增值稅轉型
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摘要：研究了東北增值稅轉型試點的現狀，分析了增值稅轉型中所遇到的固定資產存量、就業壓力、配套措施不到位等等問題，最后就完善增值稅轉型提出了相應的對策。
關鍵詞：增值稅;抵退稅額;消費型
1國內外研究現狀
近幾年增值稅在世界上得到快速發展，一些國家為了給經濟發展創造良好的環境，紛紛利用增值稅取代過去傳統的流轉稅，而已經實行增值稅的國家，也在不斷總結經驗，進一步完善稅制。
發達國家大多采用的是先進而規范的消費型增值稅。從法國開始,增值稅首先被歐盟創始成員國所采納。歐盟的增值稅是一個比較完善的稅種，主要有以下幾個特點：（1）征收面寬廣；（2）允許納稅人進行最廣泛的扣除；（3）對出口商品統一實行零稅率，對進口商品按國內商品稅率統一征稅；（4）實行逐環節征稅、逐環節扣稅的辦法。
發展中國家在實施增值稅的道路上步伐艱難，處于一種不成熟的階段。比如大量的非洲國家還在實行法國老式的生產稅或英國老式的制造商銷售稅。
我國在意識到生產型增值稅的很多弊端后，于2004年在東北地區部分行業實行試點，今年7月1日起，國家又在中部地區六省份的26個老工業基地城市的8個行業中進行擴大增值稅抵扣范圍的試點，把增值稅由生產型轉為消費型，轉型將有待在我國全面推行。無論從國際上通行的做法來看，還是從我國當前的實際情況出發，增值稅從生產型向消費型的轉變對經濟與稅收等方面都會產生重大影響。但在實施增值稅轉型試點三年以來，已經暴露出許多問題，我們應該研究增值稅轉型對財政收入的影響，對產業結構的調整，對集資的促進作用，以及對企業可能產生的效應，這將有助于我們認識增值稅改革的復雜性和規律，以便盡快尋求完善我國增值稅制度的合適途徑。
2增值稅轉型的現狀
自1994年我國采用生產型增值稅后，由于這種稅率相對較高，對產品重復征稅，妨礙了企業的技術進步和產品升級，降低了我國產品的國際競爭力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機以及我國經濟陷入投資不足的困境開始，要求將生產型增值稅轉型為消費型增值稅的呼聲就不絕于耳。2003年，10月黨的十六屆三中全會作出了實施增值稅轉型的決定，此后國務院決定在東北三省的8個行業先行試點，對這些行業新增機器設備的固定資產的稅金給予抵扣。2007年中部地區增值稅轉型共有26個城市被納入擴大增值稅抵扣范圍試點范圍。
3增值稅轉型過程中遇到的問題
(1)實行消費型增值稅，固定資產存量問題難以解決。增值稅轉型使稅基減少，從而帶來稅收收入的大幅減少。巨大的存量資產所含稅額，對國家的財政收入有嚴重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣，經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產，而不愿實施兼并。
(2)增值稅轉型過程中產生就業的壓力。目前我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業崗位都是餐飲、商業服務等勞動密集型行業。生產型增值稅相對抑制了資本密集型產業的發展，鼓勵了勞動密集型產業的發展。但是增值稅轉型將刺激企業技術改造，引進先進的生產設備，相應的工作人員就會減少，這必將帶來更多的人失業下崗，對社會穩定和職工就業產生很大的影響。
(3)增值稅轉型的配套措施尚不到位。增值稅轉型是一項系統工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業購進生產用的車輛目前因不能取得增值稅專用發票而無法獲得抵扣。實施增值稅以來，對專用發票管理力度不斷加強，但憑現有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發票偷稅行為的發生。享受“免、抵、退”稅政策的產品出口型企業，無法計算增值稅增量，稅務部門按季退還企業增值稅時，附征的城市維護建設稅和教育附加費等是否退還尚不明確實行消費型增值稅，專用發票管理壓力加大，稅收收入流失的風險和壓力加大。
(4)實行消費型增值稅將面臨兩難風險的嚴峻考驗。實行增值稅的轉型主要面臨著兩大風險。①國家的財政收入的保障；②企業承受能力的限度。將生產型轉為消費型，勢必要求基本稅率做出相應的調整，國家財政收入方面的風險才基本上可以化解；另一方面，各行各業納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發生此減彼增。基礎工業、高新技術企業資本有機構成高，稅負下降，傳統技術的加工工業資本有機構成低，稅負上升。后者在當前經濟結構調整中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數加大。
4完善增值稅轉型的對策
(1)完善增值稅會計核算方法。增設固定資產明細帳，以明確區分含稅與不含稅固定資產。對于新購的符合增值稅抵扣范圍規定的固定資產，應按不含增值稅價格記明細帳，而對于以往固定資產和不符合增值稅抵扣范圍規定的固定資產則記入含增值稅明細賬。為提高企業會計信息的可比性，企業在紕漏企業會計信息時，應將由于實行增值稅轉型對企業資產計價的影響以及由此而產生的利潤影響數在報表附注中補充說明。這樣可以保證會計信息的客觀、真實，并隨著增值稅制轉型的不斷深入而擴大，達到完善增值稅會計核算制度的目的。
(2)適時由“增量抵扣”向全額抵扣過渡。增值稅增量抵扣政策的設計，對于緩解財政收入壓力，確保財政收入的穩定增長是有利的。但是，增值稅轉型的最終目標應是固定資產購進所含進項稅金全額抵扣，避免重復征稅。因此，增值稅轉型改革中應按終級改革目標所需條件進行下一步試點和全面推廣，這樣才能發現問題，總結經驗，完善改革。
(3)調整稅率。消費型增值稅擴大了可以抵扣的進項稅金,造成實際繳納的增值稅稅金的下降。從東北試點不難看出,我國增值稅轉型后一年將減少稅款約700億元人民幣左右。但這并不意味著要提高增值稅稅率以維持稅收總量,因為減少的稅收可以消化:①從轉型中消化；②從適當提高某些行業的營業稅率中消化；③從降低企業成本,提高企業利潤水平,從而提高所得稅稅基,增加所得稅比重的增收中消化。
(4)扶持小規模納稅人。目前,小規模納稅人的稅收負擔偏高,增值稅轉型后應減少小規模納稅人的稅收負擔。首先應該調低稅率,統一稅賦,在實踐中采取類似營業稅的簡化措施。其次適當調低小規模納稅人的界定標準,緩解兩類納稅人經濟交往中在價格、稅負上的矛盾。同時,進一步降低小規模納稅人的征收率。
(5)完善配套政策，堵塞稅收漏洞。增值稅作為中國的主體稅種，其轉型政策的實施，應充分注意完善其配套措施。從當前看，應盡快從政策上界定固定資產“增量”與“存量”，從遠期看，應逐步降低商品勞務稅的比重，提高資源環境稅和所得稅的比重。同時應積極推進其他稅種改革。另外開征新稅種,確保中央財政收入的穩定增長。還要加強所得稅的設計與征管,提高所得稅的比重,實現雙主體稅種。這樣通過對稅收收入結構的調整來保證增值稅轉型后稅收收入的平衡和穩定，充分發揮稅收調控經濟的作用，使經濟與稅收協調快速發展。
(6)強化稅收征管。增值稅轉型實施不僅需要政策的科學制定，同時需要管理制度和管理方法、手段的有力支撐。當前應本著簡便、規范的原則，建立健全各類規章制度,積極推行稅務電算化,實現稅收工作的法制化、加強稅務人員的依法行政建設等等，完善或重新設計管理制度、操作方法和流程，并盡快升級管理系統，以確保工作的規范化和數據的真實性，減輕稅、企雙方的工作壓力。同時提高稅務人員素質，強化其辦事效率，加強稅法宣傳和普及力度，提高納稅人自覺納稅意識。
