我國會計文化形成起點分析論文

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摘要:文字的產生是會計文化形成的歷史起點,會計中的文字語言,是一種特殊的專業文化語言。通過對會計資料進行整理、分析、加工、匯總,找出內在聯系,展現其發展規律,揭示其變化趨勢,并運用一定的文體將其表達出來,就形成了會計文書。

會計文書的撰寫既是會計工作不可缺少的一部分,也是會計人員的工作職責和必修課。隨著經濟改革的不斷深入,有關各方面對會計人員撰寫會計文書也提出了更高的要求。文字與人類原始會計行為有著密切的關系,它的出現是會計文化形成的歷史起點,它最初造就了整個原始計量、記錄時代的原始會計文化,并為其后會計核算的產生創造了基本條件,而經濟活動則有助于它的全面推廣。

一、會計中的文字語言

會計學語言開始于它的名稱,我國“會計”命名起源于西周,當時大體以“零星算之為計,總合算之為會”來概括會計的基本概念。這種表述內容準確,含義豐富深刻,居世界先進水平。“1673年德•拉•波特提出了一個法文單詞:Comptabilite,即簿記,從此在法國流行,并被看成為其他語言(其中包括俄語在內的)簿記一詞的基礎。但在法國這個詞獲得承認卻得歸功于巴列姆。在這位會計學家之前,法國是用livres,即賬簿持有者。”①會計的專業術語,1494年意大利數學家、會計學家盧卡•帕喬利的《算術•幾何•比與比例概要》一書在威尼斯問世,該書中用“Per”表示債務人(借方),用“a”表示債權人(貸方),借方項目用“devedare”,貸方項目用“deveavere”。1600年以后,分錄從文字敘述式和擬人式向簡略式和統計式發展。到19世紀中葉,文字敘述式已完全讓位于專業用語表達,即借方用“Dr”,貸方用“Cr”。在荷蘭數學家西蒙•斯蒂文的著作中提出了第一種賬戶分類法,從明細分類核算中劃分出總分類核算,使這個時代成為核算語言形成的時期。會計所包括的內容和范圍甚廣,但會計的基本要素可以用最簡潔的語言概括,即資產、負債、權益、收入、費用、利潤,以及經濟業務等。會計人員掌握了這些基本要素,即可在其龐雜的會計業務中通過分類、匯總編制出簡明的會計報表。

上述常用的會計名詞在會計理論體系中居重要地位,并引導出不同的會計原則、不同的會計程序和會計方法。會計科目是對會計內容具體分類的項目名稱。當今在會計核算形式和報告上,基本上是使用國際規范化了的會計科目語言,這種精煉的詞語促進了信息交流,增強了會計信息在國際之間的可比性。1952年,在世界會計師聯合會上,正式通過了“管理會計”這一術語。以強化企業內部管理,提高經濟效益的現代管理會計正式形成,現代會計開始分為財務會計和管理會計兩個重要分支。會計以最明了的句法、最簡潔的文字,通過經濟記錄的各種結構(簿記形式)而得到不斷地發展,形成了一種特殊的專業文化語言。

二、會計中文字語言的表達方式

隨著經濟的發展,會計人員不僅要有法制觀念和金融、稅務、財政、管理等方面的專業知識,還必須具備駕馭文字語言的能力,通過對會計資料進行整理、分析、加工、匯總,找出內在聯系,展現其發展規律,揭示其變化趨勢,并運用一定的文體將其表達出來,就形成了會計文書。我國西周時期的“日成”、“月要”和“歲會”,秦朝制定的《效律》和西漢時期制定的《上計律》,東漢時期流行的“經濟文簿”乃至唐宋時期的“四柱”式會計報告和“四柱移交清冊”等等,都反映了我國古代會計文書發展的軌跡。到清朝末年,“西式簿記”傳入我國,各種會計文書在政府和工商、金融、保險等行業的會計中得到了不同程度的應用。20世紀80年代以后,《會計法》和《注冊會計師法》的頒布,會計制度的幾次變革,《企業會計準則》和《企業財務通則》的,會計具體準則的陸續出臺以及股份制經濟的興起,會計文書在經濟管理中的重要作用也越來越被人們所重視。隨著國際經濟交往的日益增多,各方面對會計信息的需求也日趨迫切,這就使得會計信息的載體———會計文書的寫作擺到了更重要的位置,對會計人員撰寫會計文書也提出了更高的要求。

三、會計文字語言的基本要求

1•規范性。會計文書是應用于會計領域的經濟應用文書,具有鮮明的專業特征,它必須依據一定的法規和規則。比如制定企業融資計劃或決策必須以國家融資方面法規、政策及財務會計制度為準繩,其融資規模、渠道、形式、條件等都必須規范在法規、政策允許的范圍內;編制企業會計報告,必須遵循會計準則和會計制度的規定,其計量方法、指標口徑、計價方法、真實性和完整性等都應符合會計準則和會計制度的要求。

2•相關性。會計文書載錄和傳輸的會計信息和其他相關信息,都是企業從事生產經營、籌資和投資等活動不可缺少的經濟資源,并起著舉足輕重的作用。同時,也是國家宏觀經濟決策,企業經營管理者和投資者進行決策的重要依據。這就要求會計人員在寫作時必須注重信息的相關性,首先要確保引用資料的真實可靠;其次要運用科學合理的方法對資料進行分析和加工,使文書更具有屬性特征;最后以簡明通俗的語言擬稿撰文,準確表達文書內容,切忌弄虛作假或夸大其辭。超級秘書網

3•效益性。會計文書寫作,作為會計工作的重要內容,無疑也應以理財為中心,以提高經濟效益為目標。如“投資決策報告”就是要提出經濟效益最好的優選方案;“經濟活動分析報告”旨在通過對過去經濟活動的分析,找出經濟活動中存在的問題和困難,總結成績和經驗,分析影響經濟效益的因素,從而采取措施,趨利避害,揚長避短,以取得更好的經濟效益。

4•時效性。會計文書的及時制作和快速傳輸,是會計文書發揮其應有作用的前提。尤其是在市場競爭情況下,機會稍縱即逝,更應注重會計文書制作與傳輸的及時性,以便最大限度地發揮會計文書指導和規范經濟活動的作用。為確保會計文書制作與傳輸的及時性,一是要落實會計的寫作和審核責任人,規定制發時限及相關責任;二是要簡化會計文書的傳遞程序和交接手續,盡量縮短各種文書處理的時間;三是要運用現代化手段加速會計文書的制作與傳輸。會計人員在撰寫文書時,首先應注重經濟體制改革中出現的有待研究的新現象、新問題,加強對未來經濟生活的分析、研究和規劃,具有一定的超前意識。其次,要以最新的會計法規為依據,以最近的會計實踐活動為素材,以最新的會計理論研究成果為基礎。再次,還要在會計文書的文種、體式、內容和寫作方法上都逐步向國際慣例靠攏,使中國會計語言向國際會計語言轉化,從而促進會計的國際化。

注釋:

①張國臣.《中國文化之最》.中國旅游出版社,1991.,6.

[2]陳亞民.會計發展史[M].北京:中國商業出版社,1990,7.

[3]陳今池.現代會計理論概論[M].上海:立信會計出版社,1993,7.