稅收征管法制化依法治稅
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摘要:改革開放以來,我國稅收法制化建設的進程不斷加快,初步形成了有法可依的局面。但是目前我國依法治稅還存在著很多的問題，亟待解決。本文分析我國稅收征管法制化建設存在的問題，并提出相應的對策。
一、依法治稅的現實意義
稅法是社會主義法制體系的一個重要組成部分，依法治稅是稅收領域貫徹落實依法治國基本方略的具體體現，也是稅務部門一項法定的、神圣的職責。特別是我國加入WTO后，對稅收執法的標準會更高，要求會更嚴。只有在稅收管理中真正做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究，才能理順稅收工作中的各種關系，解決各種矛盾，才能進一步深化稅制改革，全面加強稅收依法征收管理，實現稅收管理法制化、規范化、制度化。
二、目前我國依法治稅存在的問題
1.稅收法律體系不完整。（1)我國憲法有關稅收基本制度規定較少，又沒有稅收基本法規定一些基本原則。(2)稅務機構的設置及其組織形式、職權、管理體制等還沒有真正意義上的稅務機構組織法。(3)稅收程序法薄弱。現行征管法中許多規定不夠全面，許多稅收征管實踐在法律上依據不足，如稅務征收、管理、稽查分局的主體資格，稅務檢查、稅收保全、稅收強制執行的保障措施等。
2.稅收工作觀念有待改進。（1)稅務機關的服務意識不強，衙門思想根深蒂固，體現在工作中就是生、冷、硬，使征納雙方關系緊張，影響了工作效率。（2)管理意識不強。許多稅務部門的領導和地方政府的領導，養成了重收入、輕管理的錯誤觀念。干部升遷和獎勵制度也相當程度地倚重于這一因素，所以稅收成本的意識就相對被沖淡了，稅收管理水平遲遲沒有飛躍，更重要的是依法治稅不能得到根本保證。
3.稅收執法力度不夠。一是未能依法充分使用清欠手段。如扣押、查封、拍賣等稅收保全、強制執行措施未能充分實施，這也是目前欠稅普遍居高不下的主要原因。二是立案及處罰不到位。立案率、處罰率偏低，處罰力度不夠，大案、要案查處及公告不多，滯納金的加收嚴重不足。三是普遍存在以補代罰、以罰代刑的現象。對偷逃稅事實清楚、手段惡劣的納稅人不能立案處罰，僅以補稅處理結案，對應追究刑事責任的案件僅以行政處罰代替。
4.稅務業發展緩慢。我國從20世紀80年代初開始興起稅務業務，截止1999年上半年，全國有稅務機構只有多家，從業人員也才近萬，發展速度相當緩慢，這種緩慢的發展速度不利于配合深化稅收征管改革，不利于稅務機關和納稅人之間形成有效的相互監督、相互制約機制，不利于維護國家利益和委托人的合法權益，不利于社會主義市場經濟的發展。
三、完善我國依法治稅能力的幾點建議
1.深化稅收立法改革。（1)盡快制定《稅收基本法》。《稅收基本法》的制定對于加快完成稅收實體法的立法，完成稅收程序法的修訂和完善，規范稅收法律體系，提高稅收執法和司法的法律效力具有關鍵意義。（2)完善稅收實體法。稅收實體法是稅法的基本構成部分，我國稅收實體法的進一步完善，主要是積極創造條件，有步驟地將各稅種完成立法手續，主要稅種應正式采取法律形式，其他稅種有步驟地完成立法程序，提高各實體稅法的法律級次，以維護稅收法律的權威性和嚴肅性。（3)完善稅收程序法。一方面，應該在《稅收基本法》的指導下制定《稅務機關組織法》;另一方面，完善行政復議法、行政訴訟法等程序法，以適應新形勢的發展需要。
2.更新稅收工作觀念。（1)必須提高全體稅務干部特別是各級政府領導干部對依法治稅、加強稅收管理的認識，要認真領會法治、公平、文明、效率的新時期治稅思想。（2)加強管理意識。領導干部自身也要進一步解放思想，轉變減稅讓利的陳舊觀念，集中主要精力抓管理。
3.加大稅法宣傳力度。（1)加強稅法知識普及教育，使納稅人知法、懂法、自覺遵紀守法，提高全民依法納稅意識。（2)豐富宣傳手段。要善于利用科技飛速發展的成果，把多媒體、互聯網技術運用到稅法宣傳工作中去，以便使廣大納稅人能夠全方位、多渠道地了解稅法內涵。（3)認真學習稅收法律、法規，強化稅務隊伍建設，通過學習、培訓等手段，使稅務人員加深對稅收基本法規的理解。
4.加大執法力度。（1)強化稅務處罰，增強執法力度。當前，偷逃稅現象比較普遍，與處罰力度不夠有著密切的關系，如果處罰有力，使偷逃稅者紛紛落網，加大偷稅成本，就可以減少這種現象的存在。(2)建立過錯責任追究制度。從稅務機關執法特點看，過錯追究應分為三個層次：一是崗位責任制追究,包括對違反勞動紀律、工作紀律的責任追究;二是稅務執法過錯責任追究;三是稅務違法違紀的追究。
5.完善稅務業。(1)健全稅務機構。稅務機構作為社會中介機構，同律師事務所、會計師事務所一樣，不應隸屬于任何政府部門。(2)提高稅務人員的業務素質，這是稅務業發展的根本保證。(3)加強服務宣傳，讓稅務走向市場。稅務機構應當從稅務機構中剝離出來，找準自己的市場定位。稅務業是服務業，而非壟斷和強制性行業。我國的稅務業要從“行政型”走向“市場導向型”，就要遵循經濟規律，進行市場運作，加強業務宣傳。當納稅人真正認識了稅務，稅務的業務范圍和市場范圍就自然擴展了。總之，發展稅務是一種必然趨勢，是中國市場經濟發展的一種現實需求，只有認識其不足并對癥下藥，我國的稅務業才能健康有序地發展。
參考文獻：
[1]于得智:關于加強稅收行政執法監督的思考[A].劉憲茹:稅收征管改革理論與實踐[C].大連:東北財經大學出版社，2002
[2]湯貢亮:市場經濟條件下的中國稅收法制建設[A].曾國祥:中國稅收理論前沿[C].北京:中國稅務出版社，2003
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