鐵路建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制

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摘要：鐵路總公司為規(guī)范建設(shè)管理制定了一系列規(guī)章制度，但制度執(zhí)行力度不夠的現(xiàn)象依然存在，部分鐵路建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)還存在一些風(fēng)險(xiǎn)，只有加大鐵路建設(shè)項(xiàng)目的資金監(jiān)管力度，才能確保建設(shè)財(cái)務(wù)不發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：建設(shè)財(cái)務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)分析；控制

建設(shè)高質(zhì)、高效、密集的鐵路網(wǎng)，是中華民族偉大的夢想，指出，“中國夢的本質(zhì)是國家富強(qiáng)、民族振興、人民幸福”，大規(guī)模鐵路建設(shè)正是“國家富強(qiáng)、民族振興、人民幸福”的具體體現(xiàn)。為了確保建路、筑路《中國夢》的順利實(shí)現(xiàn)，鐵路總公司要求嚴(yán)把工程質(zhì)量關(guān)，保證施工安全、節(jié)約建設(shè)資金，保質(zhì)保量按時(shí)完成建設(shè)任務(wù)。為此，鐵路總公司為規(guī)范建設(shè)管理制定了一系列規(guī)章制度，但制度執(zhí)行力度不夠的現(xiàn)象依然存在，部分鐵路建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)還存在一些風(fēng)險(xiǎn)，只有加大鐵路建設(shè)項(xiàng)目的資金監(jiān)管力度，才能確保建設(shè)財(cái)務(wù)不發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

一、建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)

部分鐵路建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)財(cái)務(wù)方面存在一定風(fēng)險(xiǎn)，而且主要風(fēng)險(xiǎn)存在于施工單位。主要有以下風(fēng)險(xiǎn)。

1.包、違規(guī)分包工程并收取管理費(fèi)

中標(biāo)的個(gè)別標(biāo)段被肢解、切割分包給多家單位施工，個(gè)別分包方偷工減料，道砟、水泥、鋼材等主要材料用量不足、來路不明，對工程質(zhì)量可能造成影響，給行車來了安全風(fēng)險(xiǎn)；有的施工單位無合同對分包隊(duì)伍計(jì)價(jià)，根據(jù)分包方的付款委托書將工程款支付給沒有合同關(guān)系的第三方，合同與發(fā)票不一致，存在轉(zhuǎn)移資金的風(fēng)險(xiǎn)。

2.頻繁大額提取現(xiàn)金

大多數(shù)施工單位存在每月大額提取現(xiàn)金的現(xiàn)象，每次提取的現(xiàn)金少則數(shù)千上萬元，多則幾十萬元，存在帳外“小金庫”風(fēng)險(xiǎn)。

3.成本不真實(shí)

重復(fù)列支機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)，虛列勞務(wù)費(fèi)，虛假發(fā)票，虛假合同無結(jié)算證明，預(yù)提或虛列材料費(fèi)，虛列、擠列成本后掛“應(yīng)付賬款”或作為利潤及管理費(fèi)上交，存在轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的風(fēng)險(xiǎn)。

4.多結(jié)算工程價(jià)款

多結(jié)算工程價(jià)款的方式很多，諸如土石方等工程量計(jì)算錯(cuò)誤多結(jié)算，單價(jià)錯(cuò)誤多結(jié)算，偷工減料多結(jié)算，采用涂改單價(jià)、提高設(shè)備價(jià)格方式多結(jié)算，對為實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)多結(jié)算，依據(jù)錯(cuò)誤的概算工程量驗(yàn)工計(jì)價(jià)多結(jié)算，虛報(bào)冒驗(yàn)多結(jié)算，存在套取建設(shè)資金的風(fēng)險(xiǎn)。

二、建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

1.相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，鐵路建設(shè)項(xiàng)目大量增加，投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)管理人員和主管工程師財(cái)務(wù)素質(zhì)不能滿足實(shí)際工作需要。財(cái)務(wù)管理與建設(shè)管理過程脫節(jié)，建設(shè)項(xiàng)目主管工程師財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，財(cái)會人員對建設(shè)管理全過程的掌握程度和對施工現(xiàn)場的深入程度不夠，不了解建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)對建設(shè)過程控制力削弱。

2.內(nèi)部控制制度不健全、不完善

鐵路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期長，建設(shè)單位如果沒有完善的制度體系，就不能及時(shí)有效的形成內(nèi)部控制機(jī)制。有的建設(shè)單位僅僅照搬鐵路總公司、鐵路局的規(guī)定，而不結(jié)合本單位實(shí)際情況制定具體的實(shí)施細(xì)則，上下一般粗。

3.不遵守建設(shè)管理程序和規(guī)章制度

雖然經(jīng)過多年的制度建設(shè)，鐵路建設(shè)管理的規(guī)章制度體系已逐步完善了，但有的建設(shè)項(xiàng)目參建單位不遵守規(guī)章制度和建設(shè)管理程序的現(xiàn)象仍然不同程度地存在，如設(shè)計(jì)變更不及時(shí)、超概算撥款、未按合同約定支付工程款等。

4.對參建單位責(zé)任追究不力

設(shè)計(jì)的差、錯(cuò)、漏、碰，造成工程量差、價(jià)差，從而導(dǎo)致建設(shè)成本虛增、重復(fù)投資，建設(shè)單位、施工單位沒有及時(shí)糾正、沒有把好初設(shè)審查和施工圖審核關(guān)，相關(guān)各方對此應(yīng)付的責(zé)任沒有追究到位甚至沒有追究。

5.對部分參建單位監(jiān)管困難

根據(jù)鐵路總公司文件要求，建設(shè)單位（包括上級單位）在對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)和檢查時(shí)應(yīng)延伸檢查施工單位。雖然建設(shè)單位按要求對部分施工單位進(jìn)行了延伸檢查，但這種內(nèi)部檢查的廣度、力度、深度不夠，強(qiáng)制性不夠，施工單位存在的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)了，施工單位也整改不力。

三、加強(qiáng)鐵路建設(shè)資金流向監(jiān)管的途徑

只有加強(qiáng)鐵路建設(shè)資金流向的監(jiān)管，建設(shè)財(cái)務(wù)才能不發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)鐵路建設(shè)資金流向的監(jiān)管？通過多年的建設(shè)管理實(shí)踐，總結(jié)出六條比較適合鐵路建設(shè)資金流向監(jiān)管的渠道。

1.提高相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

“打鐵還需自身硬”，這既是對全黨提出的要求，也是對所有建設(shè)管理、財(cái)務(wù)管理人員提出的更高要求。財(cái)會人員和項(xiàng)目主管工程師要嚴(yán)格按著總書記的要求，進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，掌握工程造價(jià)理論、施工企業(yè)適用的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度等相關(guān)知識，提高自身綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，滿足建設(shè)管理和建設(shè)資金監(jiān)管工作的需要。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

圍繞投資控制、資金管理、工程物資管理、工程成本控制、內(nèi)部控制、責(zé)任追究等方面，建立健全管理制度。嚴(yán)格按照建設(shè)項(xiàng)目概算的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和合同來控制建設(shè)成本，防止超概算的項(xiàng)目、超合同范圍和標(biāo)準(zhǔn)的支出。

3.完善招標(biāo)文件、施工合同和資金監(jiān)管協(xié)議

完善作為法律文書和監(jiān)管依據(jù)的招標(biāo)文件、施工合同和資金監(jiān)管協(xié)議，在招標(biāo)文件和施工合同中約定建設(shè)單位及其上級部門可以對施工單位使用建設(shè)資金情況進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)施工單位違規(guī)和違反合同約定使用建設(shè)資金要及時(shí)糾正，施工單位偷工減料和虛假驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算資金要追回，對不誠信行為要追究違約責(zé)任。通過合同約定為建設(shè)單位檢查施工單位財(cái)務(wù)會計(jì)資料提供法律依據(jù)。建設(shè)單位與施工單位、銀行三方共同簽訂資金監(jiān)管協(xié)議，重點(diǎn)對施工單位銀行賬戶開立、資金流向、農(nóng)民工工資發(fā)放、合同訂立（備案）等進(jìn)行監(jiān)管，明確監(jiān)管內(nèi)容、方式和責(zé)任。將簽訂監(jiān)管協(xié)議的銀行（協(xié)議銀行）作為施工單位的開戶行，銀行要對施工單位的資金使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，拒絕辦理施工單位超合同范圍付款和大額提取現(xiàn)金。

4.按照政府要求對建設(shè)資金進(jìn)行監(jiān)管

根據(jù)政府審計(jì)和財(cái)政評審的工作情況，以及審計(jì)報(bào)告披露的問題并參照政府審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，對建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行日常監(jiān)督。主要監(jiān)督點(diǎn)有九個(gè)：一是投資規(guī)模控制，二是工程招標(biāo)投標(biāo)，三是地拆遷，四是設(shè)備材料采購管理。五是工程質(zhì)量問題，六是工程造價(jià)真實(shí)合理性，七是施工單位工程管理，八是建設(shè)資金管理，九是投資效益。

5.從審計(jì)角度對建設(shè)資金使用情況進(jìn)行日常監(jiān)督

以資金流向?yàn)橹骶€，審查施工單位資金收付和債權(quán)債務(wù)科目，結(jié)合施工單位與下家作業(yè)隊(duì)的合同、協(xié)議和驗(yàn)工計(jì)價(jià)單，可發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)包和違法分包的問題，順著資金流向可以檢查到轉(zhuǎn)包、分包單位使用建設(shè)資金情況。審核大額現(xiàn)金報(bào)銷的原始憑證，可以發(fā)現(xiàn)違規(guī)開支和與建設(shè)單位非正常往來問題。對建設(shè)資金監(jiān)管不能靠財(cái)務(wù)人員“單打獨(dú)斗”，建設(shè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)人員、概預(yù)算管理人員和工程主管人員，組成聯(lián)合檢查組深入現(xiàn)場，將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)方式方法相結(jié)合，以工程成本為核心，查看現(xiàn)場實(shí)際工程量完成情況，抽查施工日志、監(jiān)理日志和監(jiān)理月報(bào)，審核施工單位分別與建設(shè)單位和對下家作業(yè)隊(duì)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單，分析人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性，分析工程成本與驗(yàn)工計(jì)價(jià)的配比性，分析銀行存款余額大小的合理性，從而診斷出驗(yàn)工計(jì)價(jià)的真實(shí)性。

6.加強(qiáng)甲供物資管理，防止偷工減料

有的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)對甲供物資管理不嚴(yán)，“一供了之”，會計(jì)核算也沒有通過“工程物資”科目反映。對甲供物資應(yīng)進(jìn)行正確會計(jì)核算，做好甲供物資的收、支、余動態(tài)管理，不能按供應(yīng)量而應(yīng)按實(shí)際消耗量計(jì)入工程成本（按實(shí)際消耗量驗(yàn)工計(jì)價(jià)），甲供物資若有結(jié)余應(yīng)屬建設(shè)單位的而不是施工單位的，應(yīng)是節(jié)約投資了，已領(lǐng)未用甲供物資的變價(jià)收入應(yīng)沖減工程成本。平時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對甲供物資驗(yàn)收、保管、使用的監(jiān)督，防止施工單位挪用甚至盜賣，不能“供而不管”。

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作者:傅維民 單位:沈陽鐵路局吉林工程建設(shè)指揮部