綠色稅收制度建立管理

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—、我國現(xiàn)行稅制存在的有關(guān)問題

1．涉及環(huán)境保護的稅種太少，缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。

3．考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

4．收費政策方面還存在一些不足之處。首先，對排污費的征收標準偏低，而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費，即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時，按含量最高的一種計算排污量，這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、國際經(jīng)驗對我國實行綠色稅收政策的啟示

歐盟許多國家實行的綠色稅收政策，主要有以下四種形式：一是對廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅；二是改變稅法鼓勵方向，對污染行為征稅；三是對一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環(huán)保稅收政策，我國的綠色稅收政策應(yīng)堅持以下原則：

1．綠色稅收政策應(yīng)以調(diào)控為主，聚財為輔，積極發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。為了不加重納稅人的總體負擔，新增的生態(tài)稅將通過降低其他一些稅的稅負來加以抵消。西方國家在實現(xiàn)稅制綠化的過程中，非常注意保持微觀經(jīng)濟主體現(xiàn)有的總體稅負基本不變。比如在開征新的環(huán)境稅的同時，降低企業(yè)的其他稅收負擔。我國實現(xiàn)稅制綠色化應(yīng)該建立在不加重企業(yè)負擔的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前稅費制度的改革，在開征生態(tài)稅收之后，應(yīng)及時將企業(yè)繳納的大多數(shù)環(huán)保方面的收費

（如排污收費、水資源費）并入生態(tài)稅收中一并征收，以避免重復(fù)征收，加重納稅人負擔。

2．新開征的環(huán)保稅要保持稅收收入的中性，本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，達到稅收的橫向與縱向公平，并且要使新開征的稅種與現(xiàn)有相關(guān)稅種相互協(xié)調(diào)配合，以期形成綠色稅收調(diào)控體系。

3．征收的環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項基金，嚴格實行專款專用制度。由財政部門編制專門的預(yù)算，由審計部門對資金的使用情況進行跟蹤審計，確保資金的合理有效使用。

三、建立和完善我國綠色稅收制度的建議

（一）調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅

1．擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

2．完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。

3．鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發(fā)利用和保護耕地意識。

（二）開征新的環(huán)境稅，建立以保護環(huán)境為目的的專門稅種

1．借鑒國際經(jīng)驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。另外對應(yīng)稅包裝物，可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計上，不宜按“全成本”定價，防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制，導(dǎo)致社會為過分清潔而付出過大代價，最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實踐中可采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

2．開征環(huán)境污染稅。目前，我國環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在我國環(huán)境污染日趨嚴重，環(huán)保資金嚴重不足的情況下，有必要改排污收費為征稅，對排污企業(yè)課征污染稅。

（三）完善現(xiàn)行保護環(huán)境的稅收支出政策

1．減少不利于污染控制的稅收支出。嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關(guān)稅。

2．鼓勵企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)的稅收支出。政府對防治污染的研究與開發(fā)應(yīng)予以高度重視，政府除了直接給予研制、開發(fā)控制污染新技術(shù)的企業(yè)預(yù)算撥款外，還可以大量利用稅收支出，以鼓勵企業(yè)從事科研活動，從而增強治污稅收支出的整體效應(yīng)。

3．刺激企業(yè)投資于治污設(shè)備的稅收支出。近幾十年來，各國政府運用投資稅收抵免，加速折舊等稅收支出措施，對防止污染的投資活動進行刺激。我國也應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，對合格資產(chǎn)實行加速折舊制度。所謂合格資產(chǎn)，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的無污染或可能減少污染的機器設(shè)備。