強(qiáng)鐵路建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

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一、引言

與其他行業(yè)不同，鐵路建設(shè)單位由于業(yè)務(wù)特點(diǎn)的特殊性，其所承建的建設(shè)項(xiàng)目具有流動(dòng)性、復(fù)雜性、周期性長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜等特點(diǎn)。因此，鐵路建設(shè)單位承建的每個(gè)工程項(xiàng)目都需要設(shè)計(jì)不同的施工方案和采取不同的組織管理模式。鐵路建設(shè)單位作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)受到國(guó)家的強(qiáng)烈重視，在2004年初，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議頒布了《中長(zhǎng)期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》，這是該行業(yè)的首個(gè)行業(yè)規(guī)劃，勾畫(huà)了直到2020年的鐵路建設(shè)目標(biāo)和方向。根據(jù)公開(kāi)數(shù)據(jù)，到2020年，我國(guó)的鐵路營(yíng)業(yè)里程將達(dá)到10萬(wàn)公里，實(shí)現(xiàn)鐵路的運(yùn)輸能力滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的需求，這些宏偉目標(biāo)為鐵路建設(shè)單位提供了良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。但是，我國(guó)的鐵路建設(shè)單位還存在較多的問(wèn)題，比如管理層級(jí)冗余，管理方式單一，建設(shè)施工人員的素質(zhì)較低，內(nèi)部控制體系不完善，這些問(wèn)題的產(chǎn)生制約著鐵路建設(shè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。尤其是內(nèi)部控制的問(wèn)題，內(nèi)部控制問(wèn)題已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的不可或缺的組成部分，健全的內(nèi)部控制制度有助于提高鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部管理水平。因此，現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)積極的尋找鐵路建設(shè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題，探討提高內(nèi)部控制水平的方法。

二、鐵路建設(shè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題

（一）缺乏健全的內(nèi)部控制制度

完整的內(nèi)部控制制度包括兩個(gè)部分，分別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，并且內(nèi)部控制的內(nèi)容是隨著業(yè)務(wù)種類(lèi)和外部環(huán)境的變化而逐漸更新的，其內(nèi)容不是一成不變的。但是，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多的鐵路建設(shè)單位，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較重視，但是缺乏對(duì)內(nèi)部管理控制的重視。不健全的內(nèi)部控制制度使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的諸多環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的控制，不利于全面性的控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。還有些建設(shè)單位的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的不夠科學(xué)合理，缺乏實(shí)際的可操作性，不利于內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行。因此，建立完善的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的前提。

（二）缺乏針對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督

雖然我國(guó)建立了政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的外部監(jiān)督體系，但是針對(duì)鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督體系還不健全，很多方面需要完善。鐵路建設(shè)單位屬于特殊行業(yè)的企業(yè)，因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立針對(duì)所接建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督體系。很多的鐵路建設(shè)單位雖然設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性難以達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)也難以得到保證，因此，對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題也難以做出合理的判斷。

（三）缺少全面的風(fēng)險(xiǎn)管理

鐵路建設(shè)單位承接的工程項(xiàng)目投資金額較大，投資回收期較長(zhǎng)，其建設(shè)的過(guò)程中受到大量不確定因素的影響，從而使得建設(shè)單位的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)程度增加。因此，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理顯得非常必要。但是，有些鐵路建設(shè)單位并沒(méi)有建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制，雖然重視對(duì)項(xiàng)目事后的分析與評(píng)價(jià)，但是對(duì)項(xiàng)目承接前的風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)不足。有些鐵路建設(shè)單位缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，盲目承接工程項(xiàng)目，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估，導(dǎo)致鐵路建設(shè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（四）鐵路建設(shè)單位人員素質(zhì)不高

很多鐵路建設(shè)項(xiàng)目中越來(lái)越多關(guān)注對(duì)新材料、新工藝、新設(shè)備的使用，因此對(duì)技術(shù)綜合性要求性強(qiáng)，對(duì)技術(shù)人員的綜合水平要求也提高。近年來(lái)，鐵路建設(shè)單位獲得了快速發(fā)展，工程項(xiàng)目逐年增加，但技術(shù)專(zhuān)業(yè)人才的數(shù)量和質(zhì)量已經(jīng)不能滿(mǎn)足當(dāng)今鐵路建設(shè)單位的發(fā)展形勢(shì)。鐵路建設(shè)單位屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高勞動(dòng)密集型的行業(yè)。如果人力資源管理機(jī)制上存在問(wèn)題，缺乏科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制，人員使用方面也不夠科學(xué)合理，不注重人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)等，則將會(huì)影響鐵路建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，影響建設(shè)項(xiàng)目效益的實(shí)現(xiàn)。

三、加強(qiáng)鐵路建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度

加強(qiáng)鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度首先應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制制度，其中包括內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部管理制度。針對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部的弱點(diǎn)，鐵路建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度中管理職能的重視。完善的內(nèi)部控制制度不只是針對(duì)某一個(gè)部門(mén)或環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)是貫穿項(xiàng)目建設(shè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和單位內(nèi)部每一個(gè)成員。在完善的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)比如投資決策、合同簽訂、資金管理等環(huán)節(jié)加以重視，依據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整內(nèi)部控制制度，以便于滿(mǎn)足建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際需要。

（二）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督

在構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度之后，比較重要的是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。如果內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到落實(shí)和執(zhí)行，則完善的內(nèi)部控制制度將不存在任何意義。為了確保內(nèi)部控制制度得到良好的執(zhí)行，并保證應(yīng)有的實(shí)施效果，當(dāng)務(wù)之急要建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度。首先，鐵路建設(shè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能，增強(qiáng)其工作的獨(dú)立性、客觀性，賦予監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行的職責(zé)，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題和及時(shí)修正內(nèi)部控制制度。鐵路建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備高素質(zhì)的人才，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督能力，保證內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度。以某鐵路建設(shè)單位為例，在定期進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)上，組織項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員、工程管理人員等，就臨時(shí)工程和施工組織情況、合同管理及其執(zhí)行情況、物資機(jī)械管理情況、資金及現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)管理情況等方面進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)分析，通過(guò)分析，明確了內(nèi)部控制需要完善的著力點(diǎn)。通過(guò)這些舉措，旨在以深化內(nèi)控管理和強(qiáng)化績(jī)效激勵(lì)來(lái)促進(jìn)企業(yè)改革。

（三）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

由于建設(shè)單位面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)，鐵路建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)項(xiàng)目承接、日常建設(shè)以及竣工結(jié)算等整個(gè)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，尋找容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，以便提前控制和防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，現(xiàn)階段，鐵路建設(shè)單位構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警機(jī)制具有非常重要的意義和價(jià)值。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，尋找容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)。然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，依據(jù)預(yù)警指標(biāo)的變化，及時(shí)防范存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的方法回避風(fēng)險(xiǎn)，從而控制風(fēng)險(xiǎn)損失的擴(kuò)大。

（四）培養(yǎng)具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部控制工作人員

內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開(kāi)展需要專(zhuān)業(yè)人員的指導(dǎo)和運(yùn)行。內(nèi)部控制工作需要專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員實(shí)施。內(nèi)部控制工作人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在日常的培訓(xùn)中努力學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和提高道德修養(yǎng)。在鐵路建設(shè)單位的管理中，管理者應(yīng)當(dāng)構(gòu)建多元化的學(xué)習(xí)渠道，制定詳細(xì)的且切實(shí)可行的學(xué)習(xí)計(jì)劃，幫助學(xué)習(xí)人員提升自身的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)鐵路建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)注重構(gòu)建完善的工作設(shè)施，塑造濃厚的學(xué)習(xí)氣氛，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，調(diào)動(dòng)起員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性，從而為本單位的內(nèi)部控制工作培養(yǎng)和儲(chǔ)備人才。針對(duì)鐵路建設(shè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，內(nèi)部控制工作人員不僅要掌握豐富的財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐知識(shí)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)拓展關(guān)于工程造價(jià)、物資設(shè)備管理、概預(yù)算等相關(guān)的理論與實(shí)踐，進(jìn)而為鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提出全面性和預(yù)防性的意見(jiàn)和建議。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷完善的過(guò)程，也是鐵路建設(shè)單位進(jìn)行自我管理的重要舉措，更是保障鐵路建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。首先，鐵路建筑單位應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，準(zhǔn)確定位單位的市場(chǎng)地位，通過(guò)多種方式，不斷完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的提高。其次是內(nèi)部控制建設(shè)工作應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域加強(qiáng)管理與控制，實(shí)現(xiàn)全員參與、全方位監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。最后，鐵路建設(shè)單位要建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，把風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制建設(shè)連接在一起，提高鐵路建設(shè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，最終實(shí)現(xiàn)鐵路建設(shè)單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

作者：馬娜 單位：中鐵九局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部