做出適當?shù)恼{(diào)整，所以整體發(fā)展趨于穩(wěn)定。對于此時的中小企業(yè)而言，擴張市場份額和業(yè)務規(guī)模成為企業(yè)做大做強的重要途徑，在此過程中需要對內(nèi)控制度進行調(diào)整，并完善新業(yè)務內(nèi)控流程，將明確權(quán)責作為內(nèi)部控制的要點。對企業(yè)管理層的制度的執(zhí)行情況要進行監(jiān)督檢查，規(guī)避違規(guī)業(yè)務活動，并使其成為日常內(nèi)控活動的主要工作。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制部門的建立健全將成為內(nèi)部控制職能實現(xiàn)的基礎。企業(yè)擴展階段的內(nèi)控重點是規(guī)避舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的重點分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制管理應尊重企業(yè)實際

1.內(nèi)部控制建設需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段進行，內(nèi)部控制作為管理舉措需要結(jié)合企業(yè)管理實際展開，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀才能夠發(fā)現(xiàn)風險點和內(nèi)部控制中存在的問題，針對發(fā)現(xiàn)的問題制定解決和完善控制方案，要增強對風險的預見性，對未來可能出現(xiàn)的風險點制定相應的預案，以緩解在未來或有風險成為現(xiàn)實時的應對壓力。2.內(nèi)部控制機制的建設需要結(jié)合企業(yè)風險主次類別進行，在中小企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中難以避免會遇到大量的風險因素，內(nèi)部控制難以對所有風險因素進行規(guī)避，所以需要企業(yè)針對風險因素對生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的高低進行分類，內(nèi)部控制所需要解決或規(guī)避的首要模塊應該是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有著絕對影響的風險因素，其次是應對一般性風險，權(quán)衡主要風險類別，整合企業(yè)內(nèi)部控制資源防范主要風險。3.中小企業(yè)的內(nèi)部控制資源有限，所以切記盲目充大，其內(nèi)部控制的軟件和硬件條件難以和大型企業(yè)相比較，大型企業(yè)的制度能夠應對精細化的風險因素，但是中小企業(yè)全盤復制卻難以行得通，所以在實踐工作中需要中小企業(yè)管理層和分管內(nèi)部控制的負責人切合實際情況規(guī)劃內(nèi)部控制活動，提升內(nèi)部控制舉措的可行性。

（二）利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升內(nèi)部控制信息化水平

中小企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)營過程中的內(nèi)部控制多依賴人工處理，過程繁瑣，所需要的時間成本較大，但是在現(xiàn)代化環(huán)境下，信息技術(shù)服務價格逐漸走低，而內(nèi)部控制的價值卻逐步提升，所以需要充分利用信息技術(shù)提高內(nèi)控管理水平。舉例而言，A企業(yè)為汽車零售企業(yè)，下屬子公司分布在多個省市，所銷售的主要產(chǎn)品單體價值大，且在市場中議價幅度較高，出于成本和市價保持的層面考慮，應由總公司事業(yè)部統(tǒng)一控制銷售價格，但是礙于跨區(qū)域溝通難以保證時效性，所以將權(quán)力下放至各4S店總經(jīng)理，由此產(chǎn)生的店總經(jīng)理舞弊現(xiàn)象層出不窮，嚴重損害公司利益。在當前環(huán)境下，A企業(yè)完全能夠?qū)徟鷻?quán)限收攏回事業(yè)部，制定車輛銷售權(quán)限價格，交由店面執(zhí)行，在權(quán)限價格內(nèi)的可以自行銷售，超出權(quán)限的通過企業(yè)辦公管理信息系統(tǒng)進行網(wǎng)上審批，并由店面財務部門根據(jù)聯(lián)網(wǎng)管理信息系統(tǒng)控制是否超權(quán)限，權(quán)限是否經(jīng)過審批，在不符合內(nèi)部控制需求的情況下可以拒絕收款或開具發(fā)票，并且不在簽訂的合同上加蓋公司印鑒。如此一來，企業(yè)的控制需求得到滿足，但并未給企業(yè)帶來過高的溝通成本。搭建信息化平臺，是現(xiàn)代化企業(yè)實施信息化管理的基礎性舉措，特別是在當前環(huán)境下信息化平臺的搭建并不會給企業(yè)造成過高的成本費用支出，新的信息化工具對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理的促進作用較為明顯，信息化電子平臺有利于規(guī)避人工處理過程中的主觀性，通過數(shù)據(jù)信息向內(nèi)部控制管理部門提供審計線索，便于企業(yè)管理人員及時發(fā)現(xiàn)問題，制定完善解決措施，規(guī)避經(jīng)營風險。

（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的運行過程

1.加強對中小企業(yè)內(nèi)控制度運行過程的監(jiān)控

中小企業(yè)內(nèi)控制度建設完成后，需要加強實際執(zhí)行過程中的監(jiān)控，以保證內(nèi)控制度的有效性。中小企業(yè)內(nèi)控制度設計可以在實用、有用的基礎上，簡化流程和單據(jù)設計，保證主要的風險控制點有相應制度約束，如：必要的不相容職務分離、必要的審批程序等。但設計完成的內(nèi)控制度不能束之高閣，或者只是執(zhí)行而不進行監(jiān)督，否則將難以發(fā)揮內(nèi)控制度的實際效果。對內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督包括事前、事中和事后三個層面：事前監(jiān)督主要是對制定的內(nèi)控制度是否適合中小企業(yè)實際并切實可以運行進行審核；事中監(jiān)督主要是對內(nèi)部控制執(zhí)行的每個關鍵環(huán)節(jié)建立復核制度；事后監(jiān)督主要是管理層定期（如每月）對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行專項檢查并檢討運行情況，制定進一步完善措施等。

2.建立健全內(nèi)部控制績效考評體系

首先，內(nèi)部控制需要企業(yè)全員參與到管理活動中，在內(nèi)部通過考評機制塑造內(nèi)部控制管理氛圍，建立內(nèi)部控制考評制度，以便于中基層管理人員依據(jù)流程履行控制管理職責，提升企業(yè)人員對風險抵御的積極性。其次，要加強內(nèi)控績效考評制度的執(zhí)行，對提升內(nèi)控水平的部門和人員要獎勵兌現(xiàn)，對執(zhí)行不力的部門和人員要處罰有據(jù)和適當，獎罰分明。最后，中小企業(yè)對績效考核在內(nèi)部控制中的價值要進行重新認識，有效的績效考核指標能夠在短時間內(nèi)拉升企業(yè)全員參與到內(nèi)部控制中的積極性，提升內(nèi)部控制制度的遵從度，促進內(nèi)部控制積極有效開展，通過績效考核機制規(guī)避或有風險。在該過程中要針對風險因素的變化適當調(diào)整評價機制，可以引導內(nèi)部控制管理工作跟隨管理重心步伐，提升內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。

三、結(jié)語

中小企業(yè)在當前經(jīng)濟新常態(tài)的大環(huán)境下，成為了我國經(jīng)濟新動力的主要孵化來源。雖然國家大力扶持，但是礙于部分中小企業(yè)自身生產(chǎn)規(guī)模有限，其自身風險應對能力往往不高，要增強自身可持續(xù)發(fā)展能力就必須借助內(nèi)部控制管理來提升自身的風險抵御能力，通過制度約束來達到企業(yè)內(nèi)部制衡的目的，在強化內(nèi)部控制時結(jié)合企業(yè)實際，利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)做基礎，并逐步完善內(nèi)部控制制度，從而增加風險抵御能力。

參考文獻：

[1]戴曉紅.我國中小企業(yè)內(nèi)控體系現(xiàn)狀分析及對策建議[J].企業(yè)改革與管理，2019（02）.

作者:汪林芳 單位:海華稅務師事務所有限公司