各種稅務籌劃策略管理

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摘要：稅務籌劃貫穿于生產經營和投資理財的全過程，凡是涉及納稅的環節和行為，都應進行周密的稅務籌劃。本文論述了籌資、投資、利潤分配、會計核算中的稅務籌劃。

關鍵詞：稅務；籌劃；策略。

不同的涉稅行為，涉及不同稅種，在不同時期，不同行業，不同地區，采用不同的籌劃策略，企業的稅負不同。因此，在實施稅務籌劃時，應全面籌劃，謹慎選擇，才能收到預期的效果。本文就財務管理的幾個主要方面對稅務籌劃的一般策略進行初步探討。

一、籌資的稅務籌劃

籌資是企業一項基本的財務活動，企業籌資可以通過多種渠道，采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結構，資本結構主要是指不同資本的構成及其比例關系，有屬性結構和期限結構之分。在企業籌資決策中，其核心問題應該是資本結構的決策問題，特別是資本的屬性結構決策問題，也即債權資本和股權資本的比例安排問題。這兩類資本的不同比例和結構形成企業不同的資本結構。它們分別通過不同的籌資方式獲得，前者通過舉債即債權籌資方式獲得，后者通過發行股票等股權籌資方式獲得，當企業的留存收益不足以滿足生產經營需要時，通過以上兩種方式都可以滿足企業資金需求，但從納稅角度看，由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致，其產生的稅收效果就存在很大差異，所以企業在進行稅務籌劃時，應當對籌資方式進行慎重選擇。

企業不論是利用債權籌資還是利用股權籌資，都要支付用資費用，債權籌資要支付債務利息，股權籌資要支付股息、紅利，但根據我國稅法規定，企業的股息紅利要用稅后利潤支付，而債務利息則可以在所得稅前扣除，計入當期費用。因此，債權籌資可以獲得所得稅收益、節約稅收支出。與股權籌資相比，顯然對企業更為有利。因此，合理安排資本結構，在企業可以承受的風險范圍內，盡可能提高債權資本在資本結構中的比例，應是企業在進行籌資決策的稅務籌劃時必須考慮的關鍵問題。

二、投資的稅務籌劃

投資是企業增加財富的關鍵。由于稅收差別政策的存在，在一國范圍內，投資于不同地區、不同行業、不同項目，稅負輕重不同，有時甚至差別很大，為企業進行稅務籌劃提供了充分的選擇空間。

就投資地域來說，老少邊窮地區是國家重點扶持發展的地區，為此政府實行了一系列稅收減免和優惠政策，因而，在條件許可的情況下，可以優先考慮投資，以充分享受政策上的優惠。例如，根據我國稅法規定：老區、少數民族地區、邊遠地區和貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后可減征或免征所得稅3年。當前，為配合西部大開發，國家也相繼出臺了一些稅收優惠政策。這些都為企業投資選擇提供了新的契機。企業應密切關注稅收政策的最新變化，及時了解相關信息。以便作出正確的決策。

就投資行業來說，國家為了促進經濟發展，針對不同行業和產業制定了不同的稅收政策，企業可以根據國家的不同經濟政策，分析確定企業有效的投資項目和活動，以達到節稅并增加企業財富的目的。例如，為了鼓勵企業投資于高新技術產業，國家規定："國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業，按15％征收所得稅。"為了支持和鼓勵發展第三產業，規定："投資于第三產業，可按產業政策在一定時期內減征或免征所得稅"等等。而對于限制發展的行業，國家則對其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅務籌劃，以合理減輕企業稅負。

三、利潤分配的稅務籌劃

企業稅后利潤的分配涉及到企業、投資者、債權人等各方的利益關系，企業在確定利潤分配方案時，在分與不分、分多分少、采用何種方式進行分配等問題上，要統籌兼顧。但從節稅的角度出發，企業應著重考慮兩個方面的問題：一是在分與不分，分多分少的問題上，企業應根據當前稅收政策，確定是否有好的投資機會，在有良好投資機會的條件下，企業若進行投資可以得到足夠的稅收優惠，此時，可以考慮少分甚至不分；二是股利分配方式的選擇上，出于節稅的目的，企業可以考慮采用股票股利的方式，因為根據現行稅法的規定，股東取得現金股利還須交納個人所得稅，而取得股票股利則不需交稅。但具體應采用哪種方式，企業應根據實際情況，著眼于企業長遠和整體利益，通盤考慮再作出選擇。

四、會計核算中的稅務籌劃

企業會計制度與會計準則對于收入費用的確認、資產的計價提供了多種會計處理方法，并且規定允許企業根據實際需要進行選擇。不同的會計處理方法計算的各期損益不同，因而影響到各期應納所得稅的數額。而且這些選擇稅法大部分都予以認可，這就為企業進行稅務籌劃提供了可能。

（一）收入確認的稅務籌劃

企業銷貨方式不同，結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。我國稅法規定，直接收款銷售以收到貨款或取得收款憑證，并將提貨單交給購貨方的當天為收入的確認時間；采用托收承付或委托收款方式銷售貨物，應在發出貨物并辦好托收手續的當天確認收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入的確認時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時間為確認收入的時間。這樣，通過銷售和結算方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理安排所得的歸屬期間，從而獲得延期納稅的利益。

（二）費用列支的稅務籌劃

對費用的列支，以節稅為目的，企業可以在稅法允許的范圍內，盡可能列支當期費用，充分預計可能發生的損失，以減少應交所得稅或合法遞延納稅。一般做法有：①充分列支稅法允許列支的費用。如按規定提足折舊、職工福利費、工會經費等；②充分預計可能發生的費用和損失。對于一些可以合理預計的費用，應采用預提的方式提前計入費用；③盡可能地縮短成本費用的攤銷期。但這些做法必須以符合會計制度或準則要求為前提，不得違反規定亂攤或多攤成本、亂列或多列費用。